國有企業(yè)會計監(jiān)督模式的演變與思考

摘 ?要：國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟不可缺少的重要組成部分。國有企業(yè)會計監(jiān)督模式的轉變和創(chuàng)新對我國現(xiàn)代企業(yè)制度的構建和完善起著決定性的作用。我國現(xiàn)行的國有企業(yè)會計監(jiān)督模式正在不斷創(chuàng)新。研究國有企業(yè)會計監(jiān)督模式的演變，總結經(jīng)驗，進一步完善會計監(jiān)督制度，具有重要的理論和實踐意義。新中國國有企業(yè)會計監(jiān)督模式的演變經(jīng)歷了財務監(jiān)督階段、會計過程監(jiān)督階段、三重會計監(jiān)督階段和綜合會計監(jiān)督階段四個重要階段。此外，不同階段的背景、發(fā)展過程和特點也不盡相同?，F(xiàn)階段會計監(jiān)督模式存在諸多問題，包括監(jiān)管的多重性、制度設計的缺陷、形式重于實質、政府干預經(jīng)濟的傾向、缺乏激勵控制機制等。要解決這些問題，必須實施模式組合管理，提高會計監(jiān)督效率，明確會計監(jiān)督的界限，建立激勵控制機制。

關鍵詞：會計監(jiān)督模式;任命會計系統(tǒng);派出監(jiān)事會;外部董事制度

一、引言

國有企業(yè)是中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的產(chǎn)物。在新中國成立的頭三十年，國有企業(yè)是唯一的經(jīng)濟組織形式。1984年，“計劃商品經(jīng)濟”首次提出。1993年，建立了社會主義市場經(jīng)濟體制。從1984年到1993年，國有企業(yè)仍然是我國國民經(jīng)濟的主力軍，是國家直接干預經(jīng)濟的方式，是補償市場失靈的重要工具。實踐證明，國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展和全面建設小康社會中始終發(fā)揮著舉足輕重的作用。

然而，隨著我國國有企業(yè)擺脫舊的計劃經(jīng)濟體制，仍然存在許多問題。首先，子公司、孫子公司、分公司、合資企業(yè)、股份公司集群，利益關系、血緣關系、家庭關系、業(yè)務關系復雜，導致內(nèi)部控制，導致會計監(jiān)督失敗。其次，規(guī)模小，主營業(yè)務一般，行業(yè)跨度大，地理范圍廣，使得管理風險增加。投資者再次缺席，國有資產(chǎn)損失嚴重。此外，以行政手段管理經(jīng)濟往往不以經(jīng)濟效益作為管理的核心，從而導致許多會計造假和會計信息失真。同時，基礎會計工作不扎實，會計人員素質不高，會計風險難以控制等。這些問題嚴重阻礙了國有企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要加強會計監(jiān)督，鞏固國有企業(yè)的主導地位，堵塞國有資產(chǎn)的漏洞，確保國有資產(chǎn)保值增值。

二、會計監(jiān)督模式演變的過程及特點

客觀地說，新中國對國有企業(yè)的會計監(jiān)督在較長時期內(nèi)發(fā)展緩慢。從上個世紀60年代到70年代中期，它的發(fā)展一度陷入停滯。國有企業(yè)會計監(jiān)督直到20世紀90年代末才得到迅速發(fā)展。國有企業(yè)的演變過程大體可以分為四個階段：金融監(jiān)管階段（1949 - 1961）;監(jiān)督會計過程的階段（1962 -1991）;三重會計監(jiān)督階段（1992 - 2004）;全面會計監(jiān)督階段（2005 -至今）。每個階段都有其獨特的發(fā)展特征。

