企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)

牛亞楠 陳彥霏 劉家安

摘 要：隨著全球化進(jìn)度的不斷推進(jìn)，作為推進(jìn)者我國(guó)在各方面都在向國(guó)際化水平逐漸靠攏，在會(huì)計(jì)政策上正加速向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向邁進(jìn)。2018年12月13日，財(cái)政部公布了新修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，這一準(zhǔn)則將對(duì)我國(guó)企業(yè)（尤其是租賃業(yè)務(wù)過(guò)多的企業(yè)）在財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)決策等方面產(chǎn)生不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)該在過(guò)渡期對(duì)將會(huì)造成的影響提前做好準(zhǔn)備工作。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則；經(jīng)營(yíng)租賃；影響

2019年1月1日，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第十六號(hào)——租賃》簡(jiǎn)稱IFS16開始在世界范圍施行，為了同國(guó)際會(huì)計(jì)核算方式趨同，我國(guó)財(cái)政部在2018年12月公布了修正后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，并且給予足夠的過(guò)渡期，對(duì)于不同企業(yè)分別從2019年和2021年開始實(shí)施。新租賃準(zhǔn)則針對(duì)不夠完善的舊租賃準(zhǔn)則給出了更加細(xì)致的解決方案，增加了一些新的準(zhǔn)則內(nèi)容，這將是租賃準(zhǔn)則的一次顛覆性的調(diào)整，可以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)走向成熟體系途中的一個(gè)里程碑。

一、新租賃準(zhǔn)則的調(diào)整

對(duì)于新租賃準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)把握好三個(gè)方面。首先，新準(zhǔn)則的核心調(diào)整對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)有著本質(zhì)的變化，規(guī)定取消了經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的分類，經(jīng)營(yíng)租賃需要進(jìn)行“入表”處理，對(duì)于所有租賃資產(chǎn)需要在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)其確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。其次，新準(zhǔn)則對(duì)租賃的定義和識(shí)別進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定，引入了已識(shí)別資產(chǎn)等新的概念。最后，新準(zhǔn)則對(duì)售后租回交易進(jìn)行了明確的規(guī)定，在判斷交易是否屬于銷售之后需要進(jìn)行不同的方式處理，這一做法對(duì)之前承租人在實(shí)踐中常用的做法進(jìn)行了認(rèn)可。

上述三個(gè)方面是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的，除此之外新租賃準(zhǔn)則還有其他不同于舊準(zhǔn)則的變化也需要一并予以關(guān)注，比如增加了對(duì)租賃分拆和合并的規(guī)定；改進(jìn)了承租人后續(xù)計(jì)量等等。

二、新租賃準(zhǔn)則的影響

（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都在不同程度上有一定的影響。本文對(duì)存在較大比重經(jīng)營(yíng)性租入資產(chǎn)的航空行業(yè)進(jìn)行分析，以中國(guó)南方航空有限公司為案例進(jìn)行探究新準(zhǔn)則施行會(huì)造成的影響。

由表1可以看出，南方航空以經(jīng)營(yíng)租賃取得的飛機(jī)在2015年-2017年占總營(yíng)運(yùn)機(jī)型的比例分別為：33.9%、34.8%、35%。在一定程度上來(lái)看，航空公司青睞于經(jīng)營(yíng)租賃取得的飛機(jī)，因?yàn)椴恍枰?jì)入企業(yè)的資產(chǎn)中，只需要在財(cái)報(bào)中披露。所以，當(dāng)開始運(yùn)用新租賃準(zhǔn)則之后，這將對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行“入表”處理，造成一系列的影響。

（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)“入表”之后，左右兩欄會(huì)同時(shí)“膨脹”，資產(chǎn)、負(fù)債金額會(huì)出現(xiàn)大額的增長(zhǎng)，那么與舊準(zhǔn)則時(shí)相比，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)期會(huì)有大幅的提高。同時(shí)，企業(yè)負(fù)債的增加會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)比率的上升，而產(chǎn)權(quán)比率指標(biāo)是用來(lái)衡量企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，是衡量企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)之一。一般來(lái)說(shuō)產(chǎn)權(quán)比率高，說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力弱，債權(quán)人的權(quán)益保障程度低，企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)增大。

（3）對(duì)利潤(rùn)表的影響

新準(zhǔn)則的實(shí)施使企業(yè)資產(chǎn)增加，導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低，可以更加客觀的反應(yīng)航空公司的資產(chǎn)管理水平。

目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)于融資租賃取得的飛機(jī)在稅務(wù)上給予優(yōu)惠政策，允許其使用加速折舊法計(jì)提來(lái)遞減應(yīng)納稅額，這一角度來(lái)說(shuō)新準(zhǔn)則可以給航空企業(yè)帶來(lái)一定的好處。

（4）對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

舊租賃準(zhǔn)則下，經(jīng)營(yíng)租賃的費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，但在新準(zhǔn)則下歸屬于籌資活動(dòng)。施行后的結(jié)果雖然不會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量表的總額造成影響，但是其內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。

雖然新準(zhǔn)則的施行會(huì)造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加，但是歸根結(jié)底只是將原來(lái)隱藏的問(wèn)題被放出在明面上看，施行結(jié)果把企業(yè)利用經(jīng)營(yíng)租賃“粉飾”企業(yè)業(yè)績(jī)的行為揭露出來(lái)，讓相關(guān)利益者可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中看到真實(shí)的數(shù)據(jù)。

三、建議和結(jié)語(yǔ)

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施分為兩批，給予境內(nèi)企業(yè)一定的過(guò)渡期，來(lái)適應(yīng)政策的改變。但是鑒于這一政策的顛覆性，各行業(yè)均需要提前制定方案為其作準(zhǔn)備。對(duì)于租賃業(yè)務(wù)比例重的行業(yè)來(lái)說(shuō)，比如航空行業(yè)、零售行業(yè)等等，它們的合同期限長(zhǎng)、簽署合同多，一旦實(shí)施新準(zhǔn)則，會(huì)產(chǎn)生大量而且長(zhǎng)期的追溯調(diào)整工作，所以需要提早做好準(zhǔn)備，盡量減少新準(zhǔn)則實(shí)施可能造成的影響，實(shí)現(xiàn)持續(xù)將康發(fā)展。

新租賃準(zhǔn)則的施行有利有弊，一方面規(guī)范了企業(yè)對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的處理，但是同時(shí)也使得企業(yè)租賃業(yè)務(wù)更加透明，不能投機(jī)取巧“粉飾”報(bào)表，增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃.財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)，2006-02-15.

[2]彭宏超.淺析國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化及影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2016（19）：92～94.

[3]財(cái)政部.關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂）（征求意見稿）》意見的函.財(cái)辦會(huì)[2018]1號(hào)，2018-01-08.

作者簡(jiǎn)介：

牛亞楠（1993—），女，研究生在讀，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，510320，研究方向：審計(jì)鑒證與管理咨詢。

陳彥霏（1995—），女，研究生在讀，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，510320，研究方向：資本運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理。

劉家安（1996—），女，研究生在讀，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，510320，研究方向：資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。