醫(yī)藥制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)及誤區(qū)

【摘要】? 近年來(lái)，全面預(yù)算管理被許多行業(yè)廣泛應(yīng)用。而隨著“兩票制”和“4+7”帶量采購(gòu)政策的提出，醫(yī)藥行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，在此背景下，實(shí)施全面預(yù)算管理成為醫(yī)藥制造企業(yè)降低成本、增加利潤(rùn)的重要手段之一。但是，隨著全面預(yù)算管理在醫(yī)藥制造企業(yè)實(shí)行的深入，許多問題也隨之出現(xiàn)。文章闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及醫(yī)藥制造企業(yè)的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上分析了醫(yī)藥制造企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的難點(diǎn)及誤區(qū)，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】? ?醫(yī)藥制造企業(yè);全面預(yù)算管理

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）10-0062-02

一、醫(yī)藥制造企業(yè)的特點(diǎn)

醫(yī)藥制造企業(yè)是指原料經(jīng)物理變化或化學(xué)變化后成為新的醫(yī)藥類產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和供應(yīng)過程的企業(yè)，按照制藥的方法和原料可以分為化學(xué)制藥行業(yè)、生物制藥行業(yè)和中成藥制藥行業(yè)三個(gè)子行業(yè);按照研發(fā)過程主要分為原研藥和仿制藥。我國(guó)的醫(yī)藥制造企業(yè)具有如下主要特點(diǎn)：

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，行業(yè)集中度較低

企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模是工業(yè)企業(yè)降低生產(chǎn)成本的重要基礎(chǔ)，醫(yī)藥制造業(yè)總體上屬于技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)規(guī)模經(jīng)濟(jì)要求不是很高，但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模對(duì)于企業(yè)的研發(fā)投入、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)期發(fā)展都有重大影響。我國(guó)過去由于實(shí)行地方審批，受地方利益的驅(qū)使，各行政區(qū)分別審批建立醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，造成全國(guó)的醫(yī)藥制造企業(yè)數(shù)量眾多，但每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，不能形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。這種情況與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較為明顯。

（二）受國(guó)家政策影響較大

醫(yī)療行業(yè)作為關(guān)系到每一個(gè)人身體健康的行業(yè)，是國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的行業(yè)之一，近幾年國(guó)家不斷對(duì)醫(yī)療行業(yè)進(jìn)行深化改革，醫(yī)療行業(yè)改革政策頻出，而作為國(guó)家醫(yī)療行業(yè)重要一環(huán)的醫(yī)藥制造企業(yè)勢(shì)必受到政策的影響，例如“兩票制”① 、一致性評(píng)價(jià)、“4+7”② 帶量采購(gòu)等政策都對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)生重要影響。

（三）藥品研發(fā)投入大、周期長(zhǎng)、新品上市速度慢

我國(guó)的醫(yī)藥工業(yè)發(fā)展相對(duì)較晚，藥品研發(fā)和新品上市緩慢。一方面，在藥品研發(fā)上投入不足、研發(fā)人才短缺、研發(fā)過程復(fù)雜、審批過程長(zhǎng)等因素的制約下，藥品的研發(fā)周期相對(duì)較長(zhǎng)，一般的藥品從立項(xiàng)到生產(chǎn)上市通常在5年以上，更有甚者在10年以上。另一方面，藥品研發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)比較大，藥品研發(fā)成功率很低，尤其我國(guó)是仿制藥大國(guó)，原研藥的研發(fā)成功率和發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定差距。

二、目前醫(yī)藥制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的難點(diǎn)及誤區(qū)

（一）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)存在偏差

由于許多醫(yī)藥制造企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視，同時(shí)企業(yè)沒有專門的組織或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理，片面地認(rèn)為全面預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門的數(shù)字游戲，與其他部門沒有關(guān)系，這樣導(dǎo)致編制出來(lái)的預(yù)算與實(shí)際情況差異很大，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的價(jià)值沒有得到充分體現(xiàn)和發(fā)揮。

