新時(shí)期事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

彭博良

摘要：行政事業(yè)單位在新時(shí)期服務(wù)化功能體現(xiàn)得更加明顯。表明國家為此加大了投入，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。文章對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀規(guī)律、表現(xiàn)形式、產(chǎn)生原因、防范控制等分別作了分析，并提出應(yīng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位體制改革的逐漸深入，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)愈加頻繁。雖然事業(yè)單位主要有國家財(cái)政撥款維持其日?；具\(yùn)行，并且為社會(huì)公眾提供公益服務(wù)，不能以營利為主要目的，社會(huì)公益職能應(yīng)處于首位，但事業(yè)單位的生存與發(fā)展需要有更多的事業(yè)收入資金的支持。如何確保事業(yè)單位合法收入，保障事業(yè)經(jīng)費(fèi)合理使用，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，財(cái)務(wù)管理就顯得非常重要。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

1.事業(yè)單位的主要職能是為社會(huì)公益服務(wù)，單位的財(cái)務(wù)管理工作基本是合理、合規(guī)、合法的獲取資金，并將其用于自身的發(fā)展及更好地服務(wù)于社會(huì)公眾，不需要財(cái)務(wù)管理像企業(yè)那樣做到利潤第一，經(jīng)濟(jì)效益最大化。事業(yè)單位的資金主要用于科研、教育、文化、衛(wèi)生等領(lǐng)域，以滿足公眾的需求和社會(huì)發(fā)展，雖然市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度較低，沒有營利目標(biāo)與利益最大化的要求，但事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是資金管理，因其流動(dòng)性很強(qiáng)，客觀上風(fēng)險(xiǎn)最大。

2.由于行政事業(yè)單位進(jìn)行公共服務(wù)而對(duì)公共資金的支配和使用屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種風(fēng)險(xiǎn)必然存在。特別是在新時(shí)期財(cái)經(jīng)環(huán)境受國際、國內(nèi)形勢以及政策、法規(guī)、市場等多種因素的影響，變得異常復(fù)雜，難以把握；同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員沒有像企業(yè)那樣在市場經(jīng)濟(jì)中為生存與發(fā)展拼死搏殺的經(jīng)歷，人們認(rèn)識(shí)的局限性決定了對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性明顯的滯后。這種缺乏針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)已存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或即將發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能毫無察覺或毫無警覺，這是十分危險(xiǎn)的。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的形式

1.債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，一些事業(yè)單位逐漸擴(kuò)大的各種開支難以通過國家財(cái)政撥款進(jìn)行維系，發(fā)展資金的不足，只有通過向金融機(jī)構(gòu)貸款來實(shí)施事業(yè)的發(fā)展，結(jié)果造成事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債率的增加，還本付息的壓力導(dǎo)致資金使用捉襟見肘，過大的債務(wù)負(fù)擔(dān)不僅難以提高事業(yè)單位的運(yùn)營效率，而且有可能因債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)危機(jī)。由于事業(yè)單位的非營利性，以及國家財(cái)政支持不夠，自身能否償還債務(wù)具有很大的不確定性，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題已成為目前事業(yè)單位改革過程中必須面對(duì)的一個(gè)事實(shí)，如不盡快解決，單位發(fā)展步履艱難，惡化的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)也將危及放貸的金融機(jī)構(gòu)。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，一些事業(yè)單位為了擴(kuò)大資金來源，依法利用自身的各種資源對(duì)其他單位投資，以期獲得收益。但資本投資是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)南到y(tǒng)工程，絕非一般財(cái)務(wù)即可勝任，諸多問題陸續(xù)顯現(xiàn)：（1）對(duì)外投資，特別是一些下屬單位，沒有報(bào)批手續(xù)或備案，游離于相關(guān)部門的監(jiān)管之外。（2）在投資之前并未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行客觀、真實(shí)、可靠的有效分析，投資可行性論證報(bào)告在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下沒有通不過的，美好的預(yù)期由于行為草率可能事與愿違。（3）有些事業(yè)單位對(duì)外投資項(xiàng)目并非自己的專業(yè)領(lǐng)域，在經(jīng)營管理中出現(xiàn)偏差造成虧損，投資失敗，國資受損。（4）無論何種投資都是為了獲得收益的一種經(jīng)濟(jì)行為，由于一些事業(yè)單位帶有一定的公權(quán)性質(zhì)，他們?nèi)缫顿Y某些項(xiàng)目先天就擁有強(qiáng)勢，這給權(quán)力尋租提供了空間，要想有效防范確實(shí)很難。

