PPP項目會計核算的相關問題研究

摘 要：在PPP項目會計核算的過程中，應該做好科學的會計核算工作，同時全面分析與審視會計核算中存在的問題，運用科學多元化的核算舉措，整體提升會計核算的精準性，全面優(yōu)化PPP項目的運營管理水平。現(xiàn)階段，由于PPP項目在我國的開展時間相對比較晚，運營模式還不健全，這在很大程度上影響著PPP項目的整體運行成效。在PPP項目中，會計核算方式也有待完善和優(yōu)化。本文將分析PPP項目會計核算存在的問題，并提出相應的完善建議。

關鍵詞：PPP項目;會計核算;問題;對策

引言

PPP項目會計核算的發(fā)展優(yōu)勢明顯，廣泛應用的是BOT方式，在財政部會計準則管理中，BOT業(yè)務方式原則不能滿足當前核算要求，在整個過程中需要進行的是問題分析，結合PPP項目會計核算的服務要求，需要更好為社會服務，奠定基礎。

1 PPP項目會計核算的意義

PPP項目會計核算也就是根據(jù)PPP項目形成的各項數(shù)據(jù)進行采集和匯總，以此給PPP項目活動順利進行提供憑證。通過科學、真實的財務信息，向各個領域充分展現(xiàn)出PPP項目實施情況。會計信息的真實性和精準性，可以給PPP項目財務活動順利進行提供支持，同時也能確保后續(xù)項目的有序落實。在PPP項目中，涉及的各個會計信息均可以給政府部門制定決策提供依據(jù)，并且也給項目企業(yè)管理層級進行投資提供參考。假設PPP項目會計信息無法真實的展現(xiàn)出實際狀況，將會給政府和項目企業(yè)領導層級制定決策帶來影響，讓其陷入到經濟危機中。所以，加強PPP項目會計核算，保證會計核算結果的真實性，從而可以給后續(xù)PPP項目的進行提供支持。

2 我國PPP項目的發(fā)展現(xiàn)狀

英國作為較早采用PPP模式開展基礎設施建設的國家，于1982年就提出了政府和社會資本合作的模式，并于1992年首次提出私人融資計劃（PFI）。加拿大是國際公認的PPP運用最好的國家之一，從1991年到2013年之間，啟動的PPP項目涉及交通、醫(yī)療、司法、教育、文化、住房、環(huán)境和國防等多行業(yè)。因此在會計核算上，國際上也是相對比較完善的，目前國際上采用較多的關于政府部門的會計核算主要有國際公共部門會計準則第32號《特許協(xié)議安排：授予方》（IPSAS32）。而我國PPP項目的發(fā)展以十八屆三中全會為界點，在這之前以法律層級較低的指導性、原則性意見為主，如：國務院出臺的關于投融資體制改革、鼓勵給公有制經濟發(fā)展的指導意見。十八屆三中全會以后，我國將PPP項目的相關立法提高到了政策法規(guī)的層面，先后出臺了具有代表性的《財政部關于推廣運用政府和社會資本合作模式有關問題的通知》（財金[2014]76號）和《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》（財金[2014]113號）。2017年到2018年上半年，由財政部、國資委、發(fā)改委等部門出臺的關于PPP規(guī)范融資方面的相關配套更是多達8部之多。2019年3月8日，財政部最新下發(fā)了《關于推進政府和社會資本合作規(guī)范發(fā)展的實施意見》（財金[2019]10號），但是在會計層面上政府角度的核算問題仍處于相對空白階段，均沒有明確的相關文件來規(guī)范PPP項目的會計核算問題。

3 PPP項目會計核算存在的相關問題

3.1項目資產分類問題

企業(yè)資產的會計管理至關重要，項目公司在PPP項目中擁有特許經營權，包括屬性和固定資產的類型，政府部門需要注意，通過合同條款后，要明確服務內容。簽署的PPP項目階段包括資本享受權利和運營配置文件以及承擔責任和義務，從而在政府終止合同后提供相應的報酬。政府在項目公司建設公共基礎設施后，進行資產使用評估。資產確認中綜合分析特殊性，項目公司與可靠性衡量相結合實施，特許經營權的會計管理至關重要，因此沒有明確的規(guī)定，只能出現(xiàn)問題。

3.2分類問題

企業(yè)在對現(xiàn)有資產加以會計明確的過程中，需要結合資產性質劃分為固定資產、無形資產或者金融資產等。在PPP項目中，企業(yè)具備一定的經營權，也就是由政府部門把之前由其提供的各項權限交由企業(yè)負責，采用合同的方式明確政府部門和企業(yè)之間的權限，核心內容在于運營及服務。也就是讓企業(yè)提供相關服務的同時，也給企業(yè)相應的權限。在簽署PPP項目合同的過程中，需要對各自擔具的職責和義務進行確定，并明確資本享有的權限，例如投資、建設等，如果受到政府等因素影響導致合同終止，政府終止合同的同時還需要提供相關的補償。針對不同資產權限，不可單一的認定為固定資產或者無形資產，應該結合PPP項目自身特性，在滿足會計相關標準的基礎上，還要綜合思考自身特殊性。項目企業(yè)和政府部門簽署相關協(xié)議時，需要明確資產類型，以此獲取相關權限。根據(jù)相關標準，符合資產含義：之前交易或者項目中形成的經營權，預期給企業(yè)造成了理想價值的，都會計入到企業(yè)中，建設成本能夠科學計量。從上述內容得知，特許經營權符合資產含義，可以將其當作資產進行明確。但是特許經營權包含在哪個資產范疇內，在實際會計核算過程中，缺少明確標準。

