中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式初探

楊順靈

一、管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和延伸，是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境及相應(yīng)管理學(xué)理論和實(shí)踐的發(fā)展而產(chǎn)生的，其主要的任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理和決策提供信息支持。在我國(guó),雖然管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論引入較晚，但我國(guó)實(shí)踐早已有之，不乏成功的探索和有益的嘗試。如，50年代初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)，包括班組管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和資金成本歸口分級(jí)管理等；70 年代末期到80 年代末的責(zé)任會(huì)計(jì)體系，以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)；90 年代后的成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與本量利依存關(guān)系分析、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等，都體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用。如今，包括全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等績(jī)效評(píng)價(jià)方法，作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等管理會(huì)計(jì)方法在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)工具方法陸續(xù)在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用，然而，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度上的應(yīng)用，主要在大型國(guó)有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，對(duì)于占全國(guó)企業(yè)總數(shù)95%以上的廣大中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于受到種種因素的限制，真正意義上的管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有得到普遍應(yīng)用。目前大多數(shù)中小企業(yè)只是分解管理會(huì)計(jì)的工作，沒(méi)有配備專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員，且分配管理會(huì)計(jì)工作之后，并沒(méi)有很好地將其工作結(jié)果系統(tǒng)匯總并加以科學(xué)地利用；管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值提升方面不能發(fā)揮重要作用。

二、中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建

我國(guó)中小企業(yè)總體規(guī)模較小，一般情況下企業(yè)的所有者就是經(jīng)營(yíng)者，在管理方式上大多屬于家族式管理，管理比較隨性，而且大多數(shù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)不高，缺乏戰(zhàn)略意識(shí)、管理上偏向于短期效益，管理觀念比較陳舊，對(duì)財(cái)務(wù)的理解有偏差，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是做做賬而已，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員普遍存在學(xué)歷職稱偏低，知識(shí)老化等現(xiàn)象，知識(shí)更新也比較慢，大多數(shù)的會(huì)計(jì)人員只具備應(yīng)付日常財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的能力，缺少對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的整體組織和預(yù)測(cè)、決策和綜合分析能力，因此在構(gòu)建中小企業(yè)所運(yùn)用的管理會(huì)計(jì)模式時(shí)既要積極借鑒目前已在大型國(guó)有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)所采用并被證明行之有效的管理會(huì)計(jì)方法，包括全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等績(jī)效評(píng)價(jià)方法，作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法，更要適應(yīng)中小企業(yè)的實(shí)際需求，綜合考慮中小企業(yè)在內(nèi)部控制、人員素質(zhì)及實(shí)施成本等方面的限制，構(gòu)建一套理論上不要求完整，但在實(shí)際管理活動(dòng)中能在中小企業(yè)用得上的管理會(huì)計(jì)模式，使得管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)能真正得以施行。

（一）以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，逐步規(guī)范內(nèi)部管理，為管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用搭建良好的平臺(tái)

俗話說(shuō)“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，完善的內(nèi)部管理制度能有效的規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并在有效加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)合作的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效牽制。因此企業(yè)應(yīng)加快建立健全內(nèi)部控制制度體系，為管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用搭建一個(gè)良好的發(fā)展平臺(tái)。

如果說(shuō)建立健全內(nèi)部控制制度是為管理會(huì)計(jì)營(yíng)造生存發(fā)展的大環(huán)境，那么規(guī)范化的企業(yè)內(nèi)部管理就是為管理會(huì)計(jì)營(yíng)造適于生存與發(fā)展的小環(huán)境。中小企業(yè)應(yīng)該改進(jìn)自身?xiàng)l件，努力解決阻礙管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的一些矛盾。如，管理會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度與信息成本；管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性與會(huì)計(jì)信息失真之間等矛盾。企業(yè)價(jià)值最大化是指在充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策的選擇，既保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展又能使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大的管理目標(biāo)。“追求價(jià)值最大化”，是企業(yè)在更高層次上的一種新的價(jià)值取向。其“追求價(jià)值最大化”，看重的不僅是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，更看重的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的能力；看重的不僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，更重要的是它的社會(huì)價(jià)值；要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者就必須夯實(shí)基礎(chǔ)管理工作，在做好規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步創(chuàng)新管理理念和方式、方法；注重管理的實(shí)效，把制度化、流程化和數(shù)字化作為管理的主要內(nèi)容和手段，積極引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格實(shí)行各個(gè)層級(jí)、各個(gè)環(huán)節(jié)的崗位目標(biāo)責(zé)任制。有條件的中小企業(yè)要積極嘗試信息化管理，努力降低生產(chǎn)成本，使企業(yè)管理走向規(guī)范化。為管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）加快推進(jìn)中小企業(yè)的信息化建設(shè)

在新的經(jīng)濟(jì)形式下，互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，使企業(yè)能以較為低廉的成本獲得各類(lèi)相關(guān)信息，中小企業(yè)通過(guò)信息化的建設(shè)，可以加快企業(yè)內(nèi)外各類(lèi)信息的交流，在信息技術(shù)的支持下，企業(yè)可以有限減少中間環(huán)節(jié)和中間管理人員，使相關(guān)的信息同決策之間的反饋更加迅速，有效提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)能力，同時(shí)，信息技術(shù)的運(yùn)用，也有效的縮短了企業(yè)與消費(fèi)者的距離，快速建立企業(yè)與供應(yīng)商和客戶之間的聯(lián)系，提高企業(yè)把握市場(chǎng)的能力。而且，信息的快速有效傳遞能有效降低信息獲得成本、庫(kù)存成本及交易成本，有效擴(kuò)大了企業(yè)的利潤(rùn)空間。提高了管理的效益和效率，為管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用提供強(qiáng)有力的支撐。

