新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制

彭 卉

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響

新會(huì)計(jì)制度是國(guó)家基于目前市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀以及對(duì)未來(lái)發(fā)展走向的預(yù)測(cè)制定的一系列制度、措施、方法等，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響主要有以下兩個(gè)方面：

（一）規(guī)范、指導(dǎo)事業(yè)單位的內(nèi)部控制

1.為內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步優(yōu)化提供指導(dǎo)方向。新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，事業(yè)單位所處的外部環(huán)境更加復(fù)雜，促使事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行深化改革。所以，新會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了細(xì)化和補(bǔ)充，為單位構(gòu)建現(xiàn)代化內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)方針。另外，新制度的要求是對(duì)事業(yè)單位改善現(xiàn)有內(nèi)控制度的強(qiáng)制要求，以強(qiáng)制手段提高單位內(nèi)部控制制度的合理性，推動(dòng)內(nèi)部控制的完善進(jìn)程。

2.加強(qiáng)對(duì)單位信息數(shù)據(jù)處理加工的管制。新會(huì)計(jì)制度在考核單位數(shù)據(jù)的處理、加工上有了新的規(guī)定，與傳統(tǒng)模式相比，極大地提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所使用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。而數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的提高，又進(jìn)一步促進(jìn)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他數(shù)據(jù)分析的有效性，管理層獲得的單位經(jīng)營(yíng)信息更加精準(zhǔn)，由此制定的內(nèi)控方案也更加切合實(shí)際，從而提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的水平。

3.提高資金監(jiān)管的有效性。新會(huì)計(jì)制度是對(duì)原會(huì)計(jì)制度的修正和完善。在新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)資金的管理成為重點(diǎn)內(nèi)容，因此，事業(yè)單位必須重視加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)管。一方面要提高單位資金的安全保障，另一方面要促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善，增強(qiáng)規(guī)范單位活動(dòng)行為的有效性，進(jìn)一步提高資金的利用率。

（二）目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)

1.內(nèi)部控制制度不適應(yīng)現(xiàn)代單位管理的發(fā)展需求。內(nèi)部控制制度不適應(yīng)現(xiàn)代單位管理的需求，是目前大部分事業(yè)單位存在的共性問(wèn)題。一方面是單位管理者受以往資金管理模式及財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)知程度的制約，導(dǎo)致單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)上存在一定的缺失；另一方面，事業(yè)單位多認(rèn)為自身屬于非盈利機(jī)構(gòu)，一切調(diào)度聽(tīng)從指揮，對(duì)內(nèi)部控制重視不足，導(dǎo)致普遍缺乏明確的內(nèi)部控制建設(shè)方向和規(guī)范制度，單位內(nèi)控建設(shè)中的難點(diǎn)變得復(fù)雜化、多樣化。比如一些事業(yè)單位稽查制度建設(shè)不全、部分事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)管制度不完善、部分事業(yè)單位權(quán)責(zé)利劃分不明晰、部分管理者的行為不受內(nèi)控制度的約束等。在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也逐漸轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化建設(shè)，而與此同時(shí)，傳統(tǒng)制度下隱藏的問(wèn)題也暴露了出來(lái)，在為單位指明了整改方向的同時(shí)，也為單位內(nèi)控完善增加了難度。

2.監(jiān)督機(jī)制不全面。大部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作多由財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員負(fù)責(zé)，但傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督基本上集中于對(duì)資金使用合理性、合法性的監(jiān)管，并沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制的有效性和合理性進(jìn)行監(jiān)管，事業(yè)單位對(duì)自身內(nèi)部控制的效果缺乏掌握。另外，內(nèi)部控制的不完善對(duì)事業(yè)單位崗位權(quán)責(zé)分離也缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致部分事業(yè)單位存在不相容崗位未分離問(wèn)題，進(jìn)一步降低了單位內(nèi)部控制效果。