（二）預(yù)算編制方法不靈活

醫(yī)藥制造企業(yè)作為傳統(tǒng)的制造行業(yè)，預(yù)算編制方法一般采用增量預(yù)算法和固定預(yù)算法，以歷年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單的加減，從而確定下年的預(yù)算數(shù)據(jù)，這樣的預(yù)算編制方法雖然節(jié)省時(shí)間和精力，在國(guó)家醫(yī)藥政策穩(wěn)定，對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)影響不大的情況下，這種預(yù)算編制方法具有一定意義，但并沒有考慮到經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化以及醫(yī)藥制造企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特性，例如近幾年國(guó)家醫(yī)療政策頻繁出臺(tái)，帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化以及醫(yī)藥研發(fā)投入大、周期較長(zhǎng)等行業(yè)特性，如果編制預(yù)算時(shí)不考慮這些因素，編制出來(lái)的預(yù)算將很難得到具體執(zhí)行。

（三）財(cái)務(wù)信息化水平不高，預(yù)算編制周期長(zhǎng)

醫(yī)藥制造企業(yè)由于受行業(yè)的特殊性影響，很多數(shù)據(jù)需要手工記錄保留紙質(zhì)文件，數(shù)據(jù)的記錄、搜集、傳遞等過程都是手工操作，信息化水平整體不高;而預(yù)算編制需要對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析、匯總?cè)缓蠼Y(jié)合外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化和內(nèi)部業(yè)務(wù)特性，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法編制出預(yù)算，如果預(yù)算編制過程全部采用手工方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，不但非常耗時(shí)，而且出錯(cuò)的概率非常高。

（四）預(yù)算分析可靠性不足

醫(yī)藥制造行業(yè)是技術(shù)性非常強(qiáng)的行業(yè)，每個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)所揭示的內(nèi)容和所說明的問題都相對(duì)比較專業(yè)，而預(yù)算分析的人員往往是對(duì)專業(yè)了解不多的財(cái)務(wù)人員，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況分析相對(duì)簡(jiǎn)單，常用一組數(shù)據(jù)說明另一組數(shù)據(jù)，無(wú)法深入分析預(yù)算執(zhí)行差異的深層次原因，這樣的預(yù)算分析對(duì)預(yù)算的執(zhí)行無(wú)法起到指導(dǎo)和控制作用。

（五）預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系設(shè)置不科學(xué)

預(yù)算考評(píng)包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)各部門、人員實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰。傳統(tǒng)的醫(yī)藥制造企業(yè)在預(yù)算考核指標(biāo)體系設(shè)置上往往重視反映短期效益的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如收入、凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流等指標(biāo)，而忽視反映長(zhǎng)期效益的成長(zhǎng)性指標(biāo)，例如研發(fā)項(xiàng)目投入、人才培養(yǎng)、品牌建設(shè)等指標(biāo);由于預(yù)算考核指標(biāo)體系設(shè)置不合理，所以很多預(yù)算考核指標(biāo)執(zhí)行難以落實(shí)到位，而預(yù)算考核是全面預(yù)算最終也是最重要的步驟，一旦考核指標(biāo)和實(shí)際結(jié)果嚴(yán)重脫節(jié)，就難以調(diào)動(dòng)員工的積極性，也會(huì)使全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和資源配置中失去其應(yīng)有的作用。

三、完善醫(yī)藥制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

為了更好地促使醫(yī)藥制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地，提升企業(yè)管理能力，必須在全企業(yè)范圍內(nèi)提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。首先，企業(yè)管理層必須充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性和必要性，并且負(fù)責(zé)建立全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，制定全面預(yù)算管理制度，具體領(lǐng)導(dǎo)和推進(jìn)全面預(yù)算管理工作。其次，企業(yè)全體員工要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而是一項(xiàng)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)落地的全局性、系統(tǒng)性和綜合性的管理工作，需要企業(yè)所有部門和人員積極參與，企業(yè)所有員工都必須樹立預(yù)算理念、降本增效的意識(shí);不斷強(qiáng)化員工對(duì)全面預(yù)算管理的參與性，從研發(fā)、銷售、生產(chǎn)、質(zhì)量控制、售后服務(wù)、人力資源等部門都要積極參與，包括參與預(yù)算的編制與執(zhí)行、控制與考評(píng)之中，體現(xiàn)預(yù)算的“全面性”。最后，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)工作，尤其是預(yù)算管理部門和財(cái)務(wù)部門需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)、完善有關(guān)全面預(yù)算的專業(yè)知識(shí)，提高全面預(yù)算管理工作水平和能力。

