淺析財務(wù)參與合同審核的關(guān)鍵控制點

劉中平

摘要：合同是當(dāng)事人或當(dāng)事雙方之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。它是記錄企業(yè)發(fā)生交易或事項的重要憑證。財務(wù)參與合同審核是財務(wù)履行職責(zé)、參與經(jīng)營項目論證，進行業(yè)財融合的具體體現(xiàn)。財務(wù)如何對合同進行審核，本文就財務(wù)參與合同審核的關(guān)鍵控制點淺談自己的看法。

關(guān)鍵詞：財務(wù);合同審核;關(guān)鍵控制點

合同是記錄企業(yè)發(fā)生交易或事項的重要憑證，是證明企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有力憑據(jù)，是雙方履約的重要文件。依法成立的合同，受法律保護。簽訂合法合規(guī)的合同并嚴格按合同履行是企業(yè)依法經(jīng)營、誠實守信的保障。在合同簽訂、履行過程中財務(wù)參與審核、履行會計監(jiān)督職能顯得尤為重要。

一、合同簽訂過程中財務(wù)審核的關(guān)鍵控制點

（1）合同主體條款。供應(yīng)商是否屬于企業(yè)合格供應(yīng)商名錄，客戶是否符合企業(yè)客戶信用管理的相關(guān)規(guī)定。

（2）標的物條款。標的物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、檢驗等條款是否約定明確。

對于貿(mào)易公司，尤其關(guān)注采購合同與銷售合同在標的物名稱描述和數(shù)量等方面的一致性，防范虛開發(fā)票的風(fēng)險。

（3）價格條款。

1.需要在合同價款中明確注明是否包含增值稅。

2.同一個合同中存在不同稅率的服務(wù)項目，根據(jù)交易或事項準確地描述具體的服務(wù)內(nèi)容，山定要在合同中明確不同稅率項目的金額，便于財務(wù)進行分項核算，避免帶來稅收風(fēng)險。

3.明確計價貨幣、傭金、折扣、裝卸等費用。

4.對于國際貿(mào)易合同，價格約定是否符合國際貿(mào)易術(shù)語的相關(guān)規(guī)定，如出口業(yè)務(wù)合同價款是否按FOB價成交，進口業(yè)務(wù)是否按CIF價成交。

5.采購過程中可能會發(fā)生各類價外費用，在合同中約定價外費用及金額等。

6.向在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)支付特許權(quán)使用費、股息等款項，應(yīng)當(dāng)約定支付款項是否包含應(yīng)由外國企業(yè)承擔(dān)的由企業(yè)代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅等稅費。

（4）收（付）款條款。收（付）款條件、期限和方式與合同中載明的銷售（采購）方式相匹配。若是分期收（付）款，一定在合同中明確分期收（付）款的時間及金額等。

（5）發(fā)票條款。

1.發(fā)票的開具和取得與收付款條款的關(guān)聯(lián)。增值稅發(fā)票的開具和取得與收付款條款相關(guān)聯(lián)。不同的銷售（采購）方式應(yīng)考慮發(fā)票開具（取得）的時間。如在采購合同中約定 “取得銷售方開具合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才予以支付款項”的條款，規(guī)避提前支付款項后不能取得發(fā)票的風(fēng)險。

2.按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票。稅法明確規(guī)定：按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票。判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本原則： “發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”不同銷售方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時間不同?！闱闆r下，按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間在合同中約定開具發(fā)票的時間。若合同中發(fā)票開具時間的約定與賒銷業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間相沖突，以開具發(fā)票的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。企業(yè)先開具發(fā)票，就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，須按要求申報納稅。債權(quán)到期后客戶經(jīng)營狀況發(fā)生變化，無法按合同支付毒知頁，企業(yè)不但提前支伺了稅款，減少現(xiàn)金流，還面臨款項無法收回的風(fēng)險。采取賒銷方式銷售貨物不是都不能先開具發(fā)票，要結(jié)合客戶的具體情況進行具體分析，若客戶是集團公司所屬的企業(yè)或?qū)嵙Ρ容^強大的企業(yè)（如主機廠）是可以采取先開票后月蝎次的茄弋約定相關(guān)條款。

（6）擔(dān)保條款。合同中可以視交易雙方地位，標的大小等情況，約定履約保證金，擔(dān)保物權(quán)，以保證合同），順利履行。審核擔(dān)保條款是否符合集團公司和企業(yè)自身的相關(guān)規(guī)定。

（7）爭議條款。爭議解決的費用一般約定由敗訴方承擔(dān)對方為實現(xiàn)債權(quán)而支出的合理費用，如律師費及調(diào)查取證等費用。

二、合同履行過程中財務(wù)審核的關(guān)鍵控制點

加強合同履行過程中的財務(wù)審核，實行財務(wù)監(jiān)控是財務(wù)履行會計監(jiān)督的具體體現(xiàn)。在合同履行過程中，財務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)部提供的相關(guān)資料進行審核，結(jié)合財務(wù)已有的資料對以下等事項進行財務(wù)監(jiān)控。