3.管理風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度基本是按上級(jí)管理部門的指示并結(jié)合本單位實(shí)際情況制定的，原則上能夠體現(xiàn)國家財(cái)經(jīng)政策的要求。但是，有些事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境較為復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理制度體系難以周全，財(cái)務(wù)管理事務(wù)中存在著隱蔽的漏洞，這是管理風(fēng)險(xiǎn)之一；規(guī)章制度按程序都已經(jīng)過上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)主管部門審核通過，可謂符合規(guī)范，但制度的執(zhí)行未達(dá)到制度的剛性，制度未起到應(yīng)有的規(guī)范行為作用，這是管理風(fēng)險(xiǎn)之二；大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來將會(huì)給財(cái)務(wù)管理帶來深刻的變革，如不盡早融入，對(duì)復(fù)雜環(huán)境中的復(fù)雜財(cái)務(wù)難以做到有效分析與提前預(yù)警，這是管理風(fēng)險(xiǎn)之三；財(cái)務(wù)管理如無監(jiān)督將會(huì)造成財(cái)務(wù)狀況混亂，但有些事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督由于諸多主客觀原因并未真正實(shí)施過有效監(jiān)督，這是管理風(fēng)險(xiǎn)之四；等等。以上這些破壞了會(huì)計(jì)信息的完整性，喪失了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，財(cái)務(wù)管理信息的失真將會(huì)直接導(dǎo)致決策的失誤，風(fēng)險(xiǎn)不可避免。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.財(cái)務(wù)管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因?yàn)槭聵I(yè)單位代表國家行使部分政府職能，服務(wù)于整個(gè)社會(huì)，日常運(yùn)營的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)來源主要是國家撥付，“吃穿”無憂。在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，有些事業(yè)單位對(duì)這種沒有成本的資金在使用過程中時(shí)常處于無序化，并未經(jīng)過認(rèn)真細(xì)致的籌劃，缺乏對(duì)國有資金也應(yīng)合規(guī)、合理使用的正確認(rèn)識(shí)，對(duì)資金的使用也沒有認(rèn)真嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，隨著財(cái)務(wù)管理中漏洞不斷增加，由此而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將逐漸增多。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算不到位。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是事業(yè)單位全面預(yù)算管理的核心部分，因而財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)施應(yīng)處于事業(yè)單位日常管理中的重要地位，然而，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中一些問題較為突出。事業(yè)單位靠財(cái)政吃飯，應(yīng)當(dāng)精打細(xì)算、科學(xué)合理的分配資金用項(xiàng)，不可為了發(fā)展盲目地?cái)U(kuò)大資金來源?，F(xiàn)實(shí)狀況是目前一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)為其在有限的任期內(nèi)做出不同凡響的業(yè)績，即使自有資金不足也要上項(xiàng)目，通過各種渠道籌集資金，為此背上沉重的債務(wù)，使自己的預(yù)算管理難以掌控，更無法防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.財(cái)務(wù)管理制度軟約束。為了配合事業(yè)單位的改革，國家陸續(xù)出臺(tái)了《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等有關(guān)財(cái)務(wù)方面規(guī)定，各事業(yè)單位也根據(jù)上級(jí)主管部門的指示制定出符合自身財(cái)務(wù)管理的各種規(guī)章制度，但執(zhí)行效果難盡人意。由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員相對(duì)穩(wěn)定，日常工作內(nèi)容周而復(fù)始，基本沒有大的改變，長時(shí)間形成了固定的操作模式，習(xí)慣按經(jīng)驗(yàn)處理業(yè)務(wù)；同時(shí)，事業(yè)單位因體制原因造就的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，均使規(guī)章制度的執(zhí)行大打折扣。前者按慣例處理往來賬目，有些隱蔽的、復(fù)雜的、不合規(guī)的賬目如不按相應(yīng)規(guī)程去審核，往往很難發(fā)現(xiàn)；后者則是個(gè)別上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)無視規(guī)章制度，硬性要求財(cái)務(wù)部門照辦。

