內(nèi)部控制視域下農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控探討—以景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行為例

徐建斌 江西陶瓷工藝美術(shù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

隨著我國(guó)農(nóng)村信用社股份制改革的基本完成，我國(guó)農(nóng)村信用社銀行、農(nóng)村合作社銀行基本已經(jīng)轉(zhuǎn)型為農(nóng)商銀行。農(nóng)商銀行與其它商業(yè)銀行一樣，在資本市場(chǎng)生存發(fā)展過(guò)程中面臨信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等銀行風(fēng)險(xiǎn)。銀監(jiān)會(huì)一直以來(lái)嚴(yán)控信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而操作風(fēng)險(xiǎn)由于相對(duì)更加隱秘和難以著力，相對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)而不被國(guó)家監(jiān)管部門(mén)重視。實(shí)際上，操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行自身和銀行系統(tǒng)產(chǎn)生的危害性和破壞性不比信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)更小，因而從加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制視域加強(qiáng)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管控具有重要意義。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制關(guān)系剖析概述

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)指的是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)從業(yè)人員故意或者無(wú)意違規(guī)會(huì)計(jì)操作、給商業(yè)銀行造成損失的一系列風(fēng)險(xiǎn)總稱。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)具有三個(gè)方面特點(diǎn)。

第一，內(nèi)生性。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要是由于銀行內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)加大，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)歸根到底是由于銀行內(nèi)部因素引發(fā)，具有內(nèi)生性特點(diǎn)。

第二，累積性。實(shí)踐案例總結(jié)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)在銀行工作中經(jīng)常發(fā)生，大多操作失誤并不會(huì)引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)后果，比如客戶資料登記錯(cuò)誤等操作失誤暫時(shí)并不會(huì)對(duì)銀行引發(fā)太大風(fēng)險(xiǎn)后果，但是這種操作失誤累積達(dá)到一定規(guī)模，也會(huì)給銀行造成巨大經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)惡劣影響。

第三，系統(tǒng)性。銀行組織某部門(mén)或者工作項(xiàng)目某環(huán)節(jié)發(fā)生會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)事件，并不代表僅僅這個(gè)部門(mén)或者工作項(xiàng)目環(huán)節(jié)出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)，可能是其他部門(mén)或者工作項(xiàng)目環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤引發(fā)。

（二）會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制之間的關(guān)聯(lián)性辨析

銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生主要是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員有意或者無(wú)意會(huì)計(jì)操作失誤而給銀行造成風(fēng)險(xiǎn)后果。銀行建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管控，有助于降低銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，銀行內(nèi)部控制體系不健全，難以避免會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制管理之間存在緊密的聯(lián)系。

二、景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)探究

（一）景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行概況

2010年11月29日，景德鎮(zhèn)農(nóng)村信用社股份制改革轉(zhuǎn)型為景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行，2014年末景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行已經(jīng)成立1個(gè)直轄營(yíng)業(yè)部、46個(gè)支行、21個(gè)分理處。當(dāng)前，景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行已經(jīng)成為農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量。

（二）景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控存在的問(wèn)題

景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行信息化建設(shè)已經(jīng)相當(dāng)規(guī)模，銀行會(huì)計(jì)崗位工作基本利用會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)自動(dòng)辦理，會(huì)計(jì)人員純粹手工操作完成工作業(yè)務(wù)已經(jīng)越來(lái)越少，不過(guò)銀行會(huì)計(jì)人員還是需要人工對(duì)交易信息進(jìn)行管理，景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)集中在以下幾個(gè)方面。

（1）客戶賬戶管理。景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行存在客戶帳戶管理不嚴(yán)問(wèn)題，有些客戶開(kāi)戶時(shí)材料登記不全等，導(dǎo)致存在客戶帳戶安全性不高，容易引發(fā)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。（2）銀行卡業(yè)務(wù)。消費(fèi)者通過(guò)刷卡可以進(jìn)行消費(fèi)支付和結(jié)算，銀行卡內(nèi)部控制制度還不健全。景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行銀行卡業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是有些銀行員工為了完成銀行卡客戶辦理指標(biāo)任務(wù)，不嚴(yán)格遵守銀行管理制度，銀行卡辦理不規(guī)范，有些違法分子通過(guò)造假和盜取方式盜領(lǐng)他人錢財(cái)。（3）印章管理。印章管理不規(guī)范，增加印章被盜用、仿造可能性，大大增加了客戶資金風(fēng)險(xiǎn)性。景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行印章管理存在使用和保管等問(wèn)題，加大印章會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)性。（4）金庫(kù)管理。景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行金庫(kù)管理存在鑰匙保管不嚴(yán)格、金庫(kù)賬簿登記不規(guī)范等問(wèn)題，這些問(wèn)題存在會(huì)增大金庫(kù)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。（5）稽查檢驗(yàn)。景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行存在總行對(duì)分行和下屬分理處稽查檢驗(yàn)不嚴(yán)格，下級(jí)單位責(zé)任問(wèn)題難以嚴(yán)肅查處，加大了景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行稽查檢驗(yàn)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制視域下景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控建議

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

第一，加強(qiáng)銀行人事管理制度。會(huì)計(jì)崗位要專崗專人負(fù)責(zé)、互相監(jiān)督牽涉的崗位設(shè)置原則，此外，銀行會(huì)計(jì)人員招聘不僅要求學(xué)歷技能過(guò)關(guān)，而且要求招聘員工道德品格符合規(guī)定和要求，避免一些素質(zhì)低下的人員成為銀行會(huì)計(jì)人員；第二，建立健全會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控體系。景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行可以建立一個(gè)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控的部門(mén)，全權(quán)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控。

（二）提高會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力

景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為此銀行可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)。另外，銀行應(yīng)該進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)甄別機(jī)制，建立“防、堵、查”會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)督管理

第一，發(fā)揮銀行審計(jì)部門(mén)內(nèi)部監(jiān)督稽查職能，審計(jì)部門(mén)獨(dú)立審查銀行會(huì)計(jì)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，特別是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立稽查，防范銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。

第二，建立銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)公示制度。針對(duì)景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高問(wèn)題，景德鎮(zhèn)農(nóng)商銀行可以設(shè)立重大會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)公示制度，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督審查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)公示通報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控能力。