國有企業(yè)全面預算管理的問題及對策研究

北京東單賓館 賈旭聰

1 國有企業(yè)全面預算管理的重要性

1.1 國有企業(yè)全面預算管理的概念

國有企業(yè)全面預算管理是指利用預算管理的方法，有效分配企業(yè)的各個部門以及經(jīng)營的各項業(yè)務中的資源，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營管理活動，最終實現(xiàn)國有企業(yè)運營發(fā)展目標的一種方式。全面預算管理是國有企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的一項重要的管理工作，它不但具有周期性，而且反映企業(yè)經(jīng)營過程中的短期的（小于一年）的財務計劃。全面預算以銷售預測為起點，以實現(xiàn)企業(yè) 的盈利目標和企業(yè)的戰(zhàn)略為最終目的，合理的對企業(yè)日常的生產(chǎn)活動和現(xiàn)金收支等情況進行預測，編制利潤表和現(xiàn)金流量表，從而反映國有企業(yè)的未來財務狀況。

1.2 國有企業(yè)全面預算管理的意義和作用

國有企業(yè)實施全面預算管理是為了預測未來時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況，根據(jù)預測的結果對資源進行配置，分析監(jiān)督企業(yè)的執(zhí)行過程，反饋企業(yè)的執(zhí)行結果，指導企業(yè)戰(zhàn)略，對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的意義。

國有企業(yè)全面預算管理的作用如下：一是國有企業(yè)全面預算管理將企業(yè)的目標分解和細化成多個小目標，明確企業(yè)的發(fā)展思路，制定有效的發(fā)展計劃，有助于完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標；二是有助于提高使用效率，國有企業(yè)全面預算管理能夠科學合理的配置企業(yè)資源，提升企業(yè)的使用效率；三是有助于促進信息傳遞，加強企業(yè)各部門之間的相互溝通，更加及時和準確的傳遞各部門間的信息；四是有助于提升管理水平，要求全體員工參與到預算的編制與執(zhí)行中，將企業(yè)中每一項業(yè)務并入預算管理的范圍，制定預算管理流程， 并對其全面監(jiān)督，提高每名員工的管理意識和企業(yè)的管理水平。

2 國有企業(yè)全面預算管理中存在的問題

2.1 對全面預算管理認識不到位

目前，大多數(shù)國有企業(yè)對全面預算的認識不足，編制全面預算單純是為了完成上級下達的任務指標，或將預算作為調(diào)節(jié)考核指標的工具，沒有與企業(yè)管理有機的結合起來，使預算流于形式，不能有效地發(fā)揮全面預算的作用和管理職能，即國有企業(yè)對全面預算管理缺乏全面的認識和深層次的理解。

2.2 全面預算編制存在的問題

(1)預算編制沒有充分的依據(jù)。大多數(shù)國有企業(yè)編制預算流于形式，沒有充分考慮市場環(huán)境的變化、預算編制的基礎等方面問題，使用歷史數(shù)據(jù)來編制預算，預算編制出來沒有發(fā)揮其本身的意義，反而會阻礙企業(yè)的進步。(2)部分國有企業(yè)將全面預算作為管理操縱的工具。部分國有企業(yè)的預算作為年度考核的重要指標，因此，財務人員在編制年度預算時過分考慮年度績效，未按照企業(yè)的真實情況編制預算，而是將國有企業(yè)預算作為重要的管理工具，國有企業(yè)為了完成任務而上報預算，財務需要根據(jù)領導戰(zhàn)略執(zhí)行，評價績效考核，形成完整的計劃鏈條。(3)全面預算管理僅局限于財務部門。部分企業(yè)僅將全面預算作為財務部職責，導致預算周期與業(yè)務發(fā)展計劃不匹配，容易造成脫節(jié)現(xiàn)象，預算流于形式。比如，有些公司預算管理寬松，項目編造流程，預算執(zhí)行時可以隨意改變。

