淺析行政事業(yè)單位會計風(fēng)險及其防范

朱勝楠

摘 要 行政事業(yè)單位往往擔(dān)負(fù)著政府的各類重要職能，因此做好會計核算工作，注重防范財務(wù)風(fēng)險，對于保障行政事業(yè)單位高效廉潔地執(zhí)行各類公務(wù)具有非常重要的意義。行政事業(yè)單位應(yīng)該培育和塑造良好的風(fēng)險管理文化，尤其要注重會計風(fēng)險的防范和控制，應(yīng)該建立健全會計風(fēng)險管理的各類制度，加強(qiáng)會計風(fēng)險管理的各類培訓(xùn)，有效地控制會計風(fēng)險。近幾年來，國家財政部門也制定了不少措施，進(jìn)一步規(guī)范了行政事業(yè)單位的管理，比如政府采購制度、國庫集中支付制、非稅收入管理等，都在實(shí)際工作中有效地降低了行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險?；诖?，本文首先分析加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性，并主要從四個方面探討行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)，然后深入分析行政事業(yè)單位存在這些會計風(fēng)險的具體原因，最后再結(jié)合行政事業(yè)單位財務(wù)部門實(shí)踐情況，提出如何加強(qiáng)會計風(fēng)險控制的建議，從而使行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險能夠得到有效防范。本文旨在為行政事業(yè)單位更好地履行政府公共職能提供參照與依據(jù)。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 會計風(fēng)險 防范 控制

在每個單位的工作環(huán)節(jié)中都會面臨風(fēng)險，其中會計風(fēng)險是重要風(fēng)險點(diǎn)之一，行政事業(yè)單位也不例外。

會計風(fēng)險是指在一定時間和空間環(huán)境內(nèi)，因會計人員提供的會計信息存在大量失誤而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。按照影響對象不同，會計風(fēng)險可分為會計人員的責(zé)任風(fēng)險、管理者的責(zé)任風(fēng)險和會計信息使用者的損失風(fēng)險三部分。具體來說，會計風(fēng)險是會計機(jī)構(gòu)或人員在工作時，由于錯報、漏報會計信息，財務(wù)會計報告失實(shí)或依據(jù)失實(shí)的信息誤導(dǎo)監(jiān)控行為而給其帶來損失。

我國行政事業(yè)單位的模式是一種特殊的市場經(jīng)濟(jì)模式，如何防范和控制行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險是一個需要重視的問題。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性

會計風(fēng)險有其客觀性，會計風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，無法回避也無法消除，只能通過各種技術(shù)手段來防范風(fēng)險，進(jìn)而控制風(fēng)險。會計風(fēng)險又有其全面性，會計風(fēng)險存在于會計管理工作的各個環(huán)節(jié)中，在資金籌集、資金運(yùn)用、資金積累、分配等財務(wù)活動中均會產(chǎn)生會計風(fēng)險。會計風(fēng)險還有其不確定性，在一定條件下、一定時期內(nèi)有可能發(fā)生，也有可能不發(fā)生。因此，如何防范和控制行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險，顯得非常重要而且棘手，需要在日常工作中常思考?？偨Y(jié)。

行政事業(yè)單位是非營利性的國有組織，會計風(fēng)險普遍存在于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下的企事業(yè)單位中，加強(qiáng)會計風(fēng)險管理可以有效地解決單位內(nèi)部的各種財務(wù)問題，意義重大，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）能夠保證會計信息的真實(shí)性

行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計風(fēng)險防范能夠增強(qiáng)會計人員的責(zé)任意識，使其能夠更認(rèn)真準(zhǔn)確地處理各類核算業(yè)務(wù)，從源頭上保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而保證會計信息和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（二）能夠防止國有資產(chǎn)流失

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是國家的不是私有的，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險控制，就是在保護(hù)國有資產(chǎn)的安全，有效防止國有資產(chǎn)的流失。

（三）能夠確保依法合規(guī)行使職權(quán)

行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計風(fēng)險防范能夠?qū)挝粌?nèi)部各職能部門和工作人員進(jìn)行管理和監(jiān)督，確保其在工作中能夠依法合規(guī)地行使職權(quán)公正辦事，從而提高管理效率和管理水平。

