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      淺析財務(wù)參與合同審核的關(guān)鍵控制點

      2019-06-11 05:49:04劉中平
      財訊 2019年2期
      關(guān)鍵詞:關(guān)鍵控制點財務(wù)

      劉中平

      摘要:合同是當(dāng)事人或當(dāng)事雙方之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。它是記錄企業(yè)發(fā)生交易或事項的重要憑證。財務(wù)參與合同審核是財務(wù)履行職責(zé)、參與經(jīng)營項目論證,進行業(yè)財融合的具體體現(xiàn)。財務(wù)如何對合同進行審核,本文就財務(wù)參與合同審核的關(guān)鍵控制點淺談自己的看法。

      關(guān)鍵詞:財務(wù);合同審核;關(guān)鍵控制點

      合同是記錄企業(yè)發(fā)生交易或事項的重要憑證,是證明企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有力憑據(jù),是雙方履約的重要文件。依法成立的合同,受法律保護。簽訂合法合規(guī)的合同并嚴格按合同履行是企業(yè)依法經(jīng)營、誠實守信的保障。在合同簽訂、履行過程中財務(wù)參與審核、履行會計監(jiān)督職能顯得尤為重要。

      一、合同簽訂過程中財務(wù)審核的關(guān)鍵控制點

      (1)合同主體條款。供應(yīng)商是否屬于企業(yè)合格供應(yīng)商名錄,客戶是否符合企業(yè)客戶信用管理的相關(guān)規(guī)定。

      (2)標的物條款。標的物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、檢驗等條款是否約定明確。

      對于貿(mào)易公司,尤其關(guān)注采購合同與銷售合同在標的物名稱描述和數(shù)量等方面的一致性,防范虛開發(fā)票的風(fēng)險。

      (3)價格條款。

      1.需要在合同價款中明確注明是否包含增值稅。

      2.同一個合同中存在不同稅率的服務(wù)項目,根據(jù)交易或事項準確地描述具體的服務(wù)內(nèi)容,山定要在合同中明確不同稅率項目的金額,便于財務(wù)進行分項核算,避免帶來稅收風(fēng)險。

      3.明確計價貨幣、傭金、折扣、裝卸等費用。

      4.對于國際貿(mào)易合同,價格約定是否符合國際貿(mào)易術(shù)語的相關(guān)規(guī)定,如出口業(yè)務(wù)合同價款是否按FOB價成交,進口業(yè)務(wù)是否按CIF價成交。

      5.采購過程中可能會發(fā)生各類價外費用,在合同中約定價外費用及金額等。

      6.向在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)支付特許權(quán)使用費、股息等款項,應(yīng)當(dāng)約定支付款項是否包含應(yīng)由外國企業(yè)承擔(dān)的由企業(yè)代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅等稅費。

      (4)收(付)款條款。收(付)款條件、期限和方式與合同中載明的銷售(采購)方式相匹配。若是分期收(付)款,一定在合同中明確分期收(付)款的時間及金額等。

      (5)發(fā)票條款。

      1.發(fā)票的開具和取得與收付款條款的關(guān)聯(lián)。增值稅發(fā)票的開具和取得與收付款條款相關(guān)聯(lián)。不同的銷售(采購)方式應(yīng)考慮發(fā)票開具(取得)的時間。如在采購合同中約定 “取得銷售方開具合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才予以支付款項”的條款,規(guī)避提前支付款項后不能取得發(fā)票的風(fēng)險。

      2.按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票。稅法明確規(guī)定:按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票。判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本原則: “發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,納稅義務(wù)發(fā)生時間是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。如果先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。”不同銷售方式下,納稅義務(wù)發(fā)生時間不同?!闱闆r下,按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間在合同中約定開具發(fā)票的時間。若合同中發(fā)票開具時間的約定與賒銷業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間相沖突,以開具發(fā)票的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。企業(yè)先開具發(fā)票,就產(chǎn)生了納稅義務(wù),須按要求申報納稅。債權(quán)到期后客戶經(jīng)營狀況發(fā)生變化,無法按合同支付毒知頁,企業(yè)不但提前支伺了稅款,減少現(xiàn)金流,還面臨款項無法收回的風(fēng)險。采取賒銷方式銷售貨物不是都不能先開具發(fā)票,要結(jié)合客戶的具體情況進行具體分析,若客戶是集團公司所屬的企業(yè)或?qū)嵙Ρ容^強大的企業(yè)(如主機廠)是可以采取先開票后月蝎次的茄弋約定相關(guān)條款。

      (6)擔(dān)保條款。合同中可以視交易雙方地位,標的大小等情況,約定履約保證金,擔(dān)保物權(quán),以保證合同),順利履行。審核擔(dān)保條款是否符合集團公司和企業(yè)自身的相關(guān)規(guī)定。

      (7)爭議條款。爭議解決的費用一般約定由敗訴方承擔(dān)對方為實現(xiàn)債權(quán)而支出的合理費用,如律師費及調(diào)查取證等費用。

      二、合同履行過程中財務(wù)審核的關(guān)鍵控制點

      加強合同履行過程中的財務(wù)審核,實行財務(wù)監(jiān)控是財務(wù)履行會計監(jiān)督的具體體現(xiàn)。在合同履行過程中,財務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)部提供的相關(guān)資料進行審核,結(jié)合財務(wù)已有的資料對以下等事項進行財務(wù)監(jiān)控。

