淺談稅收改革對慈星集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益影響

王連柱

摘 要：進(jìn)入新時期以來，受市場不斷變化以其他多種因素地影響，我國在稅收方面已經(jīng)進(jìn)行了多次的改革，并且都取得了不錯的成效。而隨著新一輪稅收改革推進(jìn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況是否會受到一定程度的影響。為此，下文在基于慈星集團(tuán)實際情況背景下就稅收改革對它經(jīng)濟(jì)效益的影響展開探討。

關(guān)鍵詞：稅收改革;慈星集團(tuán);經(jīng)濟(jì)效益;影響

一、稅收改革極大的推動和促進(jìn)慈興集團(tuán)的發(fā)展

稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要工具之一，是市場經(jīng)濟(jì)運行的主要參數(shù)。目前，稅收改革對慈興集團(tuán)有限公司的發(fā)展的影響主要體現(xiàn)在以下三大方面：1、增值稅改革有助于促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資;2、營改增對企業(yè)調(diào)整資產(chǎn)改變用途的意義;3、征管制度改革，對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的意義。

1、增值稅改革有助于促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資

由經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程來看，受到諸如財政收入低下、通脹等種種因素地影響，在這種背景下上世紀(jì)90年我們所開展增值稅改革中采取偏向生產(chǎn)型?，F(xiàn)如今看來，這一改革推行后十?dāng)?shù)年內(nèi)不僅很好地增加財政收入，同時在通脹抑制以及確保投資科學(xué)合理上都大有裨益。然而在我國經(jīng)濟(jì)體制不斷變革情況下，生產(chǎn)型增值稅顯示出難以適應(yīng)發(fā)展需求的情況。一是它無法與企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，這除了打擊民間資本投資熱度以外，更為嚴(yán)重在于大大地制約到我們利用市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與升級;二是這一稅制背離了稅收中性原則，如此便造成了各行業(yè)與不同區(qū)域出現(xiàn)稅負(fù)不平衡情況。面對著這種局面，政府主管部門著手開展增值稅轉(zhuǎn)型與改革工作。這項工作最先在2004年東北開展試點，其核心是將以往生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成消費型。經(jīng)過一段時間試點后在2009年元旦我國全部省市以及行業(yè)中進(jìn)行改革，具體來說有以下幾方面：針對企業(yè)新購設(shè)備增值稅部分可以抵扣;針對小規(guī)模納稅人增值稅征收率全面下降到3%，而礦產(chǎn)品稅率回升至原有的17%;針對外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅、進(jìn)口設(shè)備免征增值稅這兩項政策予以取消。

通過此次改革，無論是對一般納稅人而言，還是的對小規(guī)模納稅人而言，都受益匪淺。對于寧波慈興軸承有限公司來說，每年的節(jié)稅額度也是一筆不小的數(shù)目。

2012年，慈興集團(tuán)在慈溪高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)有年產(chǎn)4200萬套高檔汽車專用軸承生產(chǎn)線項目，本項目建筑物全部為新建，總用地面積120畝，合80000平方米，總建筑面積131782平方米，其中：生產(chǎn)用廠房10幢，合計占地面積29166平方米，新增主要工藝設(shè)備1922臺（套），其中包括熱處理配套設(shè)備3臺、軸承磨削加工全自動生產(chǎn)線90條線、雙通道清洗機(jī)25臺、軸承裝配全自動生產(chǎn)線60條，另外配套設(shè)備還包括全自動合套機(jī)、成品內(nèi)外徑檢查機(jī)、成品清洗機(jī)、雙面振動檢查機(jī)、成品內(nèi)外徑檢查機(jī)、外圈渦流探傷儀、內(nèi)圈渦流探傷儀等各60臺。一期除房屋建筑物等不可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)外，集團(tuán)下屬的慈興公司2013-2015年新增固定資產(chǎn)設(shè)備分別為5488萬元、11116萬元、3654萬元，由于采購固定資產(chǎn)進(jìn)行稅率一般都是17%，慈興公司2013-2015年節(jié)省的增值稅分別約為933萬元、1890萬元、621萬元。

此外，由于可抵扣進(jìn)項稅的增加，城建稅、教育費附加、地方教育費附加也相應(yīng)的減少，進(jìn)一步減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)慈興公司適用的相關(guān)稅率（城建稅5%，教育費附加3%，地方教育費附加2%），2013-2015年分別節(jié)省以上稅費約93萬元、189萬元、62萬元。雖然由于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不再計入固定資產(chǎn)成本，這樣在降低固定資產(chǎn)年折舊額背景下導(dǎo)致企業(yè)利潤上升，所得稅增加，但增加的所得稅畢竟只是“減少的成本費用*所得稅稅率”這一部分，再加上慈興公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率只有15%，增加的所得稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減少。通過前三年慈興公司上繳稅收來看：

