淺析我國增值稅率調(diào)整對中小企業(yè)的影響

吳自宇 曹北戈 徐 磊

引言

增值稅在性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅，即它是單位和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的增值，為課稅對象征收的一項重要稅種。在2018 年5 月1 日，原先適用16%的增值稅率和適用10%的增值稅率在實行接近一年后，財政部以及稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，為了推進增值稅實質(zhì)性減稅，再次將稅率進行調(diào)整，分別改成適用13%和9%。

在短短的不到一個會計年度內(nèi)，增值稅率再次進行下調(diào)，對企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，例如行業(yè)成本控制、資金使用等。在遇到了相關(guān)的問題，企業(yè)需要采取一定方法去面對這些事項。

一、稅率調(diào)整的背景

營改增政策實行已經(jīng)有一定時間，國務(wù)院一直將增值稅作為臨時規(guī)定，表明增值稅需要依照市場發(fā)展情況進行調(diào)整選擇，總體是出于促進市場經(jīng)濟發(fā)展的目的。

首先，增值稅調(diào)整適應(yīng)市場發(fā)展。改革開放已經(jīng)度過四十余年，國家經(jīng)濟每年都在發(fā)生著巨大變化。某些產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展如房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)等易導致經(jīng)濟泡沫等風險，避免這些風險需要通過其他產(chǎn)業(yè)來進行刺激發(fā)展，為了給予這些產(chǎn)業(yè)動力，適當調(diào)整稅率是可行的方案。我國作為一個制造業(yè)大國，增值稅在發(fā)展中是一項有效的科學的工具。

其次，降低企業(yè)和消費者的負擔。一般來說，消費者是增值稅的最終承擔者，所以增值稅下調(diào)的直接受益方是消費者，而企業(yè)在減少了稅費負擔后，根據(jù)供求關(guān)系理論，成本降低，消費品價格下降，消費者的購買欲望就會增強，會拉動市場需求，從而促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，匹配供給側(cè)改革，最終促進市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展。

最后，促進就業(yè)的要求。自從李克強總理發(fā)出“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的號召以來，政府對創(chuàng)業(yè)進行了高評價和鼓勵。因此許多初創(chuàng)企業(yè)享受到了政策，但市場的決定作用讓多數(shù)因創(chuàng)業(yè)而基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)無法生存，政府也給予一定稅率的優(yōu)惠，降低成長期企業(yè)的負擔。通過調(diào)整增值稅，促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，合適的稅收政策有利于促進就業(yè)，減少失業(yè)現(xiàn)象。

二、稅率調(diào)整產(chǎn)生的問題

（一）發(fā)票開具銜接管理

由于稅率調(diào)整是在會計年度中期，納稅義務(wù)發(fā)生前后即4 月1 日之前適用稅率與之后適用稅率不同，則增值稅發(fā)票是有所變化的，那么做好銜接問題值得關(guān)注。公告中提及之前發(fā)生的業(yè)務(wù)計入增值稅額的發(fā)票仍然適用，從之后適用新稅率發(fā)票，但是這就意味著相同營業(yè)額在不同稅率下所繳增值稅是有差距的，但如果在臨界點，發(fā)生銷售折讓、暫停或退貨等行為，此時適用哪一稅率是可以人為控制的；但是會出現(xiàn)多種情況，比如在開具發(fā)票過程中，企業(yè)財務(wù)人員對新稅規(guī)定有理解錯誤，未將應(yīng)交增值稅的涉稅項目進行申報，此行為在稅務(wù)機關(guān)會被認為屬于漏稅、偷稅行為從而受到懲罰；同時在發(fā)票開具中也需要進行詳細事項登記，否則易因發(fā)票管理不當遭受損失。

（二）成本和稅負可能增加

對于中小企業(yè)而言，大部分還是處于產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的下游部分，也應(yīng)該是稅率下降的直接受益方，稅負減少。但是由于我國的實體經(jīng)濟價格形成機制未達到市場決定的有效水平，可能存在上游企業(yè)的控制行為，導致稅率下降，含稅價格不變的情形。

例如某企業(yè)，原先含稅采購原材料成本是116 萬元，不含稅成本為116÷（1+16%）=100 萬元, 應(yīng)納稅額為100×16%=16 萬元；如果市場完全決定價格，則轉(zhuǎn)嫁至下一環(huán)節(jié)的采購成本是100×（1+13%）=113，顯然是降低的，但是受到控制，上游環(huán)節(jié)適當加價，則應(yīng)納稅額和應(yīng)減少的成本與稅率調(diào)整前相比，是會增加成本及稅負，利潤不升反降。往往下游企業(yè)多是中小企業(yè)，會面對上游企業(yè)的利益控制，對企業(yè)發(fā)展存在著不利因素，對市場的供求也產(chǎn)生影響。

（三）留抵稅額退稅制度的不足

在本次公告中，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。該制度是納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還在期限結(jié)束時有免稅額并同時滿足若干條件的遞增性免稅額。此項制度實行總體基于減稅的考慮，一定程度上能緩解企業(yè)資金和財務(wù)壓力。其所需滿足條件：（1）自2019 年4 月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50 萬元；（2）納稅信用等級為A 級或者B 級；（3）申請退稅前36 個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；（4）申請退稅前36 個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；（5）自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

