營(yíng)改增對(duì)體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)影響初探

王彥彬

摘要：隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面實(shí)施，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)正面臨新的政策環(huán)境和發(fā)展機(jī)遇。體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)應(yīng)抓住這次改革機(jī)遇，針對(duì)自身特點(diǎn)，積極采取對(duì)策預(yù)防和規(guī)避改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和不利影響。做好相關(guān)會(huì)計(jì)核算及基礎(chǔ)工作，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；體育服務(wù)；稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）04-0078-02

隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面實(shí)施，目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面結(jié)束，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)正面臨新的政策環(huán)境和發(fā)展機(jī)遇。那么，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)對(duì)體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來(lái)哪些影響？體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？

一、“營(yíng)改增”對(duì)體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)變化及影響

從整體上來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)。據(jù)財(cái)稅部門(mén)的信息表明，各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)。小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率；一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度的下降。具體到每個(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)在不同階段帶來(lái)利弊雙重影響，這需要進(jìn)行細(xì)致的測(cè)算，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和增值稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)，根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析和判斷。

（一） “營(yíng)改增”對(duì)體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)變化

“營(yíng)改增”后，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅改為征收 6%的增值稅，必將對(duì)其稅務(wù)負(fù)擔(dān)和利潤(rùn)帶來(lái)變化。筆者對(duì)有關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)比測(cè)算（見(jiàn)表 1），可以較為明晰地看出其中的變化情況。

由表1可知，當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物資和勞務(wù)為200萬(wàn)元和400 萬(wàn)元時(shí)，“營(yíng)改增”后企業(yè)總體稅負(fù)是下降的。那么，究竟企業(yè)采購(gòu)成本達(dá)到多少，企業(yè)稅負(fù)才開(kāi)始下降呢？

這涉及營(yíng)業(yè)稅和增值稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)的計(jì)算。假設(shè)某體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)額為 A 萬(wàn)元，不含抵扣增值稅的外部采購(gòu)成本為B萬(wàn)元，其適用的增值稅稅率為 17%，城建稅稅率 7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率 3%。則：

稅改前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加=A×3%+A×3%×（7%+3%）=0.033A

稅改后應(yīng)繳納的增值稅金及附加=×6%-B×17%+[×6%-B×17%]×（7%+3%）

=-0.187B=0.623A-0.187B

若稅改前后流轉(zhuǎn)稅及附加稅負(fù)總體達(dá)到持平，則：0.033A=0.623A-0.187B

B/A=15.65%

增值稅和營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的均衡點(diǎn)B/A=15.65%

通過(guò)上述計(jì)算可知，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的均衡點(diǎn)為15.65%，即當(dāng)企業(yè)外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額的比重為15.65%時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響，當(dāng)企業(yè)外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額的比重超過(guò)15.65%時(shí)，企業(yè)稅負(fù)開(kāi)始降低，反向則升高。上述增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣金額按一般稅率 17%計(jì)算，如果采購(gòu)成本（含料、設(shè)備、服務(wù)）的適用稅率小于17%，可抵扣金額相應(yīng)減少，則增值稅與營(yíng)業(yè)稅納稅均衡點(diǎn)大于15.65%。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況而定，對(duì)于體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)，外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額比重越大，受益于“營(yíng)改增”政策的程度越大。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)的影響

根據(jù)“營(yíng)改增”內(nèi)容及上述增值稅和營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)的計(jì)算，“營(yíng)改增”對(duì)體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)的影響主要包括以下方面。

1.有利影響

（1）減少了重復(fù)征稅，在委托經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)方面，稅負(fù)減輕，有利于擴(kuò)大與承包、代理機(jī)構(gòu)的合作。眾所周知，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)分包業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)較為普遍，代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的情況多、金額大。根據(jù)相關(guān)政策“納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除”的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)代收代墊金額可以在稅前扣除，減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（2）在大規(guī)模投資階段，稅負(fù)減輕。體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)基建和設(shè)備投入較大，由于影響增值稅稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，在大規(guī)模投資階段，企業(yè)取得的可抵扣成本增加，從而降低稅負(fù)率。

（3）隨著我國(guó)體育服務(wù)業(yè)逐步與市場(chǎng)接軌，國(guó)內(nèi)一些規(guī)模較大的體育服務(wù)業(yè)企業(yè)，在加快國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的同時(shí)，也開(kāi)始開(kāi)拓海外市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。按照相關(guān)政策的規(guī)定，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度，這將大大降低這部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)我國(guó)體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)尤其是以海外業(yè)務(wù)為主的企業(yè)極為有利。

2.不利影響

（1）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，企業(yè)確認(rèn)的收入減少。由于營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬價(jià)外稅，兩種不同的計(jì)稅機(jī)制導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)收入的金額不同，實(shí)際上減少了企業(yè)的體育服務(wù)收入。筆者以某企業(yè)完成2 000萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)收入為例（見(jiàn)表2），稅改后，該企業(yè)確認(rèn)的收入減少113.2萬(wàn)元，客戶確認(rèn)的成本降低113.2萬(wàn)元，實(shí)際上利潤(rùn)由此向客戶轉(zhuǎn)移。如何平衡企業(yè)與客戶的收入成本關(guān)系，如何制定合理的收費(fèi)價(jià)格，是企業(yè)在稅改后未來(lái)定價(jià)需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。

（2）在無(wú)進(jìn)項(xiàng)無(wú)漲價(jià)情況下，企業(yè)總體稅負(fù)上升?，F(xiàn)以某體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)在無(wú)進(jìn)項(xiàng)無(wú)漲價(jià)情況下，年銷售額 2 000 萬(wàn)元為例進(jìn)行測(cè)算（見(jiàn)表 3），可以看出：該企業(yè)一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加 =（113.20+11.32）-（60+6）=58.52萬(wàn)元；名義流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)3%（6%- 3%）；實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù) =（113.20- 60）÷2 000=2.66%；一年少繳納企業(yè)所得稅 =（1 934- 1 762.28）×25%=42.93萬(wàn)元；綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)增加=58.52- 42.93=15.59萬(wàn)元，總體稅負(fù)實(shí)際增長(zhǎng)占營(yíng)業(yè)收入比率 =15.59÷2 000=0.78%。

（3）征稅方式不同，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化要求提高，如果會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，對(duì)稅款的計(jì)算就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)發(fā)票管理的合規(guī)性要求提高，很容易因發(fā)票使用不正確而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

當(dāng)前， “營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨，體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)政策，緊緊抓住這次改革帶來(lái)的變化和機(jī)遇，針對(duì)自身具有“客戶多、頻率高、金額小，設(shè)備一次投入、更新快，依賴于其他行業(yè)發(fā)展”的特點(diǎn)，積極采取對(duì)策預(yù)防和規(guī)避改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和不利影響。由于影響增值稅稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，因此，應(yīng)對(duì)策略的總體原則是：加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，做好相關(guān)會(huì)計(jì)核算及基礎(chǔ)工作；創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)；適當(dāng)加大投資規(guī)模，爭(zhēng)取在政策范圍內(nèi)多取得可抵扣的成本，降低稅負(fù)率。

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[責(zé)任編輯：王 旸]