內(nèi)審視角下國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的改進(jìn)建議

摘 ?要：為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)各企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，根據(jù)財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，意在促進(jìn)國有企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度;促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷;促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制建設(shè)，并提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的好壞對企業(yè)的發(fā)展和成功有著至關(guān)重要的作用，然而目前國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在著很多問題和不足，制約著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展。本文在深入了解內(nèi)控特點(diǎn)及內(nèi)控評(píng)價(jià)存在的問題基礎(chǔ)上，提出解決建議，警示大家重視企業(yè)戰(zhàn)略、制度建設(shè)、執(zhí)行控制活動(dòng)、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)控評(píng)價(jià);改進(jìn)建議

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)客觀評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。但目前評(píng)價(jià)工作還有許多不完善之處，如評(píng)價(jià)、審計(jì)的問題是“年年歲歲花相似”，每年都是“制度建設(shè)不完善、制度執(zhí)行不規(guī)范、沒有簽字、填寫不完整”這些“不痛不癢”的小事。這些觀點(diǎn)反映出企業(yè)內(nèi)部各方對內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的不同需求，背后反映出兩個(gè)差距：一是對內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的認(rèn)識(shí)與外部形勢要求的差距;二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作定位、方法與管理層需求的差距。新形勢下內(nèi)控評(píng)價(jià)不能為了找問題而找問題，應(yīng)該創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)工作方法，抓住關(guān)鍵矛盾，站在總體戰(zhàn)略的高度用發(fā)展的眼光和更大的格局來組織推動(dòng)才行。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重要性

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是積極應(yīng)對外部檢查等監(jiān)管的重要手段，外部檢查揭示的問題體現(xiàn)了國有企業(yè)在若干重要領(lǐng)域的內(nèi)部控制存在問題。扎實(shí)有效地做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，是積極化解外部檢查通報(bào)被動(dòng)局面的重要手段。

重大、顛覆性風(fēng)險(xiǎn)從來都不是禍從天降，而是日常很多“小”問題積累的結(jié)果。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)通過關(guān)注管理過程、重點(diǎn)評(píng)價(jià)關(guān)鍵控制措施，輸出的缺陷集中在對具體點(diǎn)上的既定事實(shí)的描述，這些一般被認(rèn)為是“雞毛蒜皮”的小事，恰恰對重大風(fēng)險(xiǎn)的防控有著最根本的作用。

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作是防范和控制重大、顛覆性風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)

任何企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，都是要保證企業(yè)完成自己的任務(wù)和達(dá)到目的，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷，保證企業(yè)管理按照其規(guī)定得以貫徹執(zhí)行。對相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷從小發(fā)現(xiàn)、保障規(guī)范、抓早抓小。通過上述評(píng)價(jià)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者以及所屬部門就會(huì)對本企業(yè)、本部門內(nèi)部控制存在的缺陷有所了解，繼而能有針對性的不斷完善本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立起適合本企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)改善內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)

每一個(gè)企業(yè)都有薄弱環(huán)節(jié)，就像“木桶效應(yīng)”，這些環(huán)節(jié)會(huì)使企業(yè)中很多資源發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，制約著企業(yè)的發(fā)展，若不從整體角度對內(nèi)控進(jìn)行設(shè)計(jì)和規(guī)劃，如采購制度由采購部門自己制定、營銷政策由銷售部門自己制定，就會(huì)導(dǎo)致從本部門利益角度考慮，造成內(nèi)部控制缺乏整體協(xié)調(diào)。內(nèi)部控制一個(gè)薄弱的環(huán)節(jié)就有可能致使企業(yè)內(nèi)控失效，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。BX公司2018年發(fā)生車輛銷售召回事件，深入分析不難發(fā)現(xiàn)，BX公司為達(dá)成銷售目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，經(jīng)營者忽視生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)質(zhì)量的管理和控制，最終導(dǎo)致大量汽車因質(zhì)量問題召回事件，不僅影響了BX的信譽(yù)和形象，而且為召回汽車耗費(fèi)了巨額資金，給公司帶來相當(dāng)大的損失。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的事業(yè)生命

通過持續(xù)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對國有企業(yè)內(nèi)部“三高四集”（注：指高學(xué)歷、高職務(wù)、高職位;權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集）的部門及業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷盡早發(fā)現(xiàn)，堵塞漏洞，保障領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從風(fēng)險(xiǎn)管控體系建立和運(yùn)行的有效性等方面保證領(lǐng)導(dǎo)干部“紀(jì)律紅線”不能突破，讓不能腐的長效機(jī)制真正能夠與企業(yè)管理相融合。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)