（1）發(fā)貨或采購。通過單據(jù)審核，監(jiān)督相關(guān)部門是否按合同發(fā)貨或采購貨物，關(guān)注發(fā)貨是否超客戶信用額度或貨物是否提前采購或超標采購等事項。

（2）發(fā)票。

1.發(fā)票的開具或取得是否與合同一致。業(yè)務(wù)部申請開具發(fā)票時，簽字時需審核開具時間、金額與銷售合同是否一致;同時審核客戶是否超信用額度。審核采購發(fā)票是否與合同一致。貿(mào)易公司在開具發(fā)票時關(guān)注是否取得了此項目對應(yīng)的采購發(fā)票。

2.取得的發(fā)票符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)不同種類的發(fā)票審核發(fā)票要素是否齊全;查詢發(fā)票的真?zhèn)?查詢?nèi)〉玫陌l(fā)票是否是作廢發(fā)票;取得的發(fā)票是否是被開票方稅務(wù)機關(guān)認定為“失控發(fā)票”等。若是“失控發(fā)票”應(yīng)作為重大財金事項向公司總經(jīng)理作專項報告，并及時告知相關(guān)業(yè)務(wù)部，采取有效措施降低企業(yè)損失。

3.合同標的發(fā)生變更對發(fā)票的約定。若采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補開或開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）收（付）款

1.款項支付時應(yīng)審核該款項是否有預(yù)算，無預(yù)算不開支，因特殊原因確需支付的，是否按規(guī)定履行了預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)。

2.按合同約定的付款依據(jù)是否充分。

3.預(yù)付款項時審核該款項是否符合企業(yè)信用管理的相關(guān)規(guī)定。

4.收（付）款時間、金額是否與合同一致。

5.收（付）款的主體：客戶或供應(yīng)商名稱是否與合同一致，不一致的，是否有相應(yīng)的佐證資料予以佐證。

6.開具或收取商業(yè)匯票是否符合國家、企業(yè)關(guān)于商業(yè)匯票的相關(guān)規(guī)定。

7.逾期收款的債權(quán)通報業(yè)務(wù)部、及時上報石匕生管理層等。

（4）主要條款變更。改變支付方式的，應(yīng)分析原定價模式以及資金成本等因素，在企業(yè)利益不受損的基礎(chǔ)上做相應(yīng)的調(diào)整。支付方式、收（付）款等主要條款變更，變更是否符合審批權(quán)限，是否履行了審批流程，變更后的合同必須是書面合同。超出權(quán)限范圍的折扣或折讓，是否按規(guī)定程序履行審批手續(xù)。

（5）經(jīng)濟賠償條款。涉及經(jīng)濟賠償?shù)氖欠窈炗嗁r償協(xié)議，相關(guān)條款是否約定明確等。

（6）“三流合一”審查

1.“三流合一”的要求?！叭骱弦弧笔侵钙髽I(yè)資金流（銀行的收付款憑證）、發(fā)票流（采購發(fā)票或銷售發(fā)票）和貨物流（或勞務(wù)流）相互獨立，相互統(tǒng)一，形成完整的證據(jù)鏈，印證合同的履行情況?！叭骱弦弧本唧w而言是指收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，付款方、收票方、貨物采購方或勞務(wù)接收方也必須是同一個經(jīng)濟主體。若約定由第三方付款的，需提供委托協(xié)議或三方協(xié)議作為證據(jù)，防范被認定為虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。

2.如何規(guī)避三流不一致的風(fēng)險。

第一，合同中應(yīng)當(dāng)約定由銷售方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運輸信息。如果貨物由銷售方指定的第三方承運，需明確銷售方提供與第三方之間的貨物運輸合同等資料，企業(yè)取得承運方承運貨物時履行交接手續(xù)，取得貨物交接資料，保證貨物流的真實性。

第二，若合同履行過程中存在委托第三方收（付）款等三流不教的情形，可通過簽訂委托收（付）款協(xié)議或簽訂三方協(xié)議的方式規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險，保證資金流的真實性。

第三，分期交貨又涉及到分期收款的，在采購方實際收到銷售方的貨物時，銷售方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)，應(yīng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。做到三流一致，防范被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險，保證發(fā)票流的真實性。如果不是分期交貨，則分期收款不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。

三、結(jié)束語

這個世界唯一不變的就是一切事物都在不斷變化中。供應(yīng)商、客戶及企業(yè)隨內(nèi)外部環(huán)境及經(jīng)營業(yè)務(wù)在不斷變化，甚至供應(yīng)商或客戶的變化導(dǎo)致企業(yè)的變化。財務(wù)進行合同審核時，不能孤立審核一個要點，需要將關(guān)鍵點與企業(yè)的管理要求、內(nèi)部控制以及供應(yīng)商、客戶的變化等串聯(lián)起來一起審核，做到點面結(jié)合，既考慮全面性又考慮重要性，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行動態(tài)監(jiān)控，確保會計監(jiān)督一直在路上。

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