（二）選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法

醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)該把全面預(yù)算的編制提高到戰(zhàn)略高度上來(lái)，其編制過程必須要具有戰(zhàn)略眼光，編制方法必須結(jié)合國(guó)家政策變化對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的影響、企業(yè)的實(shí)際發(fā)展階段、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等內(nèi)外部變化因素，選擇適合企業(yè)自身的一種或多種方法相結(jié)合的預(yù)算編制方法，例如增量預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。同時(shí)選擇預(yù)算編制方法時(shí)要將企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)期規(guī)劃相結(jié)合，不能只關(guān)注短期目標(biāo)而忽視長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。

（三）提高財(cái)務(wù)信息化水平，縮短預(yù)算編制周期

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用，有必要提高醫(yī)藥制造企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化水平，縮短預(yù)算編制周期;通過提高企業(yè)信息化水平，尤其是財(cái)務(wù)信息化水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，在預(yù)算編制時(shí)數(shù)據(jù)采集、傳遞、匯總等過程中實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高預(yù)算編制效率和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度;同時(shí)通過財(cái)務(wù)信息化實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行控制嚴(yán)格、預(yù)算結(jié)果評(píng)價(jià)及時(shí)等事前、事中、事后全過程系統(tǒng)管理，從而提升全面預(yù)算的戰(zhàn)略管理功能。

（四）提高預(yù)算分析人員專業(yè)知識(shí)，提升預(yù)算分析的可靠性

改變財(cái)務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)知識(shí)的短板，讓財(cái)務(wù)分析人員了解醫(yī)藥制造企業(yè)研發(fā)、銷售、生產(chǎn)等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確理解各個(gè)業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)差異的具體原因，為企業(yè)的決策提供支持。具體可以采用讓預(yù)算分析人員到各個(gè)業(yè)務(wù)崗位輪崗，讓其在最短時(shí)間去熟悉各個(gè)業(yè)務(wù)情況;同時(shí)預(yù)算分析人員必須注重與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手各個(gè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的差異分析，只有內(nèi)部了解業(yè)務(wù)、外部了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展情況，才能為企業(yè)決策提供有價(jià)值的預(yù)算分析報(bào)告。

（五）科學(xué)設(shè)置預(yù)算考評(píng)體系

為了發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用，必須建立一套合理的考評(píng)體系，激發(fā)每一位員工的積極性。首先，要建立一套合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系，既要體現(xiàn)短期的預(yù)算目標(biāo)，如收入、凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流等，又要關(guān)注成長(zhǎng)性指標(biāo)，例如市場(chǎng)占有率、研發(fā)投入率、人才培養(yǎng)投入等。其次，要建立一套合理的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)完成預(yù)算指標(biāo)的部門和員工要及時(shí)通過物質(zhì)和精神辦法予以獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)預(yù)算執(zhí)行不到位的部門和人員要通報(bào)批評(píng)并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰;總的原則是賞罰分明，以最大限度調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性。最后，在預(yù)算考評(píng)體系中要重過程，輕結(jié)果;要重視對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的跟蹤，對(duì)過程中偏離預(yù)算目標(biāo)的行為要及時(shí)糾正，而不是等到無(wú)法完成預(yù)算目標(biāo)時(shí)僅僅通過懲罰來(lái)評(píng)價(jià)。Z

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【作者簡(jiǎn)介】

杜清江，男，上海上藥第一生化藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理;研究方向：財(cái)務(wù)管理。

①“兩票制”是指藥品從藥廠賣到一級(jí)經(jīng)銷商開一次發(fā)票，經(jīng)銷商賣到醫(yī)院再開一次發(fā)票，以“兩票”替代目前常見的七票、八票，減少流通環(huán)節(jié)的層層盤剝，并且每個(gè)品種的一級(jí)經(jīng)銷商不得超過2個(gè)。

②2018年11月，《國(guó)家組織藥品集中采購(gòu)試點(diǎn)方案》正式通過，確定將在北京、上海、天津、重慶4個(gè)直轄市和廣州、深圳、西安、大連、成都、廈門、沈陽(yáng)7個(gè)城市進(jìn)行帶量采購(gòu)，涉及31個(gè)指定規(guī)格的采購(gòu)品種。