近年來國有企業(yè)通過內(nèi)部控制，提高了財(cái)務(wù)工作質(zhì)量、保護(hù)了資產(chǎn)安全、促進(jìn)了企業(yè)合法經(jīng)營，確保法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度在企業(yè)內(nèi)部合理執(zhí)行，為國有企業(yè)的增值保值發(fā)揮了積極作用。就企業(yè)內(nèi)部控制體系而言，國有企業(yè)都期待體系型管控，但實(shí)際上大部分為合規(guī)型管控。管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在合規(guī)性方面，認(rèn)為企業(yè)只要能夠按照規(guī)定操作就會(huì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，因此未從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)、從設(shè)計(jì)角度考慮內(nèi)控實(shí)施。

在復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境下，內(nèi)部控制不同存在“多個(gè)山頭、多個(gè)體系、多個(gè)婆婆、多種監(jiān)督”的“四多”特點(diǎn)。部分人員把工作重點(diǎn)放在滿足要求上，未考慮企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)成本高、效果不明顯、經(jīng)營管理效率低下。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作存在的問題

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)因缺乏標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)不具適應(yīng)性，易成為“交作業(yè)”行為。

有些單位未開展系統(tǒng)的內(nèi)部控制梳理，未建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控評(píng)價(jià)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)控體系建設(shè)不完善;把“以評(píng)促建”當(dāng)成了“以評(píng)代建”;有些單位把制度匯編當(dāng)作內(nèi)部控制梳理，有些單位由咨詢公司從案例庫或十八項(xiàng)指引復(fù)制一套內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只揭示問題現(xiàn)象，而忽視對問題背后原因分析。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)注重關(guān)注形式上的控制證據(jù)（如簽字等），而忽視實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)控制有效性。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對價(jià)值鏈流程覆蓋度不夠，問題根源挖掘不透，對評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題缺乏系統(tǒng)性、針對性。開展內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，無法界定重要流程的管控目標(biāo)，也不能有效識(shí)別出流程的重要風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是提出的整改建議沒有對準(zhǔn)真因，導(dǎo)致整改工作形式化，無法對管理起到提升促進(jìn)作用，這種行為給評(píng)價(jià)工作帶來了負(fù)面影響，被評(píng)價(jià)單位感覺是被找茬，對工作本身亦沒有實(shí)質(zhì)性的幫助。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只關(guān)注執(zhí)行有效性問題，而在設(shè)計(jì)有效性方面發(fā)現(xiàn)的缺陷較少。

缺乏對內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性的關(guān)注，內(nèi)控制度健全性方面如制度程序及控制措施是否缺失;內(nèi)控制度合理性方面如制度程序及控制措施是否可行。特別是合理性的相關(guān)設(shè)計(jì)有效性缺陷需要用到專門的風(fēng)險(xiǎn)控制工具，但通常內(nèi)控評(píng)價(jià)不關(guān)注控制設(shè)計(jì)的有效性，只看過程執(zhí)行的符合性。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷來源主要是評(píng)價(jià)測試發(fā)現(xiàn)，其他內(nèi)部監(jiān)督無信息共享。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷來源主要是項(xiàng)目期間評(píng)價(jià)測試發(fā)現(xiàn)，而與其他日常監(jiān)督等內(nèi)部監(jiān)督無法做到信息共享。因?yàn)椴块T墻的原因無法推動(dòng)監(jiān)督信息共享機(jī)制，造成重復(fù)監(jiān)督。未明確工作聯(lián)系機(jī)制、重要情況報(bào)告、重要信息資料報(bào)送等相關(guān)機(jī)制，日常監(jiān)督協(xié)同和聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制欠缺，無法促進(jìn)監(jiān)督評(píng)價(jià)質(zhì)量提升。

四、改進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的幾點(diǎn)措施

做好國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，需要充分發(fā)揮系統(tǒng)性、整體性思維的企業(yè)管控大廈。任何先進(jìn)的管理都需要服從于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，致力于企業(yè)價(jià)值的增加;任何先進(jìn)的管理，都需要服務(wù)于企業(yè)的管理基礎(chǔ)，致力于企業(yè)能力的提升。企業(yè)管控沒有“放之四海而皆準(zhǔn)”的模式，國有企業(yè)推動(dòng)綜合管控相關(guān)工作，需根據(jù)成員單位狀況指導(dǎo)其選擇務(wù)實(shí)合理的方法。

