關(guān)于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的探討

曾暉

【摘要】 ?作為社會經(jīng)濟監(jiān)督活動的執(zhí)行主體和企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者，會計師事務(wù)所致力于為各行各業(yè)提供審計服務(wù)，長期以來對經(jīng)濟社會的發(fā)展做出了重要的貢獻，在國家經(jīng)濟政治生活中占據(jù)重要的地位。近年來國內(nèi)會計師事務(wù)所蓬勃發(fā)展，數(shù)量持續(xù)增多，但審計過程中也出現(xiàn)了諸多問題，譬如外部環(huán)境建設(shè)不足、內(nèi)部機制不完善、人員綜合素質(zhì)不足、專業(yè)水平較低等。加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制和保障已經(jīng)成為全社會高度關(guān)注和探討的話題。因此，文章結(jié)合會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗，深入分析梳理會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作現(xiàn)存的問題，并提出優(yōu)化的建議。

【關(guān)鍵詞】 ?會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量控制

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）11-0074-03

一、審計質(zhì)量控制體系概述

審計質(zhì)量控制體系這一理念在《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中被正式提出，簡而言之，審計質(zhì)量控制體系是審計組織、審計人員為實現(xiàn)提高審計質(zhì)量目標所構(gòu)建的貫穿審計項目全過程的、綜合性較強的一個控制系統(tǒng)。審計質(zhì)量控制具有以下特點：第一，兼具系統(tǒng)性和規(guī)范性。審計質(zhì)量控制體系設(shè)計將審計責任細化到審計機構(gòu)的具體部門、崗位，乃至個人，在執(zhí)行過程中實現(xiàn)了事前、事中、事后的全過程控制管理;同時其工作流程設(shè)計極具規(guī)范性，對審計業(yè)務(wù)承接、出具報告等具體環(huán)節(jié)均做出科學(xué)分工和規(guī)范管理，進而實現(xiàn)審計質(zhì)量的有效控制。第二，具有較強的層次性和嚴密性。會計師事務(wù)所等審計組織同時接受財政部、證監(jiān)會及中國注冊會計師協(xié)會等多種機構(gòu)的監(jiān)督管理，這些機構(gòu)從不同角度分別對審計質(zhì)量實施監(jiān)督和控制，促使審計質(zhì)量控制體系執(zhí)行呈現(xiàn)出鮮明的層次性;同時不同監(jiān)督機制之間環(huán)環(huán)相扣，相輔相成，使審計監(jiān)督和質(zhì)量控制工作嚴謹嚴密，全面保障審計質(zhì)量控制工作推進和落實。第三，具有實用性?；谄髽I(yè)整體審計過程的復(fù)雜性，其質(zhì)量結(jié)果往往難以量化，審計質(zhì)量控制效果難以直接體現(xiàn)，而審計質(zhì)量控制體系將企業(yè)審計工作流程化、秩序化，通過系統(tǒng)的審計質(zhì)量管理，將審計質(zhì)量效果直接呈現(xiàn)的前提下，引導(dǎo)信息使用者（企業(yè)）主動把握審計結(jié)果，利用審計信息創(chuàng)造更大的社會效果;并且利用系統(tǒng)性優(yōu)勢將各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的審計質(zhì)量控制效果有機結(jié)合、銜接，具有為整體審計工作凝聚驅(qū)動力、幫助會計師事務(wù)所優(yōu)化審計流程、提高審計結(jié)果的有效性等重要作用。

二、當前會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題分析

（一）審計質(zhì)量控制觀念不強，外部環(huán)境建設(shè)不到位

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)制度起步較晚，審計工作的規(guī)范性和科學(xué)性缺乏有效約束和保障;同時審計質(zhì)量控制不足，審計風(fēng)險難以估量，勢必會大大影響審計結(jié)果的有效性和準確性?，F(xiàn)階段不乏有會計師事務(wù)所一味尋求利益最大化而忽視審計質(zhì)量控制現(xiàn)象的存在;更甚者，有部分會計師事務(wù)所為了滿足被審計企業(yè)的多種需求，大肆偽造或粉飾審計結(jié)果，埋下巨大隱患，無形中加劇了會計師事務(wù)所未來所承擔的風(fēng)險。究其根本，無非是會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制觀念薄弱所致。