留抵稅額是進項稅額與銷項稅額的差值，但是對于中小企業(yè)而言，業(yè)務(wù)量的不成熟與不穩(wěn)定，如果某幾個月業(yè)務(wù)量較多，而第六個月的業(yè)務(wù)量不夠多，達不到50萬元的標準，則對不成熟的中小企業(yè)有一定程度的限制。

根據(jù)《納稅信用等級評定管理試行辦法》，首先，非企業(yè)單位、社會團體以及實行核定征收的企業(yè)、個體工商戶和自然人并不屬于納稅信用等級評價的范圍，所以部分中小企業(yè)無法享受到該制度。其次，評定指標有稅務(wù)登記情況、納稅申報情況、賬簿、憑證管理情況、稅款繳納情況和違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理情況。其中三點關(guān)聯(lián)性較大，一般中小企業(yè)如若不成熟，則會影響納稅信用等級，如發(fā)票毀損、遺失，業(yè)績欠佳而少繳稅款、連續(xù)多月零申報和負申報等行為，在業(yè)績與管理上的能力欠缺會讓其難以享受到該優(yōu)惠政策。最后，如果在當期退還稅款，相當于提前收回這部分未來可抵扣的稅款，導致企業(yè)暫時資金短缺。

三、企業(yè)適應(yīng)新稅率的解決措施建議

（一）選擇與自身相符的納稅身份

企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)一般繳納個人所得稅。兩者對于適用的稅率和相關(guān)政策緊密關(guān)聯(lián)，并且期末留抵稅額退稅制度整體上對企業(yè)有利，但考慮到納稅信用等級評價范圍有限，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，進行納稅身份選擇，從而主動適應(yīng)稅率調(diào)整所帶來的優(yōu)惠，對中小企業(yè)降低成本費用，擴大生產(chǎn)及其他方面有促進作用。

（二）提高企業(yè)管理人員知識更新及業(yè)務(wù)水平

由于本次公告有較多的變動，對于一些現(xiàn)在的規(guī)定與之前的規(guī)定有所出入，所以企業(yè)人員必須熟練掌握文件內(nèi)容，了解修改的或新實行的制度，對知識進行更新，如取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2 年抵扣，購進的旅客運輸服務(wù)的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣等。這些新修改的政策一般是有利于企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)人員需要在一系列政策中了解并在企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)中尋找出最優(yōu)的節(jié)約成本方案。在知識的更新中不忘記獲取有效的信息，進行合理選擇；出于文件不清晰的原因需要加強自主學習，包括進行繼續(xù)教育；企業(yè)可通過邀請專家進行政策解讀輔助以企業(yè)管理人員理解；也可以建立評級制度，對一定期限內(nèi)的人員給予較高職位或薪金，減少企業(yè)人員對業(yè)務(wù)的粗心等現(xiàn)象，造成不必要的損失。

（三）備存電子發(fā)票

發(fā)票不僅是企業(yè)進行會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)進行執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，所以發(fā)票的重要性不言而喻。而稅率修改造成的發(fā)票銜接，需要企業(yè)人員進行重點關(guān)注。但由于我國的發(fā)票目前多是紙質(zhì)版，電子發(fā)票未完全普及，而電子發(fā)票的優(yōu)點也較多，如可以優(yōu)化辦稅時效，提高財務(wù)效率等。企業(yè)在一般業(yè)務(wù)中，可以留存電子發(fā)票以做備份，在前后銜接等問題中可以充分反映相關(guān)情況，進行會計檔案電子化，查詢相關(guān)信息會更加便捷。既可以避免紙質(zhì)發(fā)票的遺失等情況，也可以在審計、稅務(wù)機關(guān)檢查時有據(jù)可循。

（四）遵守規(guī)定，提高信用等級

第一，依據(jù)法律進行納稅申報以及抵扣，減少甚至不存在逃稅、偷稅、漏稅等違法行為；第二，完善企業(yè)在信用系統(tǒng)中的相關(guān)信息，提高信息準確率，使其他企業(yè)或個人在業(yè)務(wù)開展前有一定的了解；第三，在市場中保持誠信交易，盡量減少應(yīng)訴行為，既可提高主營業(yè)務(wù)收入，也可獲得口碑，提高信用評級。保持高信用評級，向金融機構(gòu)申請貸款、進行投資、融資時，獲得支持，也可以減少留抵稅額退稅制度帶來的風險。

四、結(jié)語

增值稅稅率進行調(diào)整，對中小企業(yè)來說，這不但是一次機遇，也是挑戰(zhàn)。機遇在于它本身能對企業(yè)的發(fā)展有促進作用，既有幫助企業(yè)減負，也可以吸引人才，提高經(jīng)濟效益；挑戰(zhàn)在于需要銜接好政策的改變，如果沒有做好銜接和適應(yīng)工作，出現(xiàn)問題，有可能對中小企業(yè)是一種打擊。綜合而言，企業(yè)對與政策的改變要積極適應(yīng)，遵守法律法規(guī)，管理人員要與時俱進，合理利用政策，幫助自己在市場上占據(jù)有利于位置，獲得滿意的經(jīng)濟效益，促進國家市場經(jīng)濟發(fā)展。