淺談事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范對稅收征納的影響

陳華夏

一、事業(yè)單位財務(wù)會計管理規(guī)范與稅收征納之間關(guān)聯(lián)性

會計工作主要是以貨幣為主要計量單位，用專門的方法核算和監(jiān)督一個單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)而對單位進(jìn)行科學(xué)管理，提供數(shù)據(jù)，以促進(jìn)單位清晰的認(rèn)識到市場發(fā)展動向從而制定科學(xué)決策，促進(jìn)單位發(fā)展。稅收活動是由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民財產(chǎn)或特定的行為而實施的一種強(qiáng)制性不償還性的金錢或?qū)嵨镎n征行為。征稅為了滿足國家公共財政職能目的而進(jìn)行的，以國家強(qiáng)制力為保證。事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)會計管理工作包括稅收征納工作。因此事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理工作與稅收征納之間存在一定聯(lián)系。

首先二者具有一致的目標(biāo)。稅收征納工作是通過各項征收稅款的行為，確保國家與社會正常運(yùn)行，而會計管理工作通過規(guī)范會計核算流程而展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)經(jīng)營狀況，從而確保政府部門投資者與債務(wù)人之間的相關(guān)權(quán)益，會計管理工作能夠為管理人員提供更有價值的信息，從而確保管理人員制定科學(xué)決策保證企業(yè)和行政單位穩(wěn)定發(fā)展。同時二者還具有相互依存的關(guān)系。會計管理工作包括稅收征納工作，稅收征納的基礎(chǔ)是會計工作所提供的，只有會計在規(guī)范基礎(chǔ)之上，才能確保財務(wù)正常滿足稅收征納的要求。

二、事業(yè)單位財物會計管理與稅收征納之間的差異性

我國的長期社會背景以及稅法不斷完善改革的情況之下，事業(yè)單位規(guī)定的財政會計標(biāo)準(zhǔn)在很多方面沒有考慮到稅法的制約要素。事業(yè)單位現(xiàn)行財政會計標(biāo)準(zhǔn)與稅法之間主要有以下幾點不同。

首先是收支確認(rèn)的原則不同。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，納稅人收入支出的計算應(yīng)與權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。然而，事業(yè)單位會計管理制度規(guī)定的原則是收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制為例外形式。相對比而言，事業(yè)單位的收支確認(rèn)方式具有靈活性。這種靈活性的方法，事業(yè)單位一般在進(jìn)行業(yè)務(wù)核算中，往往都只基于一種原則，即收付實現(xiàn)制。這種差異使得事業(yè)單位財務(wù)會計工作在進(jìn)行核算時，與我國稅法相關(guān)規(guī)定存在差異。

同時對一些費(fèi)用的扣除存在差異性。在財務(wù)會計管理規(guī)范要求中，對成本費(fèi)用進(jìn)行核算時，若存在較大的變動空間，則需要通過嚴(yán)格限制會計處理的方法來使得計算標(biāo)準(zhǔn)化。根據(jù)我國稅法規(guī)定，無論是事業(yè)單位還是社會團(tuán)體，其對于職工工會的經(jīng)費(fèi)，福利費(fèi)，教育費(fèi)要分別進(jìn)行技術(shù)扣除，但在原來有關(guān)費(fèi)用中直接列支，在計算稅收的時候不應(yīng)扣除。這實質(zhì)上對事業(yè)單位采取了與企業(yè)相同的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然而在事業(yè)單位財務(wù)會計管理活動中并不是這樣的。例如事業(yè)單位中有員工的福利，工資被扣除了，那么這一部分的基金就不應(yīng)該在應(yīng)稅所得額中再次扣除，然而在實際的事業(yè)單位財務(wù)核算過程當(dāng)中，其實都是按照國家財務(wù)部門的規(guī)定進(jìn)行工作，其扣除的費(fèi)用包括了員工的福利費(fèi)。