（三）構(gòu)建以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)制定戰(zhàn)略成本模型

基于以上各種因素分析，在研究中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式時(shí)，必須考慮到中小企業(yè)的實(shí)際情況，注意管理會(huì)計(jì)方法的開(kāi)發(fā)實(shí)施成本，盡量將復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)方法簡(jiǎn)單化，建立一些簡(jiǎn)單適用的分析模型以供中小企業(yè)參考運(yùn)用，有效開(kāi)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)計(jì)劃、過(guò)程控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理活動(dòng)。具體的管理會(huì)計(jì)措施可參照以下方式設(shè)計(jì)：

1.通過(guò)整合企業(yè)價(jià)值鏈來(lái)促使整個(gè)供產(chǎn)銷(xiāo)形成一個(gè)全面的利益體，并通過(guò)市場(chǎng)狀況、行業(yè)狀況以及戰(zhàn)略維度方面的具體分析，明確在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取怎樣的戰(zhàn)略成本管理策略及成本目標(biāo)，促使管理人員能對(duì)整個(gè)成本控制的環(huán)節(jié)都有正確的認(rèn)識(shí)和了解。此外，通過(guò)與上下游客戶的關(guān)系改善，促使企業(yè)能得到更加低價(jià)優(yōu)質(zhì)的材料和設(shè)備，促使企業(yè)的成本得到進(jìn)一步的優(yōu)化。在此，企業(yè)可根據(jù)具體情況引入ERP 系統(tǒng)或類(lèi)似的供應(yīng)鏈系統(tǒng)，有效的將物資資源管理(物流)、人力資源管理(人流)、財(cái)務(wù)資源管理(財(cái)流)、信息資源管理(信息流)集成一體化，并實(shí)現(xiàn)對(duì)供產(chǎn)銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制，以便提高企業(yè)整體的價(jià)值。

2.根據(jù)相關(guān)信息及歷史資料，采用定性與定量分析的方法，對(duì)成本進(jìn)行全面預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上制定成本預(yù)算，把估算的總成本分配到各個(gè)工作細(xì)目，建立目標(biāo)責(zé)任制，同時(shí)建立預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)和檢測(cè)系統(tǒng)，對(duì)成本從預(yù)算、執(zhí)行、分析、考核評(píng)價(jià)的全稱監(jiān)控。通過(guò)這個(gè)過(guò)程可對(duì)成本進(jìn)行衡量和管理，同時(shí)在成本控制的過(guò)程中貫徹全面介入原則，努力實(shí)現(xiàn)成本控制的全部、全員、全過(guò)程的控制。全部是對(duì)發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行控制，包括變動(dòng)費(fèi)用的控制，和固定費(fèi)用的控制。全員控制是要發(fā)動(dòng)全體職工建立成本意識(shí)，參與成本的控制，只有全體職工都認(rèn)識(shí)到成本控制的重要意義，才能有效控制成本。全過(guò)程控制是指對(duì)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、制造到銷(xiāo)售的全過(guò)程進(jìn)行控制。

3.通過(guò)作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行全程管理。作業(yè)是指需要進(jìn)行操作并因此消耗資源的流程或程序，企業(yè)的作業(yè)成本可以在全企業(yè)實(shí)施也可以在獨(dú)立核算的部門(mén)實(shí)施，結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際情況，開(kāi)始運(yùn)用作業(yè)成本法，建議先在獨(dú)立核算的部門(mén)實(shí)施。作業(yè)成本法的運(yùn)用要求企業(yè)首先要分析企業(yè)的運(yùn)作流程，并進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，確定具體作業(yè)及成本對(duì)象、以及各個(gè)成本對(duì)象的責(zé)任主體，分析作業(yè)的成本動(dòng)因，其次，建立作業(yè)成本核算體系，進(jìn)行作業(yè)成本的運(yùn)作。在此過(guò)程中，建議引入作業(yè)成本軟件系統(tǒng)，作業(yè)成本的實(shí)施需借助于軟件工具的支持，軟件工具提供了作業(yè)成本核算體系，能有效完成復(fù)雜的作業(yè)成本核算任務(wù)，并能對(duì)作業(yè)成本信息進(jìn)行分析。

4.引入平衡記分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià)。平衡記分卡用一系列與戰(zhàn)略相關(guān)的指標(biāo)，從財(cái)務(wù)角度、顧客角度、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程角度以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)角度綜合對(duì)企業(yè)員工和部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法能有效實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)短期目標(biāo)的平衡、外部計(jì)量和內(nèi)部計(jì)量的平衡、預(yù)期業(yè)績(jī)和業(yè)績(jī)動(dòng)因的平衡以及硬性的客觀指標(biāo)和柔性主觀指標(biāo)的平衡，使財(cái)務(wù)計(jì)量與非財(cái)務(wù)計(jì)量融為一體，共同成為企業(yè)信息系統(tǒng)的一部分。

由于作者本人的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，本文只是針對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)際工作中存在的問(wèn)題中的一小部分進(jìn)行了分析，所提出的解決途徑也只是作者的一些粗淺的看法。關(guān)于管理會(huì)計(jì)這個(gè)大課題還有很多細(xì)節(jié)值得探討而在文章中卻沒(méi)有涉及到，僅以此拋磚引玉，力求幫助中小企業(yè)從簡(jiǎn)單的管理會(huì)計(jì)方法做起，逐步在實(shí)際的管理中將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用起來(lái)，為當(dāng)前中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)添磚加瓦。