（一）完善內(nèi)控評(píng)價(jià)制度和標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)內(nèi)控評(píng)價(jià)基礎(chǔ)工作。

管理能力提升是一個(gè)過程，企業(yè)管控水平的提升需要尊重管理規(guī)律和基礎(chǔ)管理平臺(tái)的投入。制度可以“天下文章一大抄”，但流程及細(xì)化指引、標(biāo)準(zhǔn)，則無法復(fù)制，這一過程需要“人”的不斷學(xué)習(xí)、執(zhí)行、試錯(cuò)、積累經(jīng)驗(yàn)，最終通過系統(tǒng)固化。梳理關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指導(dǎo)手冊。建立全領(lǐng)域內(nèi)部控制矩陣，拓展內(nèi)控評(píng)價(jià)的深度和廣度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)全領(lǐng)域覆蓋。深入研究評(píng)價(jià)方式、方法，持續(xù)提升內(nèi)控評(píng)價(jià)工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)控缺陷的整改落實(shí)。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)，聚焦風(fēng)險(xiǎn)。

堅(jiān)持問題與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，加大內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)力度，發(fā)揮內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)值。圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和創(chuàng)新轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)，按照新時(shí)代下國有企業(yè)“高新特”發(fā)展方向定位，與企業(yè)戰(zhàn)略對標(biāo)對表，圍繞經(jīng)營工作中心突出實(shí)效，加大關(guān)鍵經(jīng)營領(lǐng)域內(nèi)部控制評(píng)價(jià)力度。及時(shí)識(shí)別并評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)對內(nèi)控體系帶來的變化，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的探索和運(yùn)用，對重大項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等重點(diǎn)關(guān)注，推動(dòng)管理層更好履行職責(zé)、合規(guī)經(jīng)營，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（三）創(chuàng)新和發(fā)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作方法。

企業(yè)不同發(fā)展階段存在的矛盾不同，決定了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指導(dǎo)方法需要更個(gè)性化。在綜合運(yùn)用符合性測試、個(gè)別訪談、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)等方法的基礎(chǔ)上，推動(dòng)內(nèi)控評(píng)價(jià)方法和技術(shù)的升級(jí)，以流程能力為核心，運(yùn)用內(nèi)控五要素框架開展結(jié)構(gòu)化評(píng)價(jià)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件、信息系統(tǒng)等先進(jìn)審計(jì)手段，利用內(nèi)外部豐富的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并借助多樣化的數(shù)據(jù)處理和分析工具，提升內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的工作效能和價(jià)值創(chuàng)造能力。針對內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)重要經(jīng)營信息掌握不足，建議審計(jì)列席經(jīng)營會(huì)議，做到事先知情;建議企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營、法務(wù)、專職監(jiān)事等部門與審計(jì)部信息共享。此外，有些專業(yè)化較強(qiáng)的評(píng)價(jià)領(lǐng)域如產(chǎn)品研發(fā)、質(zhì)量、金融等方面，應(yīng)及時(shí)尋求相關(guān)業(yè)務(wù)部門的專家支持，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員先學(xué)后審的知識(shí)短板。

（四）以內(nèi)控評(píng)價(jià)為核心，推動(dòng)多項(xiàng)監(jiān)督工作協(xié)同、整合。

有效協(xié)同各類監(jiān)督資源、工作機(jī)制、工作成果;有效整合各類監(jiān)督發(fā)現(xiàn)，統(tǒng)一管理改進(jìn)過程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)對公司各類監(jiān)督成果的匯總、認(rèn)定和推動(dòng)改進(jìn)的過程。制度不在多而在于能夠真正被執(zhí)行;監(jiān)督不在嚴(yán)，而在于問題能夠被改進(jìn)。從法規(guī)、制度要求的角度出發(fā)，建立可執(zhí)行的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化專項(xiàng)監(jiān)督工作標(biāo)準(zhǔn)，固化監(jiān)督報(bào)告模板，編制專項(xiàng)監(jiān)督工作手冊。明確工作聯(lián)系機(jī)制、重要情況報(bào)告、重要信息資料報(bào)送、問題整改落實(shí)等事項(xiàng)，深化與監(jiān)事監(jiān)督的日常協(xié)同，促進(jìn)評(píng)價(jià)質(zhì)量提升。

作者簡介：

趙佰成（1979.5-），男，漢族，吉林省長春市，會(huì)計(jì)師，碩士研究生（MBA），研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、企業(yè)管理。