3.預(yù)算以及經(jīng)費(fèi)劃撥不嚴(yán)謹(jǐn)。大部分事業(yè)單位的預(yù)算管理建設(shè)還不夠健全，預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算指標(biāo)不合理等問(wèn)題是多數(shù)事業(yè)單位面臨的問(wèn)題，再加上事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各部門(mén)上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏核查機(jī)制，使事業(yè)單位對(duì)預(yù)算指標(biāo)重視不夠，只要部門(mén)上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)和以往差距不大就予以批準(zhǔn)。預(yù)算指標(biāo)完成率成為參考數(shù)值，并不能真正起到約束管理的作用，資金利用率不高，不利于單位發(fā)展。以教育財(cái)務(wù)結(jié)算單位為例，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)從勞動(dòng)密集型逐漸朝著知識(shí)密集型轉(zhuǎn)變，國(guó)家對(duì)教育行業(yè)的投入日益增加，對(duì)教育財(cái)務(wù)結(jié)算單位在資金管理方面提出了高要求，需要單位財(cái)務(wù)內(nèi)控必須發(fā)揮效果，以提高資金利用率。而當(dāng)單位內(nèi)控建設(shè)不完善時(shí)，直接影響預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行效果，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的精細(xì)化管理。

4.內(nèi)控管理人員專(zhuān)業(yè)水平難以滿(mǎn)足需求。一方面，由于對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，使得事業(yè)單位制定的能力考核制度不盡合理，不能全面從單位的實(shí)際需求上考查從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)度；另一方面，工作人員的思想受到事業(yè)單位體制的影響，基本工資受到國(guó)家相關(guān)政策的影響，而且由于獎(jiǎng)懲制度不夠合理，績(jī)效工資對(duì)他們的吸引力不足，使得從業(yè)人員在工作中積極性和主動(dòng)性不足，缺乏自主提升專(zhuān)業(yè)能力的動(dòng)力。在這兩方面的影響下，大部分事業(yè)單位的內(nèi)控管理人員能力普遍不高，高精人才數(shù)量稀少，難以支撐整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行。

二、基于新會(huì)計(jì)制度下提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

通過(guò)對(duì)上面兩點(diǎn)影響的具體分析，對(duì)于如何提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）樹(shù)立正確的內(nèi)部控制思想

與企業(yè)單位不同，事業(yè)單位主要的職責(zé)是服務(wù)于公眾，具有一定的公益性，正因?yàn)榇耍瑖?guó)家對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管力度較為寬松，缺乏嚴(yán)厲的外部監(jiān)管。所以，事業(yè)單位要提高自覺(jué)性，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。首先從管理層開(kāi)始，加強(qiáng)其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)知，然后由管理層牽頭成立內(nèi)控小組，對(duì)財(cái)務(wù)人員、管理人員的工作效率和工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，從而加強(qiáng)普通工作人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知，為事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造一個(gè)理想環(huán)境，從而提高單位預(yù)算、成本管理的有效性，規(guī)避或減少事業(yè)單位資金跑、漏、冒等問(wèn)題。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

事業(yè)單位因?yàn)椴挥男再|(zhì)，容易在運(yùn)行中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開(kāi)展還處于不斷摸索狀態(tài)，在不同時(shí)期面臨的風(fēng)險(xiǎn)有所不同，風(fēng)險(xiǎn)具有未知性，單位還需要建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制來(lái)管控各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，可以更快地發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)，并拿出相應(yīng)的解決措施，所以?xún)?yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還需要風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的協(xié)助。在完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制時(shí)，單位可以將以下兩方面作為參考：

1.優(yōu)化單位風(fēng)險(xiǎn)管控組織構(gòu)架。首先，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管控總小組，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌工作；將負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員獨(dú)立成一個(gè)小組或部門(mén)，主要負(fù)責(zé)日常管理以及落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管控方案。同時(shí)細(xì)分風(fēng)險(xiǎn)控制各環(huán)節(jié)，將各環(huán)節(jié)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，促進(jìn)從業(yè)人員遵守工作守則，并嚴(yán)格開(kāi)展工作。再由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)結(jié)合單位實(shí)際情況和發(fā)展需求，來(lái)完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以幫助單位提早發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最低。一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警由三部分組成，即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別負(fù)責(zé)對(duì)事業(yè)單位資金運(yùn)行活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)；之后由風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行危險(xiǎn)程度評(píng)估，衡量風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失大??；最后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管對(duì)采取的措施進(jìn)行有效性分析，監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的解決情況。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理

