探究國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任與目標(biāo)構(gòu)建

劉志婷

【摘 要】 在我國(guó)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)的責(zé)任與目標(biāo)構(gòu)建是重要的工作內(nèi)容。本文就主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任與目標(biāo)構(gòu)建進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，首先介紹了以往工作中存在的問(wèn)題，并結(jié)合國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)責(zé)任和目標(biāo)的明確進(jìn)行了分析，以期望實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)更為穩(wěn)定地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)有企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 責(zé)任與目標(biāo)構(gòu)建

1國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任與目標(biāo)構(gòu)建中的問(wèn)題

1.1沒(méi)有合理配置相關(guān)職能部門(mén)、崗位和相關(guān)責(zé)任。在一些國(guó)有企業(yè)中，主要由內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)處理風(fēng)險(xiǎn)管理系列工作，內(nèi)審部門(mén)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其他部門(mén)。相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)目前還有71.61%的企業(yè)處在初步執(zhí)行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的階段，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作機(jī)制尚不完善，沒(méi)有合理的配置企業(yè)的部門(mén)和崗位職責(zé)，相關(guān)工作人員也沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作責(zé)任方、責(zé)任水平以及相關(guān)工作內(nèi)容。而內(nèi)審部門(mén)由于承擔(dān)了額外的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系列工作，也嚴(yán)重地加大了其工作的壓力和責(zé)任，且工作有效性難以保證。

1.2職責(zé)不清，審計(jì)評(píng)價(jià)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可循。相關(guān)調(diào)查得出，我國(guó)有57.13%的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作的主要責(zé)任部門(mén)就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)和相關(guān)工作人員而言，所帶來(lái)的壓力是前所未有的.在我國(guó)國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，明確的指出了，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)全民風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的建立，主要內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)、法律事務(wù)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、其他有關(guān)職能部門(mén)、公司法人治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。而在國(guó)有企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，并沒(méi)有明確企業(yè)各部門(mén)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作中應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)以及責(zé)任水平，并且沒(méi)有為內(nèi)部審計(jì)人員的鑒證、評(píng)價(jià)等工作提供詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。

2解決對(duì)策與建議

2.1明確責(zé)任。參考財(cái)政部?jī)?nèi)控委員會(huì)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》 、國(guó)資委《 2010 年中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告（模板） 》57審計(jì)研究 2010 年 3 期和 IIA 《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見(jiàn)書(shū)等相關(guān)規(guī)范，相關(guān)人員總結(jié)了11個(gè)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重要職責(zé)，設(shè)計(jì)了包括單位和部門(mén)在內(nèi)的7個(gè)責(zé)任方，責(zé)任分配詳細(xì)情況可參考下表。

2.2恰當(dāng)理解和明確審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容。（1）審計(jì)目標(biāo)。協(xié)助企業(yè)決策部門(mén)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的主要目標(biāo)。就企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而言，企業(yè)在核心競(jìng)爭(zhēng)力和核心管理能力方面的薄弱是最大的風(fēng)險(xiǎn)因素。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展并沒(méi)有達(dá)到瓶頸，企業(yè)可以通過(guò)重組和整合資產(chǎn)而輕易的擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，但就企業(yè)的實(shí)際工作能力來(lái)看，無(wú)論是地方還是中央的國(guó)有企業(yè)都缺乏較強(qiáng)的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和核心管理能力。資源整合能力也是國(guó)企所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，且廣泛地存在于國(guó)有企業(yè)中，不只是國(guó)內(nèi)企業(yè)，就國(guó)際上的企業(yè)而言，企業(yè)決策機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的根本目標(biāo)都應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和資源效能的最大化發(fā)揮。公司治理風(fēng)險(xiǎn)也是國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)，在代理理論和受托理論的指導(dǎo)下，要求國(guó)有企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)管部門(mén)必須及時(shí)評(píng)定公司治理有效性、健全性差的情況。這三種風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)有企業(yè)普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，此外，還有部分國(guó)企存在的特有風(fēng)險(xiǎn)就不再詳細(xì)表述。

（2）國(guó)企全面風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)內(nèi)容。以下幾個(gè)方面是國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)工作的主要內(nèi)容：1）對(duì)企業(yè)核心能力風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作，比如，戰(zhàn)略管理能力、人力資源管理能力、危機(jī)處理能力、企業(yè)文化能力、高層管理能力、組織管理能力、財(cái)務(wù)管理能力等企業(yè)核心管理能力的審計(jì)，以及生產(chǎn)制造能力、技術(shù)研發(fā)能力等核心技術(shù)能力風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)，再有市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)能力、環(huán)境整合能力等核心市場(chǎng)能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作等。2）對(duì)企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作，主觀指標(biāo)和客觀指標(biāo)是主要的兩個(gè)部分：企業(yè)的外部治理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是客觀指標(biāo)的主要體現(xiàn)，如國(guó)資監(jiān)管部門(mén)權(quán)力與義務(wù)指數(shù)、國(guó)資流失責(zé)任追究程度指數(shù)、市場(chǎng)約束機(jī)制完善程度指數(shù)等;主觀指標(biāo)主要體現(xiàn)公司內(nèi)部治理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，如董事會(huì)治理指數(shù)、監(jiān)事會(huì)治理指數(shù)、經(jīng)理層治理指數(shù)、信息披露治理指數(shù)、利益相關(guān)者治理狀況、社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況指數(shù)等。3）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作，比如，內(nèi)部控制執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)工作。

結(jié) 語(yǔ)

從上述分析可知，在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)的越來(lái)越激烈，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中也需要更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展以來(lái)最主要的問(wèn)題之一就是缺乏較強(qiáng)的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，而針對(duì)這一問(wèn)題，則可以通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作予以解決。因此，國(guó)有企業(yè)也應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并開(kāi)展對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任與目標(biāo)構(gòu)建的研究工作。