翟慧
物流業(yè)屬于復合型的產業(yè),涉及的行業(yè)范圍廣,主要從事運輸、倉儲經(jīng)營業(yè)務和物流輔助業(yè)務,也是基礎性服務產業(yè)。隨著全球一體化地推進,物流業(yè)對提高資源配置效率有著重要的作用。本文之所以選取圓通速遞作為研究對象,不僅因為它在我們身邊隨處可見,更是因為它作為現(xiàn)代化先導性產業(yè)產業(yè),對拉動我國的經(jīng)濟增長具有重要的作用。同時,在相關政府部門的支持下,我國的快遞行業(yè)發(fā)展前景將越來越好。
一、營改增后物流業(yè)面臨問題分析
(一)人為地將物流業(yè)分割成兩個行業(yè)
營改增之前,營業(yè)稅準則將物流業(yè)下的交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)分割開,兩者適用的稅率分別為3%和5%。實務中,兩者本來就很難劃分。強行將其區(qū)分,不僅加大了征稅機關的征稅成本,也加大了企業(yè)的管理成本。
稅改后,這種現(xiàn)象還是沒有改變,物流業(yè)再次被劃分為兩個行業(yè),即交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。物流業(yè)的問題在此次改革中并沒有得到解決,然而物流業(yè)提供的都是一站式服務,在實際操作中很難區(qū)分兩者。
(二)短期內可抵扣進項稅額不足、拉大了稅率差
在營改增以后,物流企業(yè)面臨著一個難題。對于交通運輸業(yè)的產值按11%計算銷項稅額,短期內又沒有大額的可抵扣進項稅額,除非在此期間對設備進行更新?lián)Q代。這樣就形成了銷項稅額過多,而進項稅額不足的情況,使得大大地增加了企業(yè)的稅負壓力。營改增不僅提高了交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)及物流輔助業(yè)的稅率,而且拉大了稅率差,影響企業(yè)經(jīng)營者的決策。
二、圓通速遞營改增前后稅負變化分析
(一)圓通速遞主營業(yè)務及涉稅情況
公司營業(yè)收入主要來自于主營業(yè)務收入,即為提供快遞服務、增值服務及其他快遞延伸服務產生的收入。2017年收入較2016年增長幅度較大的原因主要有兩點。其一,公司大力發(fā)展港澳臺業(yè)務和國際業(yè)務。其二,自2017年11月收購了先達國際公司以后,公司將其作為國際業(yè)務的平臺,海外收入較之前大幅增加。
圓通速遞在營改增以后,涉及的稅率和稅種較之前發(fā)生了一定的變化。不同的業(yè)務適用的稅率不同,該公司的主要稅種及稅率情況如表2所示。
(二)圓通速遞流轉稅稅負比較分析
根據(jù)2011年至2017年圓通速遞年報中的“稅金及附加”項目以及經(jīng)營范圍可知,圓通速遞主要的流轉稅并不涉及消費稅,只有營業(yè)稅和增值稅。流轉稅稅額=教育費附加/稅率(3%),因此可以根據(jù)財務報表中的教育費附加金額計算出流轉稅稅額。得到2011年至2017年的流轉稅稅額計算和變化趨勢分別如圖1所示。
由圖1可以看出,2016年全面實施營改增以后,2016年并沒有出現(xiàn)預期的流轉稅稅額下降,而是出現(xiàn)暫時性的流轉稅稅額大幅度上升。同時,我們可以看到2017年流轉稅雖然相對于營改增以前還是上升,但是相對于2016年出現(xiàn)了下降的趨勢。所以從長遠來看,營改增政策應該會降低企業(yè)的納稅成本,減輕企業(yè)的稅負壓力。
從表3可以看出,自2016年5月1日全面營改增以后,營業(yè)稅大幅度下降,到2017年變?yōu)榱肆?。而增值稅相應地大幅度上漲,超過了之前的每個年度。雖然增值稅按差額納稅,對于物流業(yè)而言,稅率卻提高了,大幅度地增大了稅率差。對圓通速遞而言,綜合增值稅稅額變化、流轉稅稅額變化,可以看出增值稅政策的實施使其呈現(xiàn)出一種“不降反升”的現(xiàn)象。從圓通速遞的年報以及物流行業(yè)分析可知,導致這一現(xiàn)象的根本原因并不是營改增政策。而是由于物流企業(yè)可抵扣的進項稅額本身就很少,即便營改增政策讓增值稅抵扣鏈條更加完整,抵扣范圍增大,其流轉稅和增值稅還是呈現(xiàn)上升趨勢。就長遠來看,營改增政策將降低物流企業(yè)的流轉稅稅負率。
三、結論
隨著社會的發(fā)展,現(xiàn)代物流業(yè)已經(jīng)成為衡量一個國家綜合國力的重要指標之一。在全面實施營改增以后,不但提高了物流企業(yè)的稅率,而且增大了物流企業(yè)的稅率差。同時,物流企業(yè)不同于其他企業(yè),沒有大量的固定資產可抵扣,這導致物流企業(yè)的稅負壓力增大。
本文以案例分析的方式,結合具體的圓通速遞,分析其在營改增前后的稅負變化情況??梢园l(fā)現(xiàn),在全面營改增以后,圓通速遞的流轉稅稅負率、所得稅稅負率和整體稅負出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象,但2017年又出現(xiàn)了一定程度的下降。所以就長遠來看,營改增政策將有利于物流企業(yè)降低稅負壓力,促進物流企業(yè)的發(fā)展。