4.財(cái)務(wù)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊。當(dāng)前，主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)已是社會(huì)各界的共識(shí)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作也應(yīng)隨著形勢做出相應(yīng)的改變，財(cái)務(wù)人員也需要正確認(rèn)識(shí)新常態(tài)。隨著政府對(duì)財(cái)務(wù)管理重視程度不斷提高，有關(guān)部門相繼制定發(fā)布了相關(guān)政策、規(guī)定、細(xì)則等，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能提出了很高的要求。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員還是習(xí)慣于在舊模式下進(jìn)行記賬、報(bào)賬、編制報(bào)表等的事后反映會(huì)計(jì)；又由于事業(yè)單位工作穩(wěn)定，財(cái)務(wù)管理人員大多為老職工，舊的思維與知識(shí)結(jié)構(gòu)無法應(yīng)對(duì)新常態(tài)下財(cái)務(wù)管理工作面臨的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性。

5.財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不到位。2014年1月1日開始實(shí)施財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱《內(nèi)控規(guī)范》），在推動(dòng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，有效預(yù)防腐敗形勢蔓延，規(guī)范化管理財(cái)經(jīng)行為，促進(jìn)行政事業(yè)單位在提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和公共服務(wù)水平方面發(fā)揮了直接重要的作用。但是，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中還有部分行政事業(yè)單位存在重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不均衡等問題。主要表現(xiàn)為：（1）內(nèi)控建設(shè)不完善。很多事業(yè)單位沒有設(shè)置專職內(nèi)控部門，在人員配置上也缺乏專業(yè)的內(nèi)控人才，內(nèi)控管理不專業(yè)。（2）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為做好自己的賬目與報(bào)表是分內(nèi)之事，內(nèi)控是紀(jì)檢部門與審計(jì)部門的職責(zé)所在，缺乏自我防控。（3）內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢。單位內(nèi)部專業(yè)分工各司其職，相互之間缺少信息溝通，部門之間缺少合作，信息渠道的阻塞，影響財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督的時(shí)效。（4）內(nèi)控制度執(zhí)行乏力。由于沒有內(nèi)控機(jī)構(gòu)，即使有也缺少必要的權(quán)威性和獨(dú)立性，而事業(yè)單位服務(wù)于社會(huì)，始終將業(yè)務(wù)管理工作放在第一位，內(nèi)控管理執(zhí)行的實(shí)際效果并不令人滿意。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

財(cái)政部在2014年要求實(shí)施《內(nèi)部規(guī)范》后，接著又在2015與2016年相繼發(fā)布了《指導(dǎo)意見》及《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》。如此高頻度的連續(xù)發(fā)文強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，說明事業(yè)單位的財(cái)經(jīng)秩序已嚴(yán)重影響到事業(yè)單位的平穩(wěn)運(yùn)行。事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

1.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。作為依靠財(cái)政撥款的事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)管理主要是資金的支出與資源的分配，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位決策機(jī)制隨意性較大，財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，近年來發(fā)生的一些財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)案列必須引以為戒。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員一定要在當(dāng)前反腐、規(guī)范化管理的形勢下，認(rèn)真貫徹財(cái)政部內(nèi)控文件的精神，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部內(nèi)控文件的條例，采取有力措施，嚴(yán)守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，防微杜漸，禁于未然，既能夠提升行政事業(yè)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，又能夠限制權(quán)力濫用，也是對(duì)行政事業(yè)單位干部的一種保護(hù)。

2.強(qiáng)化預(yù)算外資金管理。行政事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算是根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和中心任務(wù)編制的，并經(jīng)過規(guī)定程序?qū)徟哪甓蓉?cái)務(wù)收支計(jì)劃，做到預(yù)算收支平衡，是完成事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的財(cái)力保證。事業(yè)單位由于發(fā)展事業(yè)申請(qǐng)獲批的預(yù)算外資金或通過渠道籌集到的資金，必須要有專戶、專人、專職進(jìn)行管理，不可與預(yù)算資金發(fā)生交叉，更不可挪用預(yù)算資金和預(yù)算外資金轉(zhuǎn)為投資資產(chǎn)。如今，為了滿足不斷擴(kuò)大的公益需求，事業(yè)單位采取多種方式籌集資金彌補(bǔ)運(yùn)營資金的不足無可厚非，但一定要科學(xué)地選擇借款種類，準(zhǔn)確把握借款時(shí)機(jī)，適度掌控借款規(guī)模，切莫因籌劃不周造成投資失敗或債務(wù)危機(jī)影響事業(yè)單位的生存與發(fā)展。

