淺析我國個稅政策對企業(yè)年金發(fā)展的影響

解潔

摘 要：企業(yè)年金是我國積極倡導的第二支柱養(yǎng)老資金保險制度，從長遠角度來講對社會、職工個人和企業(yè)都有著十分重要的影響和作用。2018年2月我國《企業(yè)年金辦法》正式施行，由此為企業(yè)年金發(fā)展奠定了堅實的政策基礎。本文就我國個稅政策對企業(yè)年金發(fā)展的影響進行全面分析和探討，希望推動我國養(yǎng)老制度的科學健康發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)年金辦法;個稅政策;第二支柱;養(yǎng)老保險體系

一、企業(yè)年金制度概述

企業(yè)年金是一種重要的養(yǎng)老保險制度，同時也是我國養(yǎng)老保險體系的第二支柱，同個人儲蓄性養(yǎng)老保險（第三支柱）一起構成了我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系。但就目前我國各企業(yè)實際情況來看，我國企業(yè)年金制度發(fā)展并不完善。

二、我國企業(yè)年金發(fā)展歷程

（一）初始階段

早在2000年我國政府便將企業(yè)年金作為補充職工基本養(yǎng)老保險的重要內(nèi)容，其中國稅發(fā)【2003】45號文件確定了企業(yè)年金繳費比例稅前扣除方式，然而涉及到個稅的相關政策并未提及，因此我國企業(yè)年金發(fā)展初始階段職工所領取的保險金一并計入工資薪金的個人所得稅中，雖然作為一項利國利民的養(yǎng)老保障政策，但并未形成良好的社會反響。

（二）轉型階段

2004年，政府相繼出臺了《企業(yè)年金試行辦法》等管理政策，實現(xiàn)了我國企業(yè)年金制度的市場化和規(guī)范化管理，同時個稅政策也得以確定。相關辦法規(guī)定企業(yè)年金企業(yè)與個人所繳納的部分歸為職工個人賬戶，但同時也納入個人所得稅繳納范圍。截至2011年，我國政府又陸續(xù)出臺了一些文件及管理辦法，基本確定了繳費階段個稅征稅領取階段免費的“中國特色”個稅制度?；诖耍覈髽I(yè)年金制度基本形成了具體的管理辦法，但由于個稅方面并沒有優(yōu)惠政策，企業(yè)與職工參與企業(yè)年金的積極性并不高漲。

（三）完善階段

財稅【2013】103號文件規(guī)定我國于2014年開始實施個稅遞延納稅政策。2018年2月《企業(yè)年金辦法》正式施行，至此企業(yè)年金制度得以正式確立與完善。從個稅納稅方式角度出發(fā)，這是我國企業(yè)年金向西方發(fā)達國家看齊統(tǒng)一的標志，采用EET納稅方式后企業(yè)年金制度發(fā)展迎來新的契機，同時也是國家推動企業(yè)年金發(fā)展和普及的重要舉措。

三、我國個稅遞延政策實施背景分析

（一）企業(yè)角度

在個稅遞延政策實施前，我國企業(yè)年金制度并未被企業(yè)所重視，其根源在于我國企業(yè)承擔了較為沉重的社會保險壓力。一方面，在我國基本養(yǎng)老保險制度中，企業(yè)承擔了20%的繳費比例，加之醫(yī)療、工傷和失業(yè)等其他繳費項目，給企業(yè)帶來較為沉重的資金壓力。另一方面，我國中小型企業(yè)普遍壽命較短，加之自身實力有限，難以為職工擔負更多的保險支出，部分企業(yè)寧愿以漲薪的方式代替建立企業(yè)年金，這在一定程度上限制了企業(yè)年金的發(fā)展。

（二）職工角度

對于企業(yè)職工而言，繳納企業(yè)年金的部分仍需繳納個人所得稅，這便意味著企業(yè)職工需要交納更多的薪金，從而使實際所得薪金大大降低。雖然從長遠角度來講，企業(yè)年金對職工具有重要的保障意義，但在具有基本養(yǎng)老保險的基礎上，職工實際薪金的降低仍在一定程度上降低了參與企業(yè)年金的積極性。

（三）國家角度

隨著我國步入老齡化社會，養(yǎng)老資金的缺口日益凸顯，企業(yè)年金作為我國養(yǎng)老保險體系的第二支柱，只有全面健康發(fā)展才能起到其應有的影響和作用，因此必須對企業(yè)年金制度加以改進和完善，由此促進我國養(yǎng)老保險體系的健康穩(wěn)定發(fā)展。

四、個稅政策對企業(yè)年金發(fā)展的影響

（一）激發(fā)了企業(yè)職工參與企業(yè)年金的積極性

企業(yè)年金作為企業(yè)與職工自愿建立的養(yǎng)老保險制度，在法律層面上并沒有強制性，因此只有激發(fā)職工參與企業(yè)年金的積極性才能推動其快速發(fā)展。個稅政策作為企業(yè)年金制度發(fā)展的重要調(diào)節(jié)點，通過稅收政策撬動企業(yè)年金制度的發(fā)展契機是當前國際通用的激勵手段。財稅【2013】103號文件規(guī)定員工個人繳費從個稅中扣除，是對企業(yè)員工積極參與企業(yè)年金計劃的重要政策支持，同時也有助于提高員的參與積極性和工參與比例。

（二）轉變稅收制度與企業(yè)年金性質(zhì)不協(xié)調(diào)的局面

我國過往企業(yè)年金個稅采用TEE模式，即企業(yè)年金交納部分納入個稅征收范圍，如此便影響了企業(yè)與職工的參與積極性，同時也嚴重影響了作為我國保險體系第二支柱的基金總量。而個稅政策的轉變，使企業(yè)年金單位繳納部分歸入基金賬戶，激發(fā)了企業(yè)與職工的參與積極性，推動了我國企業(yè)年金制度的全面發(fā)展。

（三）有助于進一步提升企業(yè)年金的長期保障作用

我國企業(yè)年金領取方式有一次性和分期兩種方式，雖然兩種領取方式各有利弊，但從長遠角度來講分期領取的方式更能為職工提供長期保障作用。在原TEE個稅模式下，一次性領取企業(yè)年金相比分期優(yōu)勢更加明顯，而現(xiàn)行的個稅遞延政策則在一次性領取企業(yè)年金時會按一個月工薪繳納個稅，這種領取方式的轉變，有助于正確發(fā)揮企業(yè)年金的長期養(yǎng)老保障作用。

（四）促進我國企業(yè)年金基金積累的快速提升

作為我國養(yǎng)老保險體系的第二支柱，目前我國企業(yè)年金參與比例尚不足10%，基金積累緩慢，難以對我國養(yǎng)老保險體系給予重要支持。個稅政策的轉變，為企業(yè)年金發(fā)展與普及奠定了政策優(yōu)惠基礎，使企業(yè)與職工參與的積極性大大提升，有助于企業(yè)年金基金的積累，從而推動我國養(yǎng)老保險體系的科學構建。

結語

綜上所述，《企業(yè)年金辦法》的實施，對我國企業(yè)年金的推廣和發(fā)展奠定了堅實的政策基礎，同時也對我國多樣化養(yǎng)老體系的構架具有劃時代意義。個稅遞延政策的實施，是我國企業(yè)年金個稅向國際EET標準邁進，有助于激發(fā)職工參與的積極性，正確發(fā)揮企業(yè)年金的長期保障作用，促進我國企業(yè)年金制度的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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