（四）能夠預(yù)防腐敗的發(fā)生

行政事業(yè)單位在排查風(fēng)險點(diǎn)的過程中，能夠有效地認(rèn)識到容易滋生腐敗的主要風(fēng)險點(diǎn)，從而從源頭上把控住風(fēng)險點(diǎn)，制定預(yù)防的措施，加強(qiáng)黨的廉政建設(shè)。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）會計核算和會計制度方面的風(fēng)險

第一，部分行政事業(yè)單位會計人員對原始憑證的審核不認(rèn)真，報銷手續(xù)簽字手續(xù)不完備，報銷后面的附件缺少相應(yīng)的明細(xì)清單或者合同等支撐材料，影響了原始單據(jù)的真實(shí)性和完整性。

第二，部分行政事業(yè)單位缺少完善的預(yù)算體系和制度，資金的使用缺少必要性的分析，有的單位中各部門實(shí)行各自的經(jīng)費(fèi)預(yù)算體系和制度，出現(xiàn)了資金緊張和資金安排不合理的問題。有的單位中各部門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算并沒有考慮到第二年的實(shí)際需求，忽略了客觀需要，制定的依據(jù)主要是上一年的支出情況，這樣容易造成有的預(yù)算執(zhí)行不完而有的預(yù)算超支。

（二）固定資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險

行政事業(yè)單位普遍存在對固定資產(chǎn)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，對固定資產(chǎn)建賬、使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥、報廢等的管理不規(guī)范，行政事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門之間的信息共享不夠?qū)崟r，使財務(wù)部門在固定資產(chǎn)的核算過程中存在困難，尤其是在目前執(zhí)行新政府會計制度的背景下，要求行政事業(yè)單位也要對固定資產(chǎn)計提折舊，而財務(wù)部門如果不能在第一時間準(zhǔn)確地掌握固定資產(chǎn)的存量、屬性、年限等信息，就無法準(zhǔn)確地按照新政府會計制度的要求正確地計提折舊。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制方面的風(fēng)險

第一，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部并沒有實(shí)行統(tǒng)一的財務(wù)管理，內(nèi)部規(guī)章制度不健全。有的單位雖然制定了財務(wù)規(guī)章制度，卻沒有在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行。

第二，部分行政事業(yè)單位不設(shè)置專職會計人員，或者會計人員不具備會計專業(yè)技術(shù)知識。有的單位只有會計和出納，并沒有設(shè)立財務(wù)主管職位，起不到財務(wù)主管監(jiān)督和控制的作用。

第三，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)立專門的財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審核監(jiān)督僅由一人或多人專職或兼職來完成。

（四）會計信息化安全方面的風(fēng)險

目前，會計工作的信息化在行政事業(yè)單位的會計工作中起到了非常重要的作用，會計工作的信息化能夠極大地減少會計人員的工作量，提高工作效率，并且提升會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

隨著會計信息化在行政事業(yè)單位中發(fā)揮的作用越來越大，對會計信息化的監(jiān)管也應(yīng)該要逐步完善，包括財務(wù)數(shù)據(jù)的提取安全、傳輸安全等。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的成因分析

（一）會計人員的素質(zhì)參差不齊

有的行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計人員認(rèn)為只要遵守各類財務(wù)規(guī)章制度，編制出合理的經(jīng)費(fèi)使用的預(yù)算，財務(wù)風(fēng)險就不會存在，這樣的認(rèn)知是不對的，因?yàn)闀嬶L(fēng)險具有客觀性和不確定性。還有的會計人員缺乏基本的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)，不能對單位內(nèi)部的財務(wù)活動做到整體的把控與完善，不能有效地對單位內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和統(tǒng)計，難以防范和控制會計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）固定資產(chǎn)管理員的管理水平較為低下

有的行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理不夠重視，有的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理員由退休老師返聘或者在崗人員兼任，其精力有限無法高效地管理好單位的固定資產(chǎn)。人財物是任何一個單位非常重要的組成部分，都應(yīng)該完善管理制度并且提高管理人員的管理水平。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制制度尚不完善