3.管理制度的落實(shí)在于執(zhí)行?？茖W(xué)的建章立制固然重要，但制度最終靠人執(zhí)行。多數(shù)財(cái)經(jīng)問題的暴露恰恰不是制度的問題，而是財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任落實(shí)不到位，導(dǎo)致執(zhí)行乏力。所以，首先領(lǐng)導(dǎo)干部要以身作則，發(fā)揮表率作用。好的單位必有好的領(lǐng)導(dǎo)，好的領(lǐng)導(dǎo)必有好的作風(fēng)?！凹葒?yán)以修身、嚴(yán)以用權(quán)、嚴(yán)以律己，又謀事要實(shí)、創(chuàng)業(yè)要實(shí)、做人要實(shí)?！比裟苋绱?，律己在先，嚴(yán)格制度，取信職工，何愁執(zhí)行不力。其次，財(cái)務(wù)人員也要堅(jiān)持原則與堅(jiān)守紀(jì)律。在日常管理中，不僅要熟悉業(yè)務(wù)，認(rèn)真細(xì)致，做好本職工作，還要敢于同違反財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)象做斗爭，維護(hù)財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的作風(fēng)影響著單位員工的作為，只有整體氛圍的風(fēng)清氣正，財(cái)管人員才敢堅(jiān)持原則，才能認(rèn)真履職，才會(huì)執(zhí)行制度。

4.采用新知識(shí)與新技術(shù)。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)為代表的信息技術(shù)的快速推進(jìn)，帶動(dòng)各產(chǎn)業(yè)向智能化、網(wǎng)絡(luò)化方向延伸。大數(shù)據(jù)領(lǐng)域、新的業(yè)態(tài)加速成熟，促使財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新與變革，必須由核算型向管理型轉(zhuǎn)變才能適應(yīng)形勢的需求。因?yàn)槭聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有些具有隱蔽性，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與技術(shù)手段，往往很難及時(shí)準(zhǔn)確地從龐雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中分析與篩選出來，需要盡快扭轉(zhuǎn)這種局面。財(cái)務(wù)人員要通過有組織的培訓(xùn)或派出進(jìn)修以及自我學(xué)習(xí)，盡快熟悉并逐漸掌握大數(shù)據(jù)及相關(guān)知識(shí)；單位領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念跟上時(shí)代的步伐，為財(cái)務(wù)管理適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求提供組織與物質(zhì)保障。用新的知識(shí)與新的技術(shù)構(gòu)筑財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。

5.財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部控制相結(jié)合。財(cái)務(wù)監(jiān)督是防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要環(huán)節(jié)，加快完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是控制風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理涉及單位的所有業(yè)務(wù)，覆蓋各個(gè)部門，所以財(cái)務(wù)監(jiān)督一定要納入單位的內(nèi)控機(jī)制。在加強(qiáng)資金監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督、收支監(jiān)督、法紀(jì)監(jiān)督等措施的制度建設(shè)的過程中，注重財(cái)務(wù)監(jiān)督制度與內(nèi)部控制之間的系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，規(guī)范流程，合理制約。以此為基礎(chǔ)，可將經(jīng)濟(jì)控制范圍擴(kuò)大到組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、組織文化、業(yè)務(wù)外包、信息系統(tǒng)等其他方面的內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的全面內(nèi)部控制，這將會(huì)更加夯實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制必須與新時(shí)期、新常態(tài)的特點(diǎn)相結(jié)合，制定出相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)防控作為財(cái)務(wù)管理的首要任務(wù)，保證國有資金的安全合理使用，提高國有資產(chǎn)的使用效益，保證事業(yè)單位服務(wù)社會(huì)效益最大化。