現(xiàn)階段部分會計師事務(wù)所外部環(huán)境建設(shè)嚴重不足，無法為審計質(zhì)量控制提供有效保障，不利于審計質(zhì)量控制工作的順利推進。一是相關(guān)法律制度不夠完善。盡管政府及相關(guān)部門已經(jīng)相繼出臺一系列相關(guān)法律和規(guī)定，為會計師事務(wù)所審計工作提供政策指導(dǎo)和剛性約束，但是目前仍有一些會計師事務(wù)所在實際工作中將制度規(guī)范擱置一邊，完全依照主觀意識開展工作，法律規(guī)范和監(jiān)管機制被邊緣化，并未切實實施落地。還有部分會計師事務(wù)所發(fā)展落后，業(yè)務(wù)經(jīng)營模式粗放守舊，嚴重與現(xiàn)代化審計質(zhì)量控制的要求脫節(jié)。二是相關(guān)新政策更迭變化迅速，部分會計師事務(wù)所適應(yīng)和執(zhí)行進度長期落后于政策更新速度，進而導(dǎo)致機構(gòu)內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度無法充分保障審計質(zhì)量的控制和管理。三是外部監(jiān)督管理機制不健全?，F(xiàn)階段會計師事務(wù)所雖然接受多個機構(gòu)的監(jiān)管，監(jiān)管機構(gòu)之間職責不明、權(quán)責不清時，對會計師事務(wù)所的監(jiān)管往往導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管、無效監(jiān)管、外部監(jiān)管形同虛設(shè)等消極局面。

（二）審計的內(nèi)部質(zhì)量控制不完善，缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量控制取決于內(nèi)、外部因素的影響，二者共同作用，缺一不可。其中內(nèi)部環(huán)境建設(shè)直接關(guān)系到會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的控制效果和審計效率的提升，會計師事務(wù)所審計工作的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)不完善主要體現(xiàn)在以下三個方面。一是組織結(jié)構(gòu)方面的問題。國內(nèi)部分會計師事務(wù)所規(guī)模較小，發(fā)展不成熟，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理，組織結(jié)構(gòu)或重復(fù)累贅、或漏洞百出，導(dǎo)致審計質(zhì)量控制工作中無法建立明晰的、有序的流程;治理結(jié)構(gòu)不完善，對相關(guān)工作人員的權(quán)利和責任的界定模糊，任務(wù)無法有效分配和落實到個人，審計質(zhì)量控制流于形式，并未真正執(zhí)行落地。二是相關(guān)審計制度的規(guī)范性不足。一些會計師事務(wù)所編制的審計計劃忽視了自身的實際情況和需求，審計計劃規(guī)范性和可操作性嚴重不足，一定程度上增大了審計工作人員違法操作的幾率，審計風(fēng)險脫離控制。三是審計方法單一，缺乏創(chuàng)新。審計方法不僅要適應(yīng)形勢變化而調(diào)整更新，更要根據(jù)不同審計項目因地制宜。

（三）審計人員綜合素質(zhì)不足，專業(yè)能力與審計質(zhì)量控制需求不符

人才是會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量控制最重要的驅(qū)動力，會計師事務(wù)所作為一個獨立機構(gòu)歸根結(jié)底是由若干專業(yè)人才所構(gòu)成，審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平將會直接影響審計質(zhì)量控制的結(jié)果。國家政策、行業(yè)及整體經(jīng)濟市場均處于動態(tài)發(fā)展變化之中，審計人員必須與時俱進，及時保持專業(yè)知識更新和業(yè)務(wù)能力提升，方能勝任職業(yè)崗位，保證工作落實。截至2018年第一季度，中國注冊會計師協(xié)會全國個人會員規(guī)模超過24萬人，市場現(xiàn)有人才儲量充足;其中注冊會計師105 892人，本科及以上學(xué)歷者達半數(shù)以上（53.70%），人才素養(yǎng)平均水平尚有待提升;且很多待崗人才局限于理論教育，缺少實踐機會，實際業(yè)務(wù)能力令人憂心;30歲以上50歲以下者約6.4萬人次，全國有8 600多家會計師事務(wù)所，平均分配約為7.4人/家，人才基數(shù)規(guī)?？捎^，但質(zhì)量良莠不齊，審計從業(yè)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平尚無法切實滿足會計師事務(wù)所現(xiàn)階段發(fā)展需求。另一方面，根據(jù)市場調(diào)查，30歲以上50歲以下者年薪均不低于20萬元，資深注冊會計師年薪過百萬元者比比皆是。然而不乏有一些會計師事務(wù)所規(guī)模較小，經(jīng)濟實力不足，無力承擔高素質(zhì)人才的高額報酬，缺乏招才引智和留人的競爭優(yōu)勢，人才質(zhì)量持續(xù)走低，人才驅(qū)動疲軟，要加強審計質(zhì)量控制。