最后是對于單位資產(chǎn)處理的方法有差異性。我國稅法規(guī)定事業(yè)單位的各項資產(chǎn)都應(yīng)該按照稅法制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，計價折扣和攤銷。事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)處理的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)的固定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，然而在實踐活動中，事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范對各項資產(chǎn)的處理辦法與稅法規(guī)定有許多不同之處，甚至存在悖論。以固定資產(chǎn)為例，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房子建筑機(jī)械運(yùn)輸工具與生產(chǎn)運(yùn)營相關(guān)的設(shè)備等，如有不屬于生產(chǎn)運(yùn)營首要設(shè)備的物品，單位價值在2000 元以上使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定財務(wù)計算。然而事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)則規(guī)范之上的財物既包括房子和建筑專用設(shè)備等。這種差異要求使得單位財務(wù)會計在進(jìn)行資產(chǎn)處理活動中與稅法存在差異，并不利于征稅納稅工作的統(tǒng)一化。

三、事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)會計管理規(guī)范的必要性

分析財務(wù)會計管理工作與征稅納稅之間的關(guān)系，以及我國相關(guān)規(guī)范發(fā)展的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為對事業(yè)單位財會管理工作進(jìn)行規(guī)范確有必要。由于我國事業(yè)單位發(fā)展與規(guī)范與相關(guān)的稅法存在差異性，部分內(nèi)容甚至是相悖的，所以應(yīng)當(dāng)改善會計事業(yè)單位的管理規(guī)范，從而使其符合稅法之規(guī)定。然后在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，事業(yè)單位的發(fā)展模式發(fā)生巨大變化，事業(yè)單位的經(jīng)營性活動增加，投資活動增加，其經(jīng)濟(jì)管理方式發(fā)生，改變金融模式和管理內(nèi)容也應(yīng)隨時代發(fā)展而進(jìn)行創(chuàng)新，相對應(yīng)的是財務(wù)會計管理工作也應(yīng)當(dāng)隨時代的發(fā)展而進(jìn)行不斷完善。

在完善事業(yè)單位的規(guī)范活動中，必須要認(rèn)識到我國的社會背景與法律環(huán)境不斷優(yōu)化會計管理制度與會計準(zhǔn)則，以符合稅法規(guī)定，從而找到稅法與事業(yè)單位會計管理工作的平衡點。

同時在事業(yè)單位的財務(wù)會計工作開展之中，要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，確保單位內(nèi)部能夠認(rèn)真執(zhí)行貫徹相關(guān)規(guī)范準(zhǔn)則，并根據(jù)稅法以及相關(guān)準(zhǔn)則開展工作，保證財務(wù)信息的安全性，真實性，有效性，有效保證我國事業(yè)單位的發(fā)展，同時規(guī)范事業(yè)單位稅收征納活動。

四、財務(wù)會計管理對稅收征納的影響

事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范和稅法存在的差異，使得事業(yè)單位財務(wù)會計工作的具體實施方式與所要實現(xiàn)的目標(biāo)存在差異。為了達(dá)到稅法所要求的目標(biāo)，事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)管理工作核算時，不得不增加更多的人力物力來進(jìn)行稅收征納的核算，這加大了事業(yè)單位財務(wù)會計的工作量，同時增加了財務(wù)會計管理工作的復(fù)雜性，降低了事業(yè)單位會計管理工作的效率，也并不利于事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)規(guī)范發(fā)展。我國稅務(wù)總局對于會計管理規(guī)范與稅收征納之間的關(guān)系，出臺了相關(guān)的管理制度，結(jié)合事業(yè)單位的稅收管理措施分析，希望能夠幫助事業(yè)單位與稅收之間的關(guān)系進(jìn)行重新定義，尋找到平衡點，以解決稅收征納活動對事業(yè)單位造成的影響，然而目前提出的措施相對單一，尚未妥善解決這一問題。

五、減輕影響的措施分析

相對于不斷完善的稅法，事業(yè)單位財務(wù)會計管理工作存在一定滯后性，所以事業(yè)單位的會計管理規(guī)范與制度準(zhǔn)則要根據(jù)稅法進(jìn)行革新。事業(yè)單位會計管理規(guī)范應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定健全內(nèi)部財會管理規(guī)范，從根本上解決由于相關(guān)規(guī)范的差異影響稅收工作。同時要通過強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部的會計管理體系建設(shè)，不斷完善相關(guān)體系設(shè)計，促進(jìn)財務(wù)會計工作，按照相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分工計算，提高工作效率，同時確保事業(yè)單位內(nèi)部在執(zhí)行各項稅法要求的工作活動中保證工作效率，確保財務(wù)信息的真實性，有效性。