（1）增值稅：2013年交納增值稅1.68萬（自營出口免抵退），從2014年開始，慈興公司外銷產(chǎn)品賣給集團(tuán)下屬的慈興進(jìn)出口公司，交納增值稅是886.26萬元，2015年交納增值稅是1571.34萬，2016年9月末交納增值稅是3594.11萬元，同比增長分別是526%、77%、129%。

（2）所得稅：慈興公司所得稅從2013年的779.70萬（所得稅率15%），到2014年2844.03萬（所得稅率25%），再到2015年950.31萬（所得稅率15%），2016年9月末878.08萬（所得稅率15%），同比增長分別是264.6%、22%、13%。

此外，由于固定資產(chǎn)通常需要分好幾年進(jìn)行折舊，就算進(jìn)項稅計入固定資產(chǎn)成本，也需要通過多年的折舊來減少企業(yè)利潤，減少所得稅，考慮到資金的時間價值，消費型增值稅轉(zhuǎn)型改革而導(dǎo)致的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)增加，也就可以忽略不計了。

從現(xiàn)金流量角度看，由于增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加的大幅度減少，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出大幅度減少，可動用資金大大增加，對于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高職工福利、減少企業(yè)負(fù)責(zé)及利息支出、防范資金鏈斷裂風(fēng)險等有著巨大的積極意義。

從企業(yè)競爭力角度看，增值稅轉(zhuǎn)型改革后，固定資產(chǎn)折舊費用大幅度降低，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本降低，企業(yè)可承受的產(chǎn)品銷售價格彈性增大，這樣可以讓我們通過采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略而獲取更高市場占比。此外，通過轉(zhuǎn)型改革能夠讓企業(yè)將大量資金進(jìn)行投資和生產(chǎn)，能夠更好的進(jìn)行技術(shù)改革和科研創(chuàng)新，進(jìn)一步增加企業(yè)的競爭力。而技術(shù)改革和科研創(chuàng)新，一方面使慈興公司處于行業(yè)領(lǐng)先水平，另一方面，也使慈興公司能成功被評為高新技術(shù)企業(yè)，從而減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加企業(yè)資金，使企業(yè)發(fā)展進(jìn)入一個良性循環(huán)。

2、營改增后，對企業(yè)如何調(diào)整資產(chǎn)改變用途的意義

結(jié)合實踐來看，營業(yè)稅作為面向單位與個人征收的一種無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、應(yīng)稅勞務(wù)提供以及不動產(chǎn)銷售的稅種，其計稅根據(jù)是銷售額且稅負(fù)無法轉(zhuǎn)移，同時按照所受款項確認(rèn)收入，并在營業(yè)稅金及附加抵減收入二者作用下影響利潤表。另外，該稅不僅出于全額征收，且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)與稅款基數(shù)都很大，存在著征收重復(fù)情況。

從2016年五一勞動節(jié)開始，全面推進(jìn)營改增試點，企業(yè)新增加不動產(chǎn)增值稅部分將可以被抵扣，這更進(jìn)一步促進(jìn)了消費型增值稅規(guī)范性。“營改增”只對增值額征收，整體上促使企業(yè)減少稅負(fù)和成本方面支出，改善企業(yè)盈利。至此在轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)所獲取固定資產(chǎn)都能夠抵扣進(jìn)項稅額，若是資產(chǎn)存續(xù)時間內(nèi)出現(xiàn)用途變化而處于允許與不得抵扣二者進(jìn)行轉(zhuǎn)換時，企業(yè)需要開展針對性稅務(wù)處理。已經(jīng)抵扣資產(chǎn)改變成不得抵扣項目，同時納稅人進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣的固定資產(chǎn)會由于種種因素出現(xiàn)用途變更的話要作不得抵扣項目處理。