三、會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量控制的有效對策思考

（一）正確認識審計質(zhì)量控制，完善信息化監(jiān)督機制

會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量控制受限應(yīng)當從認知入手，要對審計人員進行定期的培訓(xùn)和檢驗，在機構(gòu)內(nèi)部自上而下傳遞審計質(zhì)量控制概念，明確審計質(zhì)量控制對審計工作的重要意義和作用，保證會計師事務(wù)所全體審計人員對審計質(zhì)量控制形成基本的、完整的認知，樹立審計質(zhì)量控制觀念。要通過講座、論壇、培訓(xùn)會議、知識競賽、技能競賽等豐富多樣的活動形式，強化審計人員的實踐和參與能力，檢驗會計師事務(wù)所全員對審計質(zhì)量控制的認識程度，夯實基礎(chǔ)，助力審計質(zhì)量控制工作順利進行。同時，會計師事務(wù)所要依據(jù)國家相關(guān)政策及制度的變化定期開展培訓(xùn)，幫助審計人員深入解讀和把握最新的法律要義，不斷鞏固和強化審計人員的法律意識，以確保審計工作過程不發(fā)生違規(guī)的現(xiàn)象。

此外，大數(shù)據(jù)時代的到來，互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，信息化技術(shù)全面普及應(yīng)用，加強審計業(yè)務(wù)信息化建設(shè)是會計師事務(wù)所適應(yīng)時代變化需求、切實提高審計效率和質(zhì)量的重要手段。會計師事務(wù)所應(yīng)該加快信息化建設(shè)，構(gòu)建完善的信息共享平臺來實現(xiàn)各個會計師事務(wù)所間信息資源的共享，以期在最短時間內(nèi)最大程度地擴展信息庫，豐富完善審計工作的數(shù)據(jù)依據(jù)，為推進審計質(zhì)量控制力度創(chuàng)造良好環(huán)境。會計師事務(wù)所還要在信息化建設(shè)完善的基礎(chǔ)上加強監(jiān)督機制建立與優(yōu)化，將信息化與審計機制有機結(jié)合，構(gòu)建新型的信息化監(jiān)督機制，從而實現(xiàn)對審計業(yè)務(wù)流程的科學(xué)管理和監(jiān)督。在信息化監(jiān)督機制發(fā)揮作用的同時，相關(guān)政府部門也應(yīng)當充分參與審計質(zhì)量監(jiān)管，保障審計質(zhì)量控制的權(quán)威性。

（二）完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系，營造完善的內(nèi)部環(huán)境

針對內(nèi)部質(zhì)量控制不足問題，會計師事務(wù)所應(yīng)該加快完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系，系統(tǒng)性地優(yōu)化機構(gòu)審計質(zhì)量控制的內(nèi)部環(huán)境。“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”在全社會蔚然成風(fēng)，中小企業(yè)的數(shù)量與日俱增，小微企業(yè)紛紛涌現(xiàn)，審計業(yè)務(wù)的體量隨之不斷增大，大大拉動了會計事務(wù)所的市場需求。會計師事務(wù)所數(shù)量增多，但其業(yè)務(wù)能力、信用評級更加參差不齊，審計質(zhì)量控制難度增大，因而會計師事務(wù)所必須加快構(gòu)建內(nèi)部質(zhì)量控制體系。作為獨立審計的主體，會計師事務(wù)所要在拓寬審計業(yè)務(wù)范圍的同時，加快規(guī)范和完善審計質(zhì)量管理制度，切實落實“保質(zhì)保量，提質(zhì)增效”目標。與此同時，要實事求是，從實際出發(fā)，科學(xué)開展審計工作，會計師事務(wù)所應(yīng)當加強機構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀分析，梳理審計工作要點、難點、著力點和出發(fā)點，依據(jù)實際情況合理編制審計方案，設(shè)計規(guī)范性較高、嚴密性較強的審計流程，從而全面構(gòu)建科學(xué)的審計質(zhì)量內(nèi)部控制體系，保障審計質(zhì)量的全面有效提升。