事業(yè)單位的收支是較為固定的，主要的資金問(wèn)題在于對(duì)支出的管控，事業(yè)單位可以利用預(yù)算管理促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。首先，事業(yè)單位需要現(xiàn)代化的預(yù)算編制，比如將傳統(tǒng)的編制方法優(yōu)化或者混用，以增加預(yù)算指標(biāo)的權(quán)威性。之后以這個(gè)指標(biāo)作為內(nèi)部控制規(guī)范部門(mén)和人員行為的標(biāo)準(zhǔn)，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供線索。其次，單位要加強(qiáng)預(yù)算審核力度，為預(yù)算執(zhí)行提供安全保障。同時(shí)要促使單位加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)資金使用情況的監(jiān)管，規(guī)范事業(yè)單位的資金管理，進(jìn)而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果的發(fā)揮。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，完善績(jī)效考核機(jī)制

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)深化改革以及市場(chǎng)全球化進(jìn)程加快的背景下，事業(yè)單位面臨的環(huán)境復(fù)雜多變。在這樣的環(huán)境下，想要制定出合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部機(jī)制并將其落實(shí)到具體工作中，無(wú)疑是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員能力水平的考驗(yàn)。事業(yè)單位可以通過(guò)集體培訓(xùn)，要求財(cái)務(wù)部門(mén)組織相關(guān)人員，深入學(xué)習(xí)基礎(chǔ)財(cái)會(huì)知識(shí)、管理知識(shí)等，拓展內(nèi)部控制相關(guān)人員的知識(shí)面，使得單位內(nèi)控管理人員可以較為輕松地了解、掌握新會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論，提高思想認(rèn)識(shí)。同時(shí)，為了保障學(xué)習(xí)的效率，事業(yè)單位要從原本的重學(xué)習(xí)模式轉(zhuǎn)移到重學(xué)習(xí)效率，設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效考核制度、細(xì)化績(jī)效考核目標(biāo)，加強(qiáng)管理層對(duì)從業(yè)人員真實(shí)工作能力以及能力提升情況的掌握。同時(shí)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，以績(jī)效考核為依據(jù)，合理獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀人員，從而促進(jìn)大家積極主動(dòng)提升專(zhuān)業(yè)技能，提高內(nèi)控管理人員專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)。

（五）完善監(jiān)管機(jī)制

事業(yè)單位還需要加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制在事業(yè)單位中的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的薄弱點(diǎn)，并將其反饋給管理層，監(jiān)督管理人員采取的措施是否有效。在事業(yè)單位的組織架構(gòu)中，監(jiān)管機(jī)制一般是審計(jì)部門(mén)，由其負(fù)責(zé)監(jiān)管職責(zé)，所以事業(yè)單位要完善審計(jì)管理，可以參考以下幾方面：第一，通過(guò)細(xì)化單位績(jī)效考核目標(biāo)，來(lái)明確各部門(mén)職責(zé)，審計(jì)部門(mén)以此作為監(jiān)管各部門(mén)活動(dòng)行為的依據(jù)。第二，完善監(jiān)管模式，從原本的事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位監(jiān)管，并動(dòng)態(tài)監(jiān)管單位各項(xiàng)活動(dòng)。第三，事業(yè)單位審計(jì)部門(mén)還要制定合理的監(jiān)督程序，將監(jiān)督工作落實(shí)到具體工作中去。第四，設(shè)置評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位年度決算結(jié)束后，以前期制定的預(yù)算指標(biāo)、績(jī)效考核目標(biāo)達(dá)成度等作為參考依據(jù)，評(píng)價(jià)事業(yè)單位當(dāng)期的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資金使用效率和效果等是否存在偏差，并分析偏差原因和偏差大小，為下一期各項(xiàng)計(jì)劃的制定提供精準(zhǔn)的參考數(shù)據(jù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度給財(cái)務(wù)內(nèi)控的改革帶來(lái)了思路，但帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)新的難題和挑戰(zhàn)。事業(yè)單位想要提高發(fā)展的穩(wěn)健性，就必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)知，為財(cái)務(wù)內(nèi)控的建設(shè)營(yíng)造一個(gè)理想的環(huán)境。同時(shí)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和預(yù)算管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善，從而推動(dòng)單位的穩(wěn)健發(fā)展。