一些行政事業(yè)單位沒有制定出切實(shí)有效的財務(wù)管理制度，缺少內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。會計風(fēng)險的有效防范和控制，需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度，并且通過相互的監(jiān)督檢查，減少風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

部分行政事業(yè)單位沒有開展內(nèi)部審計，沒有定期或者不定期進(jìn)行內(nèi)部審計，沒有將發(fā)現(xiàn)的漏洞明確到每一個具體的工作人員身上。有的行政事業(yè)單位也缺少外部監(jiān)督，缺少嚴(yán)格的懲處措施，沒有針對每個環(huán)節(jié)制定出詳細(xì)的監(jiān)管、審查方案，無法提高會計信息的真實(shí)性與完整性，無法有效地防范和控制會計風(fēng)險。

（四）會計信息化安全意識有待增強(qiáng)

一些行政事業(yè)單位的會計人員對會計信息化安全不夠重視，這樣就容易出現(xiàn)很多問題。如果單位的財務(wù)數(shù)據(jù)沒有做好備份，數(shù)據(jù)丟失，就會產(chǎn)生補(bǔ)錄數(shù)據(jù)的工作，這個工作量是非常巨大的。單位的財務(wù)數(shù)據(jù)若沒有得到很好的防護(hù)，中毒甚至黑客侵襲，將會造成不可彌補(bǔ)的損失，所以防范和控制會計信息化風(fēng)險的工作非常重要。

四、加強(qiáng)會計風(fēng)險控制的建議

（一）加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)

會計人員專業(yè)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到財務(wù)風(fēng)險處理與防范的好壞，行政事業(yè)單位要格外重視本單位會計人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，尤其是在新政府會計制度實(shí)施后，應(yīng)該經(jīng)常開展財務(wù)專家培訓(xùn)、行業(yè)內(nèi)的交流學(xué)習(xí)等活動。另外，還要增強(qiáng)每一個會計人員的會計風(fēng)險意識，讓其意識到會計風(fēng)險的重要性。

行政事業(yè)單位的各種支出，應(yīng)本著“統(tǒng)籌兼顧，量力而行”的原則，在保證單位正常運(yùn)行的前提下，合理使用資金，減少不必要的支出，并按照國家有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這就要求會計人員要及時學(xué)習(xí)各類相關(guān)的新制度。

行政事業(yè)單位除了應(yīng)該要加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的提升，還應(yīng)該要進(jìn)一步加強(qiáng)思想政治方面的學(xué)習(xí)。加強(qiáng)會計人員思想政治的學(xué)習(xí)是提升會計人員綜合素質(zhì)的重要措施，能夠有效地減少違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，對行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展起非常重要的作用。

（二）提升固定資產(chǎn)管理水平

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)該設(shè)專人管理，而且固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)該按期進(jìn)行培訓(xùn)。有條件的行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理部門，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，防止固定資產(chǎn)的流失。

行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、類別，劃清固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的界限，并建立健全各項(xiàng)管理制度。行政事業(yè)單位所有購進(jìn)、調(diào)入的固定資產(chǎn)均應(yīng)據(jù)實(shí)登記固定資產(chǎn)賬，建立固定資產(chǎn)卡片。

行政事業(yè)單位的會計人員應(yīng)該正確使用固定資產(chǎn)有關(guān)的會計科目，做好會計核算工作，完善固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬及必要的工作記錄。對盤盈、盤虧、報損等固定資產(chǎn)的處理，要查明原因，及時上報主管領(lǐng)導(dǎo)和上級單位批準(zhǔn)同意，并作相應(yīng)賬務(wù)處理。

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理人員和會計人員應(yīng)該定期同時盤點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)物，保證賬賬相符，賬實(shí)相符。

行政事業(yè)單位應(yīng)該提高固定資產(chǎn)管理的信息化水平，這樣才能夠保證固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，才能把準(zhǔn)確實(shí)時的數(shù)據(jù)傳輸給財務(wù)部門，才能反映本單位準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