（一）金融監(jiān)管階段

金融監(jiān)管的核心?，F(xiàn)階段，我國實行預算管理制度。會計的概念與財務的概念并沒有嚴格的區(qū)別，它們往往統(tǒng)稱為會計工作。國有企業(yè)的資金由財政部門統(tǒng)一撥付。資金的分配、使用和結余是這些企業(yè)的主要會計業(yè)務。會計監(jiān)督納入財務監(jiān)督。國家對企業(yè)資金使用情況進行跟蹤監(jiān)測。會計監(jiān)督的實質是監(jiān)督資金的流動，即財務監(jiān)督。與此同時，建立了固定資產(chǎn)和原材料統(tǒng)一轉讓價格、財務審批制度、要求企業(yè)利潤除留成外全部由國家全額支付等財務監(jiān)督制度。

金融監(jiān)管是自上而下的。國有工礦企業(yè)分為中央部委直接管理的企業(yè)、臨時委托地方人民政府或者軍隊管理的企業(yè)、委托地方人民政府或者軍隊管理的企業(yè)。同時，指導政府管委會財務經(jīng)濟委員會對現(xiàn)有廠房和企業(yè)進行管理職責劃分，制定廠房和企業(yè)投資貸款管理辦法。金融監(jiān)管企業(yè)的權力自然落在了金融經(jīng)濟委員會的肩上。后來，權力逐漸轉移到中央部委、地方人民政府和軍事機關。建立垂直會計制度，便于實施嚴格的財務監(jiān)督。

（二）監(jiān)督會計過程的階段

第一次全國會計會議召開后，會計界對會計的職能進行了熱烈的討論。受馬克思關于簿記是“過程控制和思想總結”的論述啟發(fā)，許多專家學者將“過程控制”具體化為會計的“監(jiān)督功能”，即會計具有監(jiān)督國有企業(yè)經(jīng)營活動的功能?！皶嬤^程監(jiān)督”逐漸取代了“財務監(jiān)督”。

（三）三重會計監(jiān)督階段

社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)建立。會計系統(tǒng)的統(tǒng)一性和通用性得到了提高。不同所有制企業(yè)實行相同的會計準則。由于國有企業(yè)的固有特點和地位，國家在借鑒國外會計監(jiān)督模式的基礎上，嘗試并逐步引入了一些具有我國國有企業(yè)特點的會計監(jiān)督模式。

（四）全面會計監(jiān)督階段

外部董事制度的建立削弱了內(nèi)部控制，約束了公司領導的經(jīng)濟行為，促進了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會直接控制國有企業(yè)重大經(jīng)營決策的風險，通過控制董事會實現(xiàn)對會計的事前監(jiān)督。

三、存在的問題及應對策略

外派會計、外派監(jiān)事、內(nèi)審、外聘董事的職責是對國有企業(yè)實施會計監(jiān)督。指派會計人員的職責是通過會計審計和內(nèi)部檢查制度，在會計工作中實施會計監(jiān)督。派遣監(jiān)事的職責是查閱與業(yè)務活動有關的會計信息和數(shù)據(jù)，查閱、核實財務報告的真實性、合法性。內(nèi)部審計的職責是監(jiān)督和評價企業(yè)的財務收支、財務預算、財務會計和管理業(yè)績。

根據(jù)委托代理理論，主要需要幫助與合作的代理來完成預期的目標，客戶端將使用一系列的激勵機制來激勵代理人努力工作的價值最大化整體代理，從而達到一個平衡的委托人和代理人之間的關系。在市場經(jīng)濟條件下，會計監(jiān)督的激勵約束機制尤為重要，直接關系到會計監(jiān)督的效率。會計監(jiān)督主體是人，會計監(jiān)督活動也需要對會計監(jiān)督主體進行激勵和約束。激勵機制促進會計監(jiān)督人員不斷發(fā)現(xiàn)問題，積極打擊會計舞弊。約束機制使會計監(jiān)督人員的行為不超出法律法規(guī)的范圍。要做好會計監(jiān)督工作，首先要協(xié)調(diào)好鼓勵和支持指定人員履行職責的法律。應發(fā)展各種形式的獎勵機制，例如優(yōu)先就業(yè)、期權獎勵和獎勵之間的差別。二是強化責任意識，建立職業(yè)禁令、行政處罰、法律責任追究等約束機制，強化責任追究。

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作者簡介：

王俏元（1994.6-），北京 ，會計專業(yè)，財務相關。