2.3 全面預算管理缺乏全面性

全面預算管理包含全員參與，全部經(jīng)濟業(yè)務和全過程管理等內(nèi)容。在部分國有企業(yè)中，存在各種各樣的問題，一是認為預算管理僅僅是財務部門的事情，與其他部門沒有關系，其他部門只需要配合和應付財務部門完成工作；二是認為完成了全面預算管理就等于完成了全面預算；三是認為完成了財務預算指標就是完成了企業(yè)目標。這些使得財務預算管理指標的準確性較低，編制過程較為隨意，不利于全面預算的全面管控。如果此類問題不能得到解決，國有企業(yè)全面預算管理的發(fā)展將受到阻礙。

2.4 沒有有效地執(zhí)行全面預算

預算執(zhí)行環(huán)節(jié)是國有企業(yè)全面預算中最重要的一環(huán)，如果在預算 編制后沒有執(zhí)行過程，或者執(zhí)行力度不夠，均會導致預算執(zhí)行的結果與預期目標不吻合。目前，部分國有企業(yè)只完成了預算的編制，并沒有進行預算的執(zhí)行；部分企業(yè)盲目執(zhí)行，與目標相差甚遠；還有部分企業(yè)執(zhí)行力度不夠，預算沒有發(fā)揮其真正的作用。因此，國有企業(yè)的領導和各部門都需要重視預算的編制及分析，以便考查預算的執(zhí)行力度和預算的偏差，及時根據(jù)企業(yè)實際情況調(diào)整預算。

2.5 全面預算考核機制不健全

全面預算考核是國有企業(yè)預算編制和執(zhí)行的結果。目前，大部分國有企業(yè)預算沒有考核體系，也有部分國有企業(yè)雖然有預算考核體系，但是卻沒有實際執(zhí)行，導致預算考核流于形式；此外，部分國有企業(yè)過于重視業(yè)績的完成情況，忽略了對非財務指標的考核。

3 完善國有企業(yè)全面預算管理的對策建議

3.1 提升全面預算管理理念的認識

全面預算管理是一種管理模式，這種模式可以使企業(yè)獲得最佳的生產(chǎn)資源和獲利率。它是以公司的治理結構為基礎，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為起點，以企業(yè)經(jīng)營管理的全過程為核心。全面預算管理需要以戰(zhàn)略引導為基礎來提升企業(yè)的核心競爭力，因此，國有企業(yè)必須建立完善的戰(zhàn)略機制，明確企業(yè)經(jīng)營中的長期戰(zhàn)略目標和短期戰(zhàn)略目標。

3.2 重視預算的編制及分析

部分企業(yè)對預算的編制及分析沒有足夠的重視，其產(chǎn)生原因主要包括以下三個方面：一是管理者通過降低預算指標，增大其超額利潤，贏得高層領導的認可外可以謀取更高的獎勵性薪金，爭取到更多的升職機會；二是通過虛報預算，防止因為經(jīng)營中的不確定因素導致預算無法完成；三是通過虛報預算成本獲取更多的資源，降低本部門完成預算的難度，損害企業(yè)的整體利益；四是虛增預算無法達到激勵效果，缺乏公正性。

3.3 搭建完善的預算考核體系

首先，根據(jù)公司的戰(zhàn)略、目標和計劃，制定出計劃；其次，在預算、KPI和行動方案制定出來后，將預算與會計核算相結合，對照核算與財務報告進行預算效果核算檢測，在滾動預測過程中進行相應的調(diào)整；最后，對預算的結果進行評價。預算的控制表現(xiàn)以事前控制為主，事中看預算執(zhí)行中是否與預算相符。預算考核體系，如圖1所示。

圖1 預算考核體系

國有企業(yè)全面預算編制需要獲得管理層和全體員工的支持和理解，在編制預算時，以一種系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念的企業(yè)思想來規(guī)劃戰(zhàn)略，使這種思想滲入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動的每一個方面。國有企業(yè)應建立全面的預算體系、目標管理體系和績效考核體系的思路，同時，需要梳理全員參與、全方位管控等相關理念。