（三）加強審計人才教育培養(yǎng)，打造專業(yè)審計團隊

人力資源始終是一切組織正常運行的基礎(chǔ)，會計師事務(wù)所也不例外。對此，會計師事務(wù)所要切實推動專業(yè)性綜合性人才的培養(yǎng)工作落地實施，進而加強審計人員教育培養(yǎng)，加快審計人員的團隊建設(shè)。在加強內(nèi)部審計從業(yè)人員教育培養(yǎng)過程中，管理者要盡可能地節(jié)約受訓(xùn)人員的時間，把理論的精華和要點傳遞給受訓(xùn)人員;為了優(yōu)化資源配置和成本合理控制，其負責人或管理者要減少外來人員的聘請，可以挑選專業(yè)性強、審計經(jīng)驗豐富的骨干人才組成培訓(xùn)小組，對審計從業(yè)人員進行定期培訓(xùn)，“以老帶新，齊頭并進;以優(yōu)帶次，共促發(fā)展”。在對人才的吸收和保留方面，會計師事務(wù)所可以用優(yōu)厚的薪酬和福利待遇招才引智、留人用人，以確保會計師事務(wù)所的專業(yè)化人才儲量穩(wěn)定，業(yè)務(wù)水平保持穩(wěn)健提升。最后，聘用、留用優(yōu)秀實習(xí)生也是會計師事務(wù)所優(yōu)化審計人員團隊建設(shè)的良好途徑。會計師事務(wù)所要科學(xué)識別并把握住優(yōu)秀實習(xí)生，為會計師事務(wù)所儲備未來審計人才，切實滿足會計師事務(wù)所健康可持續(xù)發(fā)展需求。

（四）做好審計業(yè)務(wù)的計劃，有效組織和引導(dǎo)業(yè)務(wù)開展

做好審計業(yè)務(wù)的計劃也是增強審計質(zhì)量控制的有效途徑之一。審計風(fēng)險管理的準備階段就是審計業(yè)務(wù)的計劃階段，它對審計工作的整個流程具有重要影響。如果一個會計師事務(wù)所對所承接的業(yè)務(wù)缺乏完善的計劃和準備，何談質(zhì)量控制。會計師事務(wù)所要從可持續(xù)經(jīng)營角度出發(fā)，明確審計業(yè)務(wù)計劃的戰(zhàn)略宗旨，樹立長遠發(fā)展觀和質(zhì)量至上觀，以長遠發(fā)展觀著眼于會計師事務(wù)所的長期、穩(wěn)定發(fā)展;質(zhì)量至上觀旨在提升審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計業(yè)務(wù)計劃肩負組織引導(dǎo)責任，即不被眼前利益所迷惑，質(zhì)量為先。

四、結(jié)語

綜上所述，審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所提升審計質(zhì)量、實現(xiàn)審計目標的重要途徑，也是當前會計師事務(wù)所亟待妥善解決的難題。會計師事務(wù)所要實現(xiàn)質(zhì)的飛躍，勢必要跨越這道障礙，所以當務(wù)之急，會計師事務(wù)所應(yīng)當緊密結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，充分把握發(fā)展機遇，客觀分析審計質(zhì)量控制中存在的問題，并針對問題積極探討和思考符合機構(gòu)發(fā)展實際的對策。積極進取，主動作為，多措并舉，充分落實相關(guān)對策或措施，切實加強審計質(zhì)量控制，確保審計工作保質(zhì)保量開展，實現(xiàn)做大、做優(yōu)、做強的宏偉目標。Z

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