企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)的分析

張 浩

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)邁向高質(zhì)量發(fā)展的新階段，我國(guó)企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，除了要向產(chǎn)品、向質(zhì)量要效益之外，更要向管理要效益，加強(qiáng)內(nèi)部管理。而內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的核心命題，它涵蓋企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，能夠形成自發(fā)的、全方位的監(jiān)督制衡機(jī)制，有效防范化解外部環(huán)境不確定性和內(nèi)部規(guī)章制度不適應(yīng)性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。而且，內(nèi)部控制也是企業(yè)精細(xì)化管理的要求，華為、富士康等企業(yè)之所以在能成為國(guó)際化龍頭企業(yè)，依靠的就是嚴(yán)格的內(nèi)控制度。按照我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)處置、控制實(shí)踐、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大基本要素，這五大基本要素是有機(jī)整體，缺一不可。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境不完善。大多數(shù)企業(yè)的管理層更加看重規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)績(jī)的提升，卻忽視了內(nèi)部控制。有的只是將內(nèi)部控制單純理解為加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理、強(qiáng)化審計(jì)；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到難以預(yù)料的變化和問(wèn)題時(shí)，為了快速?zèng)Q策而違反了內(nèi)控制度的規(guī)定，破壞了內(nèi)部控制的權(quán)威。基層員工的內(nèi)部控制意識(shí)更加弱化，其實(shí)施效果大打折扣。許多企業(yè)沒(méi)有建立公司制度，議事規(guī)則不民主，在決策的制定、實(shí)施、監(jiān)督等方面沒(méi)有明確責(zé)任主體和職責(zé)權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部的分工和制衡體制沒(méi)有真正建立起來(lái)。有的股份制企業(yè)看似有監(jiān)事會(huì)和股東的監(jiān)督，但是形同虛設(shè)；有的雖然花重金聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但是獨(dú)立董事兼任了主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)仍然沿用家族式管理模式，任命自己的親屬擔(dān)任部門(mén)負(fù)責(zé)人，用信任替代了控制監(jiān)督。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式。就目前情況看，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控人員，多數(shù)是由人力資源、財(cái)務(wù)等部門(mén)的人員兼任，由于風(fēng)險(xiǎn)管理與防范專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，導(dǎo)致他們無(wú)法勝任風(fēng)險(xiǎn)管理工作。有的企業(yè)雖然與下屬部門(mén)、分子公司層層簽訂了風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任書(shū)，但是簽訂完就結(jié)束了，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、評(píng)估和處置機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)缺少應(yīng)急辦法。對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較多，但是對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)特別是與其他企業(yè)之間關(guān)系的不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。

（三）信息溝通渠道不暢。在一定程度上，我國(guó)企業(yè)在信息平臺(tái)的建設(shè)上起步晚、水平低，成功的案例不多。有的企業(yè)雖然花費(fèi)巨資引進(jìn)了部分信息系統(tǒng)，但是它們是針對(duì)管理完善的大企業(yè)公司研發(fā)的，并不適合絕大多數(shù)中小企業(yè)。另外，企業(yè)內(nèi)部之間的日常信息交流不通暢，上情下達(dá)、下情上傳存在滯后失真的問(wèn)題，其中由于會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的問(wèn)題尤為嚴(yán)重，傳統(tǒng)的單據(jù)分管制度、授權(quán)審批制度等規(guī)定無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約，導(dǎo)致賬目混亂、虛報(bào)收入等。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺失。從實(shí)際情況看，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)立了，但是隸屬于其他部門(mén)，聽(tīng)命于企業(yè)的管理層，無(wú)法獨(dú)立、客觀(guān)、公正地行使職責(zé)，在業(yè)務(wù)上，一般只審核企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)公司的管理層很少監(jiān)督，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。另一方面，企業(yè)為了節(jié)約成本通常聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)審計(jì)，這些外部人員的能力知識(shí)距離內(nèi)部審計(jì)的要求還有較大差距，加上對(duì)企業(yè)不熟悉，容易造成失誤。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的措施建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作。首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)的統(tǒng)領(lǐng)地位，發(fā)揮獨(dú)立董事的職能。由董事會(huì)對(duì)建立、實(shí)施內(nèi)控體系負(fù)總責(zé)。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)的監(jiān)督職責(zé)，形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、經(jīng)理管理層各自運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡的運(yùn)行模式。從外部聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人，突破決策者選派或任命部門(mén)負(fù)責(zé)人的問(wèn)題，防止“任人唯親”。另外，職業(yè)經(jīng)理人同內(nèi)部管理層開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，督促管理層和員工增強(qiáng)自身素質(zhì)。完善細(xì)化企業(yè)的各項(xiàng)制度流程，要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，發(fā)揮員工主體地位，真正關(guān)心員工工作和家庭，改進(jìn)人力考核辦法，培育創(chuàng)新價(jià)值觀(guān)，將創(chuàng)新理念融入企業(yè)精神和員工價(jià)值觀(guān)，同時(shí)，員工也要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化企業(yè)控制觀(guān)念，形成有利于內(nèi)部控制的企業(yè)文化氛圍。健全完善企業(yè)的崗位責(zé)任制，對(duì)原有的責(zé)任分工依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求打亂后重新整合，各崗位之間彼此既有聯(lián)系合作，又相互獨(dú)立制衡。在確定崗位職責(zé)性質(zhì)后，需把各崗位的責(zé)、權(quán)與員工的收益一一對(duì)應(yīng)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，最大限度調(diào)動(dòng)員工積極性。