3.4 完善預算的考評制度及獎懲機制

3.4.1 建立科學合理的考評制度

制定考核機制的目的是為了鼓勵員工實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而努力，以預算配置資源，將企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃分解到年度目標，制定年度計劃，各部門圍繞計劃安排資金，制定預算管理，按照預算管理進行考評，與績效掛鉤，與利潤掛鉤?？己藱C制的建立需要公平公正、科學合理，仔細分析出現(xiàn)偏差的原因，如何更有操作性的執(zhí)行。指標的建立可以分為財務指標和輔助性指標，財務性指標的設立目的是為了提高經(jīng)濟效益、強化企業(yè)內(nèi)部管理，輔助性指標的建立主要為了使考核更容易操作。

3.4.2 建立完善的獎懲制度

預算機制的具體體現(xiàn)獎懲制度，首先需要明確完成預算指標的獎勵標準；其次需要對預算指標的考核結果兌現(xiàn)，如果存在預算執(zhí)行差的單位或個人，需要根據(jù)獎懲制度進行處罰。

3.5 實施有效的全面預算控制機制

(1)國有企業(yè)需要建立相關的執(zhí)行組織機構，將責任分派到每一個部門，層層把關，以此為基礎建立相關的國有企業(yè)管理流程和制度，有效激發(fā)員工的工作熱情，發(fā)揮個人能動性，使預算的執(zhí)行落到實處。特別注意的是，制定時需要將預算細分到部門，責任落實到人，各職能部門定期提交分析報告為管理者提供分析的依據(jù)，通過分析提出進一步的解決方案，以便增強日后的執(zhí)行。財務人員需要不斷與業(yè)務人員進行溝通，才能得出切合實際業(yè)務的結論。計劃是龍頭，制定計劃的人員一定要明白業(yè)務，要讓明白業(yè)務的人牽頭，只有計劃做好了，預算和核算才有依據(jù)，修正考核。計劃是方向，預算是量化，核算是校驗，三者是相互促進的，關鍵點是做計劃的人需要懂業(yè)務。

(2)預算的執(zhí)行需要與預算的監(jiān)督有機結合起來，加強國有企業(yè)內(nèi)部審計機構的職能，健全內(nèi)審的控制制度。內(nèi)審的控制和監(jiān)督是對預算制度和執(zhí)行過程進行監(jiān)督和審查，增加事前預防和事中控制，讓經(jīng)營管理有章可循、有據(jù)可依。

第一，完善全面預算的廣度：全面性。

目前，預算管理由財務部門牽頭，各部門配合編制，財務人員觀念有局限性。因預算管理的綜合性，財務人員應樹立大財務的觀念，把財務管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理有機的結合起來。

第二，完善全面預算的深度：精細化。

財務人員應充分利用財務信息，提供有價值的建議，幫助各部門充分發(fā)揮有限的資源，提高企業(yè)效益。比如：客房精細化管理，管理細化到每個梳子、牙刷的管理。

第三，完善全面預算的力度：強制性。

預算管理流于形式，沒有取得應有的效果。財務人員應充分利用財務信息的權威性，在執(zhí)行和考核預算管理時做到雷厲風行，“違法必究”。

第四，預算管理是全員參與的活動。

很多企業(yè)的全面預算管理等同于財務預算，認為預算是財務部門的責任，沒有實質性作用，效果并不顯著。預算是全過程的控制，進入到業(yè)務的過程，需要介入到整個業(yè)務的發(fā)生過程，解決降低成本、風險控制和戰(zhàn)略落地的問題，通過機制調(diào)整，解決困難。

4 結語

總之，國有企業(yè)預算管理是管理控制的方法，是企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵因素，重視預算管理工作可以有效降低企業(yè)的成本，做好成本控制工作，有利于優(yōu)化國有企業(yè)的資源，提升國有企業(yè)的管理水平和戰(zhàn)略目標，提高企業(yè)的效益和市場競爭力，使國有企業(yè)在激烈的市場競爭中持續(xù)發(fā)展。