摘 要:預計負債是因或有事項可能產(chǎn)生的負債。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定,與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的,企業(yè)應將其確認為負債:一是該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);二是該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%,但小于或等于95%”;三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
關(guān)鍵詞:預計負債;負債計量
一、預計負債的會計處理
(1)我國新會計準則的相關(guān)規(guī)定
為了正確核算預計負債,并與其它負債項目相區(qū)別,企業(yè)應設(shè)置“預計負債”賬戶,該賬戶核算各項預計的負債,包括對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負債。
按規(guī)定的預計金額和預計項目確認預計負債時,借記“營業(yè)外支出”、“管理費用”等賬戶,貸記“預計負債”;實際償還負債時,借記“預計負債”,貸記“銀行存款”等賬戶?!邦A計負債”賬戶要按照預計負債項目來設(shè)置相應的明細賬,進行明細的核算。該賬戶期末余額在,反映已預計尚未支付的債務(wù)。
(2)預計負債會計處理方法
1.預計負債確認
當或有負債很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),也就是企業(yè)履行因或有事項而承擔的現(xiàn)時義務(wù)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%,并且同時滿足負債的兩個確認條件,企業(yè)才能以預計負債加以確認。
借:管理費用/營業(yè)外支出
貸:預計負債
2.已計提預計負債轉(zhuǎn)回
如果已計提的預計負債在其后因原產(chǎn)生損失的各種因素消除而轉(zhuǎn)回,根據(jù)會計準則和相關(guān)準則的規(guī)定應計入轉(zhuǎn)回當期損益。其賬務(wù)處理為:
借:預計負債
貸:營業(yè)外支出/管理費用
3.已計提的預計負債實際發(fā)生損失
如果己計提的預計負債在實際發(fā)生損失時,根據(jù)會計相關(guān)準則規(guī)定,則實際發(fā)生的損失抵減已經(jīng)計提的預計負債,預計負債不夠抵減部分或者已經(jīng)計提的預計負債大于實際發(fā)生損失部分計入當期損益。其賬務(wù)處理為:
借:預計負債
管理費用/營業(yè)外支出
貸:銀行存款
二、預計負債會計處理中存在的問題
(1)預計負債確認標準不明確
或有事項相關(guān)的資產(chǎn)確認標準不夠明確。我國《或有事項準則》第七條提及資產(chǎn)確認的問題:“企業(yè)償還預計負債需要支出全部或部分預期會得到第三方補償?shù)?,補償?shù)慕痤~在基本確定可以收到時才能作為資產(chǎn)進的獨立的確認。確認補償?shù)慕痤~不可以大于預計負債賬面價值”。顯然,對于或有事項相關(guān)資產(chǎn)的確認還不足,對于和或有事項相關(guān)的資產(chǎn)的確認條件規(guī)定的不太明確,尚存在一些缺陷。
(2)預計負債計量依據(jù)不客觀
造成預計負債在會計處理中存在的計量依據(jù)不客觀的原因在于:在或有事項會計處理這一領(lǐng)域,現(xiàn)實會計處理中的操作性不強。即理論上的標準明確,但是實際操作會計人員的主觀性太強。在實際操作中,對于預計負債的計量中最佳估計數(shù)的確定,雖然給出了不同情況的處理方法,但是缺乏標準的會計計量依據(jù)。按其中規(guī)定,如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低,則最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。這就依靠會計人員的主觀性進行操作。
(3)預計負債會計處理準則不規(guī)范
根據(jù)《企業(yè)會計準則——建造合同》的規(guī)定:“如果合同預計總成本超過合同預計總收入,應將預計損失立即確認為當期費用?!逼鋾嫼怂愕木唧w做法是通過計提存貨跌價準備來實現(xiàn)的,即在期末,根據(jù)預計的合同總成本超出合同總收入的部分,編制會計分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準備
這樣就造成了一種現(xiàn)象的兩種極其矛盾的做法:一方面,將虧損性合同作為或有事項,那么它就應該記入有關(guān)負債賬戶;而另一方面財政部又規(guī)定建造合同預計損失應當作為存貨跌價準備計提并記入企業(yè)的當期損益。眾所周知,企業(yè)會計準則作為我國企業(yè)會計核算的權(quán)威性標準,其制定應科學、合理、準確。而或有事項會計準則在該方面明顯存在著自相矛盾的地方 。
三、預計負債會計處理中存在問題的解決對策
建議明確預計負債確認標準,加強預計負債計量的客觀性,加強預計負債會計人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。
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作者簡介:周云翔(1992),男,中級會計師,學士,東華工程科技股份有限公司,230040,管理會計。