施工企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響因素與對(duì)策研究

王德影

摘 要：在營(yíng)改增政策影響下，我國(guó)各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理都受到了極大的影響。對(duì)施工企業(yè)而言，要想提升自身綜合管理水平，完善內(nèi)部控制管理體系，就需要合理有效的運(yùn)用營(yíng)改增政策。鑒于此，本文對(duì)施工企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響因素進(jìn)行分析，并提出在營(yíng)改增背景下如何減輕稅負(fù)壓力的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；增值稅稅負(fù)；影響因素與對(duì)策

一、影響施工企業(yè)增值稅稅負(fù)的主要因素

要想探討影響施工企業(yè)增值稅稅負(fù)的主要因素，就需要對(duì)企業(yè)增值稅稅額的計(jì)算方式進(jìn)行了解。首先，應(yīng)熟悉的掌握增值稅中上交稅額的計(jì)算方式，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值。具體的計(jì)算方式如下：增值稅應(yīng)繳納的稅額=企業(yè)銷(xiāo)售額×適用稅率-協(xié)作單位銷(xiāo)售額×適用稅率。其次，在增值稅稅額計(jì)算的過(guò)程中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅取得是否充分，還需要充分考慮時(shí)間價(jià)值的影響。在時(shí)間價(jià)值的作用下，增值稅應(yīng)繳納的稅額=增值稅應(yīng)納稅額×?xí)r間價(jià)值。

綜上，影響施工企業(yè)增值稅稅負(fù)的主要因素就是銷(xiāo)售額、適用稅率和時(shí)間三個(gè)因素。

（1）影響銷(xiāo)售稅額的因素

1.影響銷(xiāo)項(xiàng)稅額的金額因素。銷(xiāo)售額和適用稅率就是影響銷(xiāo)項(xiàng)稅額的兩個(gè)主要金額因素。銷(xiāo)售額就是施工企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程向購(gòu)買(mǎi)方所收的全部錢(qián)款，在銷(xiāo)售時(shí)，如果合同的金額數(shù)目有變，出現(xiàn)一些索賠和獎(jiǎng)勵(lì)現(xiàn)象的，就會(huì)使銷(xiāo)售的價(jià)款發(fā)生改變，影響企業(yè)的銷(xiāo)售額。此外，施工企業(yè)對(duì)下屬單位的購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行結(jié)算，能夠有效的規(guī)避運(yùn)費(fèi)從高適用增值稅稅率；對(duì)上屬單位來(lái)說(shuō)，一般不涉及到運(yùn)費(fèi)，當(dāng)出現(xiàn)金額較大的總包合同時(shí)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行綜合考慮。另一個(gè)影響銷(xiāo)項(xiàng)稅額的金額因素就是適用稅率。施工企業(yè)在簽訂合同之前，就應(yīng)該積極地和各單位進(jìn)行交流和溝通，對(duì)增值稅的優(yōu)惠稅率進(jìn)行詳細(xì)的籌劃，盡可能的降低增值稅的適用稅率。

2.影響銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間因素。時(shí)間對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的影響主要就是付款和結(jié)算的時(shí)間，通常都是具有可控性的。其中，只要工程項(xiàng)目的啟動(dòng)款到賬后就會(huì)產(chǎn)生增值稅納稅的義務(wù)。因而，施工企業(yè)在收取項(xiàng)目啟動(dòng)款的同時(shí)，就需要開(kāi)具增值稅發(fā)票。這時(shí)，為了盡可能的提高稅金的時(shí)間價(jià)值，就需要企業(yè)同付款方溝通，盡量將付款時(shí)間籌劃為月初。

（2）影響進(jìn)項(xiàng)稅額的因素

1.影響進(jìn)項(xiàng)稅額的金額因素。影響協(xié)作單位的銷(xiāo)售額和影響施工企業(yè)的銷(xiāo)售額的因素一些相同的特點(diǎn)，都是以降低施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本為中心，都需要對(duì)合同的簽訂條款進(jìn)行詳細(xì)的約定和規(guī)劃。施工企業(yè)在招標(biāo)前期就需要詳細(xì)的籌劃協(xié)作單位的適用稅率。在簽訂的合同中必須要有相應(yīng)的條款對(duì)協(xié)作單位的增值稅適用稅率進(jìn)行控制，對(duì)于一些有關(guān)運(yùn)費(fèi)的內(nèi)容，在對(duì)比兩票制和一票制的計(jì)算方式后，進(jìn)行最優(yōu)的選擇。