（三）完善財務(wù)內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位應(yīng)該科學(xué)地制定和完善財務(wù)內(nèi)控制度，全面梳理本單位的業(yè)務(wù)流程并明確崗位職責(zé)，結(jié)合單位實(shí)際制定出適合本單位的財務(wù)內(nèi)控流程。財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該以預(yù)防為主，要能夠預(yù)防各類違紀(jì)行為和會計風(fēng)險，要規(guī)范審批流程，注重從源頭上和過程中來制約和規(guī)范各類業(yè)務(wù)在日常工作中的開展。行政單位各部門的工作人員應(yīng)該嚴(yán)格遵守財務(wù)內(nèi)控制度，原則性問題一定要及時更正，不應(yīng)該抱怨制度的嚴(yán)格性給自己帶來的不便，杜絕工作中的隨意性和主觀性，保證行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度充分地發(fā)揮作用。下面具體分析一下行政事業(yè)單位應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)的四個方面控制。

第一，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對會計憑證的控制。財務(wù)部門要對取得的原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審查，對不符合要求的原始憑證堅(jiān)決予以退回，堅(jiān)守原則。這樣可以有效保證資金的規(guī)范使用，更完整更真實(shí)地反映一個單位的財務(wù)狀況。

第二，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對會計賬簿的控制。要按照規(guī)定設(shè)置賬簿，尤其是從2019年1月1日開始，行政事業(yè)單位正式開始執(zhí)行新政府會計制度，賬簿一定要正確地按照新政府會計制度來設(shè)置，這樣才可以從最基礎(chǔ)的賬面上控制好原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，最后才能作出真實(shí)反映行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表。

第三，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對會計復(fù)核的控制。設(shè)立稽核人員，由具有一定會計工作經(jīng)驗(yàn)的會計人員對會計憑證進(jìn)行及時的審核和整理，嚴(yán)格審核確保原始憑證及其附件都符合財務(wù)規(guī)定。

第四，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對財務(wù)報表的控制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法和時間編制和報送財務(wù)報表。會計報表必須要依據(jù)賬簿真實(shí)反映數(shù)據(jù)，從而確保各級相關(guān)部門準(zhǔn)確地掌握資金運(yùn)行情況，依據(jù)資金運(yùn)行情況制定相關(guān)措施。

（四）保證會計信息化安全的措施

行政事業(yè)單位在依托會計信息化提高工作效率的同時，應(yīng)該要在保證會計信息化安全。這就要求行政事業(yè)單位設(shè)立專業(yè)的計算機(jī)人員，同時該計算機(jī)專業(yè)人員應(yīng)該要掌握一定的會計專業(yè)知識。有條件的單位財務(wù)部門應(yīng)該成立一個財務(wù)信息化科室。

行政事業(yè)單位的信息化就是一把雙刃劍，用好了可以非常高效地處理各類日漸繁雜的日常業(yè)務(wù)。但是，如果信息安全出了問題，則會對單位造成極大的影響。因此，一定要提高會計信息化工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。同時，行政事業(yè)單位應(yīng)該從數(shù)據(jù)的備份、傳輸，系統(tǒng)的安全等方面注重采取相應(yīng)的措施，并制定相應(yīng)的監(jiān)管體系和制度。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位要重視會計風(fēng)險的防范與控制，要不斷提高對會計風(fēng)險防范工作的重視，相信各行政事業(yè)單位在如今“不忘初心，牢記使命”的主題教育大形勢下，能更好地制定出各類辦法和措施來防范和控制會計風(fēng)險，國家重視、單位重視和個人重視相結(jié)合，從而使各單位的會計風(fēng)險可見、可防、可控，會計風(fēng)險防范與控制工作一定會取得成效。

行政事業(yè)單位要重視會計風(fēng)險的防范與控制，尤其是執(zhí)行新政府會計制度后，行政事業(yè)單位的會計人員面臨著艱巨的任務(wù)和挑戰(zhàn)，更應(yīng)該對有可能出現(xiàn)的會計風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析和排查，盡可能使單位的會計風(fēng)險降到最低，保證單位日常業(yè)務(wù)正常高效的開展，確保單位穩(wěn)定，進(jìn)而為社會和國家的穩(wěn)定繁榮發(fā)展作出力所能及的貢獻(xiàn)。

（作者單位為北京航空航天大學(xué)財務(wù)處）

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