淺議新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理

向哲

隨著時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再單純的面向會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而要綜合考慮企業(yè)的方方面面。新形勢(shì)下，公司治理更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的治理。如何利用內(nèi)部審計(jì)輔助企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)治理，成為了目前企業(yè)所面臨的難題。本文將通過目前內(nèi)審的新形勢(shì)、中國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理方面存在的問題以及相關(guān)建議三方面來闡述在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)如何應(yīng)對(duì)并有效輔助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理這一問題。

一、目前內(nèi)審的新形勢(shì)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的全球化程度的不斷加深，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。隨著生產(chǎn)方式的不斷變革，當(dāng)下個(gè)性化生產(chǎn)已經(jīng)對(duì)規(guī)?；a(chǎn)形成了較大的沖擊，這種情況也使得企業(yè)面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變，經(jīng)營(yíng)也變得困難重重，企業(yè)內(nèi)外的各種類型的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。鑒于此，內(nèi)部審計(jì)變得更加關(guān)注對(duì)企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的分析防范和對(duì)戰(zhàn)略的事先評(píng)估。

此外，管理理論中的戰(zhàn)略管理理論和企業(yè)再造理論也對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起到了很大的作用。內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)預(yù)估外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定有針對(duì)性的防范策略，這使得內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的目標(biāo)緊緊聯(lián)系起來，發(fā)揮更大的作用，由高層次的興利進(jìn)而轉(zhuǎn)向企業(yè)的增值。

總之，在公司治理更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)治理的當(dāng)下，內(nèi)部審計(jì)也隨之轉(zhuǎn)型，越來越重視對(duì)事先的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管控、防范。

二、目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)治理方面的問題

經(jīng)過一百多年的發(fā)展，西方內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)緊隨其后，翻譯并引進(jìn)了相關(guān)文件和指引，并借鑒西方的模式建立了相應(yīng)的公司治理架構(gòu)。但是相比于西方，我們?cè)趦?nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理方面，理論和實(shí)務(wù)均較為落后，而且我們的相關(guān)后續(xù)建設(shè)并沒有完全跟上。具體而言，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理方面有如下問題。

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

我國(guó)最常見的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是受副總裁、副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，雖然有一定的獨(dú)立性，本身的審計(jì)范圍也在一定程度上增加不少，但是，我國(guó)企業(yè)大部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本就由這類領(lǐng)導(dǎo)所帶領(lǐng)開展，在涉及財(cái)務(wù)信息等方面時(shí)，其獨(dú)立性仍然會(huì)受到很大的影響，這樣的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是難以確保獨(dú)立客觀開展內(nèi)審業(yè)務(wù)的。此外，在我國(guó)現(xiàn)有公司治理情況下，我國(guó)大多數(shù)公司采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)公司治理模式，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)并未能真正有效履行其法定職責(zé)。在不合理的公司治理結(jié)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置下，內(nèi)部審計(jì)工作有時(shí)會(huì)陷入難以正常開展的局面，從而無法實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理的功能。

（二）在目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性，使得無法為風(fēng)險(xiǎn)治理提供高質(zhì)量的建議

我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展不成熟且在我國(guó)尚未形成規(guī)范體系，使得許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都?xì)w屬于管理層的管轄范圍，在這種情況下，其獨(dú)立性只也是相對(duì)獨(dú)立，審計(jì)人員在進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)時(shí)容易受到管理層的干預(yù)，很難保持其應(yīng)有的客觀性。此外，內(nèi)審部門和財(cái)務(wù)部門聯(lián)合辦公，少數(shù)股東對(duì)大部分股權(quán)的控制，以及審計(jì)人員自身利益的牽涉，都會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，從而影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。在獨(dú)立性和客觀性都無法保證的情況下，更不用提對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理提出高質(zhì)量的建議。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，內(nèi)審方法（包括模式、技術(shù)兩方面）較為落后

傳統(tǒng)的對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，簡(jiǎn)單地認(rèn)為審計(jì)就是查找賬務(wù)錯(cuò)誤以及防止舞弊，使得從業(yè)人員大都缺乏專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，從而導(dǎo)致專業(yè)能力和職業(yè)判斷的缺乏，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也較為薄弱，很難對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面客觀評(píng)價(jià)。再者，多數(shù)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不足，缺乏應(yīng)有的后續(xù)教育培訓(xùn)，使得審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，無法滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，審計(jì)工作的實(shí)施與開展更是與風(fēng)險(xiǎn)治理等方面脫離，極大地限制了內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理，尤其是當(dāng)下風(fēng)險(xiǎn)治理發(fā)展方面的作用。同時(shí)，在信息化高度發(fā)展的今天，很多內(nèi)審人員對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用不足，本身技術(shù)也缺乏相應(yīng)更新：此外停留于傳統(tǒng)的證賬表核對(duì)的模式，不能為企業(yè)提供任何展望性的建議?？傊?，人員素質(zhì)不高以及技術(shù)模式落后，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)并不能適應(yīng)當(dāng)下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，為風(fēng)險(xiǎn)治理提供高質(zhì)量的建議。

三、相關(guān)建議

針對(duì)中國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)治理方面存在的問題，我們提出了如下建議。

（一）繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)國(guó)外的借鑒力度，包括準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)：同時(shí)健全相關(guān)的管理制度、法律制度，并根據(jù)我國(guó)實(shí)際將國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)中國(guó)化

西方國(guó)家比我們?cè)绨l(fā)展五六十年，積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)此需要不斷的引進(jìn)學(xué)習(xí)，尤其是該領(lǐng)域最新進(jìn)展方面更是如此。同時(shí)，在引進(jìn)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，加快中國(guó)化的步伐，完善有關(guān)的法律和內(nèi)部管理制度，使國(guó)外的先進(jìn)制度能和本土的情況更好的契合。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)

鑒于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)不合理，缺乏獨(dú)立性，難以獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，因此，針對(duì)目前的情況，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，使得股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)能夠真正有效履行其法定職責(zé)，同時(shí)通過改革加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，更好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，真正為公司風(fēng)險(xiǎn)治理發(fā)揮作用。

（三）提高對(duì)相關(guān)工作重視程度，提高相關(guān)人員素質(zhì)，轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念、方法、模式

鑒于整體環(huán)境下大家對(duì)內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)治理工作沒有引起足夠重視，因此首先要樹立正確的態(tài)度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，同時(shí)在工作理念、方法和模式上創(chuàng)新，打破以往的“查錯(cuò)糾弊”理念，轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行評(píng)估以及思考應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，創(chuàng)新方法和模式，利用信息化時(shí)代的科技服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)。

（四）提高內(nèi)審獨(dú)立性和客觀性和企業(yè)事項(xiàng)的參與程度

在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過一系列措施提高內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性，如獨(dú)立辦公，同時(shí)提高相關(guān)人員的職業(yè)道德與意識(shí)，使之盡量站在客觀公正的視角對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理做出評(píng)價(jià)，而不是單純考慮其經(jīng)濟(jì)利益。此外，要想使內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)治理真正發(fā)揮作用，就必須要讓相關(guān)員工參與到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來，并結(jié)合所學(xué)的知識(shí)和技能為公司評(píng)估運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提出合理建議，為決策者提供參考。

總之，只有不斷學(xué)習(xí)，及時(shí)調(diào)整，才能真正在新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理有機(jī)結(jié)合。