慈興集團(tuán)下屬寧波慈興軸承有限公司，2016年工業(yè)轉(zhuǎn)型升級（中國制造2025）資金支持工業(yè)強(qiáng)基工程項目，各地收到經(jīng)費后作“11003專項轉(zhuǎn)移支登記收入”入賬，寧波慈興軸承有限公司對本項目總投資17936萬元人民幣，建設(shè)生產(chǎn)線3條，建筑工程費400萬主要用于試驗場地相關(guān)配套設(shè)施的建設(shè)與改造;工程化設(shè)備費1000萬元人民幣，設(shè)備主要用于購買加工軸承磨床等，檢測工具儀器費用500萬，主要用于一些高精度儀器與工具的購買;安裝費300萬元人民幣用于設(shè)備的安裝與附件;中試所需的材料費約250萬元，用于購買原材料等;試驗研究費250萬用主要用于研發(fā)費用;檢測費250萬用于相關(guān)產(chǎn)品的檢測、試驗費用。鋪底流動資金為1200萬，收到中央工業(yè)強(qiáng)基補(bǔ)助資金是3547.2萬元，該項目中前期我們公司就有700多萬設(shè)備采購進(jìn)項稅已經(jīng)抵扣，后期該項目還有設(shè)備主要用于購買加工軸承磨床等設(shè)備;安裝費3000萬元人民幣用于設(shè)備的安裝與附件;所有進(jìn)項稅要做不得抵扣項目，無形中增加了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、或者不動產(chǎn)。

對于慈興集團(tuán)這個從成立之日起即征收增值稅的制造型企業(yè)而言，增值稅并不陌生，但營改增并非只是鄰家上演的一出戲。營改增的主要目的是將以往造成“增值稅鏈條”斷鏈的環(huán)節(jié)，完全納入增值稅征收范圍，形成完整的征收鏈，消除重復(fù)征稅，減少偷稅漏稅，提高增收率。生產(chǎn)制造企業(yè)是營改增銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的主要買受人，條條政策都與企業(yè)相關(guān)。營改增對制造企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都帶來了變化，從產(chǎn)能建設(shè)環(huán)節(jié)的工業(yè)設(shè)計、評估、建筑安裝到采購生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的設(shè)備租賃、勞務(wù)委派，再到銷售管理環(huán)節(jié)的倉儲運輸，以及投融資環(huán)節(jié)的不動產(chǎn)投資和員工福利保障的員工培訓(xùn)方面。以我公司預(yù)計上馬的年產(chǎn)2900萬套高檔汽車專用軸承及年產(chǎn)2000萬套機(jī)器人專用軸承生產(chǎn)線項目為例，該項目僅基建方面投資預(yù)計為11000萬元。其可以抵扣的進(jìn)項稅額就達(dá)1000萬元。

營改增促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，使得產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級明顯加快;增強(qiáng)企業(yè)主輔分離的積極性，加快了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的快速轉(zhuǎn)型。營改增產(chǎn)生的“連環(huán)減稅效應(yīng)”和“創(chuàng)新激勵效應(yīng)”激勵企業(yè)發(fā)展高科技。今年集團(tuán)公司將技術(shù)中心和設(shè)備裝備車間進(jìn)行剝離，分別成立了寧波慈興精密傳動科技有限公司和寧波慈興智能設(shè)備有限公司。寧波慈興精密傳動科技有限公司為從事軸承新產(chǎn)品研發(fā)檢測試制的企業(yè)。擁有的檢測設(shè)備190多臺，設(shè)備價值1500多萬，為整個集團(tuán)公司的產(chǎn)品創(chuàng)新提供了有力保障。

智能制造日益成為未來制造業(yè)發(fā)展的重大趨勢和核心內(nèi)容，也是加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)工業(yè)向中高端邁進(jìn)、建設(shè)制造強(qiáng)國的重要舉措，也是新常態(tài)下打造新的國際競爭優(yōu)勢的必然選擇。為了全面推進(jìn)智能制造，寧波慈興智能設(shè)備有限公司應(yīng)運而生。

3、征管制度改革，對企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的意義。

今年以來，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是成為當(dāng)前改革的重中之重。供給側(cè)有勞動力、土地、資本、創(chuàng)新四大要素，供給側(cè)改革旨在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使要素實現(xiàn)最優(yōu)配置，提升經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和數(shù)量。而推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵點，主要是去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板等五大要素。

圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，財政政策重點要從擴(kuò)大投資轉(zhuǎn)為供給側(cè)發(fā)力和減稅降費。要改革發(fā)展、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，首先要讓企業(yè)活下去，因此建議加大減稅降費的力度。制造業(yè)要發(fā)展起來，需要通過供給側(cè)改革降低稅費，充分發(fā)揮稅收政策作為需求側(cè)政策和供應(yīng)側(cè)改革連接點的作用，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王曉紅. 企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃對經(jīng)濟(jì)效益的影響[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2017（3）：80-81.

[2] 佚名. “供給側(cè)改革”中的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及稅制優(yōu)化研究[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2019（3）：251.

[3] 王春峰. 淺談財政稅收工作存在的問題及深化改革建議[J]. 經(jīng)營者， 2017， 31（6）.

[4] 佚名. 稅收改革對企業(yè)發(fā)展的影響及應(yīng)對策略[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2019， 397（11）：41-41.