3.3會計核算的標準也缺乏統(tǒng)一性

在PPP項目的運營過程中，科學的會計核算能夠明確PPP項目不同參與主體的利潤分配以及權益分配。但現(xiàn)階段在實際運行過程中，由于缺乏科學的標準體系，這就容易造成會計核算的差錯，同時也影響會計核算的標準與統(tǒng)一。一方面，在PPP項目的運營過程中，不同的會計核算模式，對于不同參與企業(yè)的利益分配具有直接的影響。企業(yè)可以根據(jù)項目毛利率和利潤的指標要求選擇會計計量模式，從而也導致經濟上相似的項目之間由于會計模式的選擇不同而缺乏可比性。另一方面，在PPP項目的實際運行過程中，由于會計核算缺乏統(tǒng)一全面的標準，這也直接導致財務信息或者數(shù)據(jù)的混亂以及差異，難以優(yōu)化會計決策作用，也難以推動PPP項目的高效穩(wěn)定運行。

4 PPP項目會計核算存在問題的處理對策

4.1資產合理分類

在會計準則中缺少對PPP項目要求的界定，僅僅對BOT項目類型給出了相關標準，并且這些標準過于簡短，無法將其本質含義進行體現(xiàn)。在對PPP項目資產類型加以明確的過程中，需要給予三點內容高度關注。首先，PPP項目資產性質自身含有一定差異，項目資產一般涉及了完全具備產權資產及不具備產權資產，也就是特許經營權資產。企業(yè)需要根據(jù)項目資產類型加以科學劃分，結合其是否具備產權進行核算。其次，PPP項目資產權屬問題。特許經營權證作為政府部門提供的，準予項目企業(yè)應用公共資產建設公共基礎設施，或者經營部分業(yè)務權限。在資產建設完成以后，所有權歸屬劃分為公共機構，特許經營權自身含有一定的資產熟悉感，需要對項目資產加以資產確認和計量。在明確PPP項目過程中，需要注重特許權協(xié)議中的相關要求，查看協(xié)議中是否具備社會資本控制權限、一段時間內是否存在移交等，結合實際情況，實現(xiàn)會計處理。針對社會資本對資產具備控制權，但是沒有按照相關要求將其轉交給政府部門，確認其是“固定資產”;社會資本方不具備控制權，但是按照要求將其轉移給政府部門，假設政府完全付費，則需要將其納入到金融資產范疇中。假設社會公眾付費，則需要計入到無形資產中。在實際過程中，需要會計工作人員在開展資產分類工作時，把資產加以簡短規(guī)劃，在劃分資產過程中，防止出現(xiàn)操縱利潤的狀況。

4.2在完善我國PPP項目的經營模式

將PPP項目的運營規(guī)范化的前提下，出臺相關的會計核算法規(guī)，填補政府角度的會計核算空白，避免出現(xiàn)“孤兒資產”，使政府信息能準確完整的反應政府的資產信息。同時，因為PPP模式的多樣化，導致核算形式的不同，我國尚處于PPP模式的發(fā)展完善階段，因此可借鑒國際上對于PPP項目的會計核算問題，同時又要結合我國的實際情況，采取符合我國基本國情的核算方式。

4.3實施階段化的會計核算

PPP項目是復雜且系統(tǒng)的大型項目，在PPP項目的運行過程中，充分利用會計核算的方式，還應該按照PPP項目不同階段的特點等來實施差異化的會計核算。鑒于現(xiàn)階段沒有科學標準的會計核算體系，同時由于PPP項目的復雜屬性等，因此在會計核算過程中不能忽略不同階段的特點而盲目開展會計核算，而應該結合不同階段的屬性以及差異等，分階段開展會計核算，全面提升會計核算的精準性。

4.4實現(xiàn)PPP項目會計核算的調整

會計分析階段需要注意的是PPP項目實踐流程的實施，在自己的結構整合調整過程中，明確會計管理模式的優(yōu)點。在優(yōu)化PPP項目的階段，建立PPP項目的會計框架，基于投資項目，基于會計金額，確定最高和最低標準，在區(qū)域項目發(fā)布調整中實施是PPP項目的實施，除了在區(qū)域投資建設階段分析會計信息外，還需要與政府階段的帳戶記錄信息一起進行調整。與PPP項目執(zhí)行一起，區(qū)域會計根據(jù)項目的實際執(zhí)行要求執(zhí)行，優(yōu)化設計提供了PPP項目實施的參考。國家起宏觀調節(jié)作用，在會計和優(yōu)化分析過程中，要關注會計方式的調整，從實務層面上不要讓會計項目脫離現(xiàn)狀，從經濟規(guī)劃的角度開始，可以靈活應用電子方案進行會計管理。數(shù)字化管理模式對啟用會計調節(jié)起著重要作用。

5 結束語

在綜合思考PPP項目會計核算工作時，需要根據(jù)實際情況，做好資產整合活動，以此給后續(xù)項目進行提供引導。在此過程中，通過加強PPP項目會計核算，能夠有效地防止各種資產問題，通過科學規(guī)劃PPP項目會計核算范疇，優(yōu)化PPP項目會計核算框架，加強會計核算分析，才能實現(xiàn)資產的協(xié)調和整合，推動項目的順利發(fā)展。

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作者簡介：

李興波，男，漢族，就讀于東南大學經濟管理學院工商管理系，研究方向：經濟管理。