      (1)發(fā)貨或采購。通過單據(jù)審核,監(jiān)督相關(guān)部門是否按合同發(fā)貨或采購貨物,關(guān)注發(fā)貨是否超客戶信用額度或貨物是否提前采購或超標采購等事項。

      (2)發(fā)票。

      1.發(fā)票的開具或取得是否與合同一致。業(yè)務(wù)部申請開具發(fā)票時,簽字時需審核開具時間、金額與銷售合同是否一致;同時審核客戶是否超信用額度。審核采購發(fā)票是否與合同一致。貿(mào)易公司在開具發(fā)票時關(guān)注是否取得了此項目對應(yīng)的采購發(fā)票。

      2.取得的發(fā)票符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)不同種類的發(fā)票審核發(fā)票要素是否齊全;查詢發(fā)票的真?zhèn)?查詢?nèi)〉玫陌l(fā)票是否是作廢發(fā)票;取得的發(fā)票是否是被開票方稅務(wù)機關(guān)認定為“失控發(fā)票”等。若是“失控發(fā)票”應(yīng)作為重大財金事項向公司總經(jīng)理作專項報告,并及時告知相關(guān)業(yè)務(wù)部,采取有效措施降低企業(yè)損失。

      3.合同標的發(fā)生變更對發(fā)票的約定。若采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的,則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補開或開具紅字增值稅專用發(fā)票。

      (3)收(付)款

      1.款項支付時應(yīng)審核該款項是否有預(yù)算,無預(yù)算不開支,因特殊原因確需支付的,是否按規(guī)定履行了預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)。

      2.按合同約定的付款依據(jù)是否充分。

      3.預(yù)付款項時審核該款項是否符合企業(yè)信用管理的相關(guān)規(guī)定。

      4.收(付)款時間、金額是否與合同一致。

      5.收(付)款的主體:客戶或供應(yīng)商名稱是否與合同一致,不一致的,是否有相應(yīng)的佐證資料予以佐證。

      6.開具或收取商業(yè)匯票是否符合國家、企業(yè)關(guān)于商業(yè)匯票的相關(guān)規(guī)定。

      7.逾期收款的債權(quán)通報業(yè)務(wù)部、及時上報石匕生管理層等。

      (4)主要條款變更。改變支付方式的,應(yīng)分析原定價模式以及資金成本等因素,在企業(yè)利益不受損的基礎(chǔ)上做相應(yīng)的調(diào)整。支付方式、收(付)款等主要條款變更,變更是否符合審批權(quán)限,是否履行了審批流程,變更后的合同必須是書面合同。超出權(quán)限范圍的折扣或折讓,是否按規(guī)定程序履行審批手續(xù)。

      (5)經(jīng)濟賠償條款。涉及經(jīng)濟賠償?shù)氖欠窈炗嗁r償協(xié)議,相關(guān)條款是否約定明確等。

      (6)“三流合一”審查

      1.“三流合一”的要求?!叭骱弦弧笔侵钙髽I(yè)資金流(銀行的收付款憑證)、發(fā)票流(采購發(fā)票或銷售發(fā)票)和貨物流(或勞務(wù)流)相互獨立,相互統(tǒng)一,形成完整的證據(jù)鏈,印證合同的履行情況?!叭骱弦弧本唧w而言是指收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟主體,付款方、收票方、貨物采購方或勞務(wù)接收方也必須是同一個經(jīng)濟主體。若約定由第三方付款的,需提供委托協(xié)議或三方協(xié)議作為證據(jù),防范被認定為虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。

      2.如何規(guī)避三流不一致的風(fēng)險。

      第一,合同中應(yīng)當(dāng)約定由銷售方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運輸信息。如果貨物由銷售方指定的第三方承運,需明確銷售方提供與第三方之間的貨物運輸合同等資料,企業(yè)取得承運方承運貨物時履行交接手續(xù),取得貨物交接資料,保證貨物流的真實性。

      第二,若合同履行過程中存在委托第三方收(付)款等三流不教的情形,可通過簽訂委托收(付)款協(xié)議或簽訂三方協(xié)議的方式規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險,保證資金流的真實性。

      第三,分期交貨又涉及到分期收款的,在采購方實際收到銷售方的貨物時,銷售方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù),應(yīng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。做到三流一致,防范被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險,保證發(fā)票流的真實性。如果不是分期交貨,則分期收款不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。

      三、結(jié)束語

      這個世界唯一不變的就是一切事物都在不斷變化中。供應(yīng)商、客戶及企業(yè)隨內(nèi)外部環(huán)境及經(jīng)營業(yè)務(wù)在不斷變化,甚至供應(yīng)商或客戶的變化導(dǎo)致企業(yè)的變化。財務(wù)進行合同審核時,不能孤立審核一個要點,需要將關(guān)鍵點與企業(yè)的管理要求、內(nèi)部控制以及供應(yīng)商、客戶的變化等串聯(lián)起來一起審核,做到點面結(jié)合,既考慮全面性又考慮重要性,對企業(yè)的經(jīng)營情況進行動態(tài)監(jiān)控,確保會計監(jiān)督一直在路上。

      參考文獻

      [1]吳麗群.企業(yè)合同管理中財務(wù)監(jiān)管的重要性淺析[J].時代金融,2017(6):101-102.

      [2]谷麗萍.財務(wù)審核工作中存在的問題及優(yōu)化方法[J].商場現(xiàn)代化,2017(5):171-172.

      [3]寧井紅.淺議加強財務(wù)管理工作中的合同管理[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(21):164-165.

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