（二）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。完善風(fēng)險(xiǎn)“預(yù)警—評(píng)估—處置”的管理鏈條，通過(guò)廣泛搜集資料，及時(shí)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的征兆，提前預(yù)警并啟動(dòng)預(yù)案。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，要做到科學(xué)分類(lèi)，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化整合來(lái)減少整體風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。在風(fēng)險(xiǎn)處置方面，平時(shí)要增加預(yù)案演練的頻次，在內(nèi)部控制之外，加強(qiáng)對(duì)外公關(guān)，在法律允許的范圍內(nèi)合理轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。風(fēng)險(xiǎn)處置完畢后，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并以此調(diào)整完善內(nèi)部控制，更好地讓企業(yè)內(nèi)部控制跟上環(huán)境的變化。同時(shí)，要千方百計(jì)提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)控制度的培訓(xùn)，提醒他們依法依規(guī)開(kāi)展工作。利用公司局域網(wǎng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制平臺(tái)建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率。在涉及大額資產(chǎn)、巨額資金、人事任免、利潤(rùn)分配、績(jī)效考核等重大決策時(shí)，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，在事前進(jìn)行深入廣泛論證，執(zhí)行過(guò)程中要密切跟蹤，及時(shí)糾正偏差；實(shí)行完畢后，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為今后防范類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)部控制中具有不可替代的作用。企業(yè)不論大小，都應(yīng)該在內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立于其他部門(mén)之外，人員上全部挑選專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員任職。在運(yùn)作上，審計(jì)部門(mén)直接接受向股東大會(huì)和董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)并報(bào)告工作，不受經(jīng)理層管理，避免其他人為干擾。同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)權(quán)限，制定嚴(yán)格的審計(jì)制度，明確審計(jì)部門(mén)可以參與重大決策的制定，有權(quán)對(duì)任何人、任何活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。建立日常審計(jì)抽查制度，不定期開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)人員可以參與重大決策的論證，對(duì)論證中存在的問(wèn)題，有權(quán)加以修正。強(qiáng)化科技手段在審計(jì)監(jiān)督中的運(yùn)用，確保審計(jì)監(jiān)督充分作用。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通。信息化是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段，能夠?qū)Ω鲘徫粚?shí)現(xiàn)精準(zhǔn)把控。信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)，不僅需要周密的部署，更需要持續(xù)不斷的資金投入，這對(duì)很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)資金壓力較大?？梢圆捎醚驖u進(jìn)的策略，聯(lián)合其他企業(yè)共同開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)后成果共享。同時(shí)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息保護(hù)，嚴(yán)格執(zhí)行保密規(guī)定，防止外泄和篡改數(shù)據(jù)。建立規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的信息溝通機(jī)制，明確信息傳送的方式方法、程序要求，確保有序傳遞。強(qiáng)化對(duì)信息的匯總分析，充分挖掘信息價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，在我國(guó)企業(yè)中還處于探索摸索完善的階段，存在的問(wèn)題也比較突出。在今后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)控觀(guān)念，完善內(nèi)控制度，探索符合自身實(shí)際的內(nèi)部控制體制，才能最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。