2.影響進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間因素。所謂時(shí)間對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響就是對(duì)施工企業(yè)認(rèn)證抵扣的時(shí)間的影響。通常來(lái)說(shuō)，增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)該和制造企業(yè)的財(cái)務(wù)控制保持一致，才能確保獲得發(fā)票和及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣。但是工程項(xiàng)目在實(shí)際施工過(guò)程中，普遍存在著以款控票的現(xiàn)象，從而形成很多結(jié)算已經(jīng)完成但是工程款還未付清的不良現(xiàn)象。

二、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅稅負(fù)的對(duì)策研究

（1）加強(qiáng)合同的簽訂和審查管理工作

加強(qiáng)和規(guī)范施工企業(yè)的合同簽訂和審查過(guò)程，盡可能的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不管是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，簽訂相應(yīng)的合同都是必須的步驟。在合同簽訂過(guò)后，就會(huì)形成相應(yīng)的法律責(zé)任、義務(wù)和財(cái)稅義務(wù)。所以，在簽訂合同前，對(duì)于涉稅發(fā)票和付款的條款內(nèi)容，必須在現(xiàn)行營(yíng)改增稅收管理的規(guī)則中進(jìn)行詳細(xì)的籌劃和分析。

（2）對(duì)招標(biāo)的管理工作進(jìn)行完善

施工企業(yè)的招標(biāo)工作必須遵循企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益最大化的原則。對(duì)合作單位的選擇一定要謹(jǐn)慎，尤其是在招標(biāo)管理的過(guò)程中，必須落實(shí)和貫徹企業(yè)利益最大化的原則，只有這樣才能促進(jìn)施工企業(yè)的發(fā)展。比如，在招標(biāo)過(guò)程中，首先就要對(duì)投標(biāo)人的稅務(wù)資質(zhì)條件進(jìn)行核查和明確。其次還可以增加一些參標(biāo)的原則，例如，為了確保招標(biāo)比價(jià)的公平公正性，就要求參標(biāo)的必須是增值稅的一般納稅人，合同總價(jià)確定的情況下，優(yōu)先選擇增值稅率高的單位。同時(shí)在招標(biāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)，都要求財(cái)稅人員積極的參與到監(jiān)控管理的工作中，監(jiān)督招標(biāo)的全過(guò)程，并對(duì)比價(jià)的過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的記錄并存檔。

（3）對(duì)發(fā)票的控制采取前置原則

在營(yíng)改增的政策下，施工企業(yè)的各個(gè)施工流程和財(cái)務(wù)管理都需要進(jìn)行一定的改變。在施工流程和管理的更新下，營(yíng)改增政策倡導(dǎo)盡可能的提前獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。這就方便了進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證抵扣工作的進(jìn)行，進(jìn)而提升增值稅稅收的時(shí)間價(jià)值，也在一定程度上規(guī)避了所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增政策實(shí)施過(guò)后，對(duì)發(fā)票控制實(shí)行前置規(guī)則具有更強(qiáng)的操作性，但是在招標(biāo)的過(guò)程中，理想的比價(jià)體系不是那么容易達(dá)成的，可是無(wú)論怎樣，都需要盡可能的完善比價(jià)體系，這樣才能進(jìn)一步推動(dòng)發(fā)票控制前置原則的執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的利益最大化。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上，通過(guò)對(duì)施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素的分析和探討，并在營(yíng)改增政策的規(guī)則下，對(duì)增值稅稅負(fù)的減輕進(jìn)行了相應(yīng)的對(duì)策研究，盡可能的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)這些對(duì)策的實(shí)施，能夠有效的控制施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和稅務(wù)管理工作，在盡力降低施工成本的前提下，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理進(jìn)行完善。在施工企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，需要高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度的執(zhí)行，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)的核算流程，進(jìn)而充分發(fā)揮營(yíng)改增政策的作用。

參考文獻(xiàn)

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