對(duì)民辦學(xué)校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

敖俊

摘要：民辦學(xué)校是我國教育的重要組成部分，民辦教育對(duì)彌補(bǔ)公辦教育資源的不足、促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而，民辦學(xué)校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面仍然存在一些問題，不利于教育資源的高效、安全利用。本文對(duì)民辦學(xué)校內(nèi)部控制的重要意義和當(dāng)前內(nèi)控管理中存在的不足之處進(jìn)行分析，并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：民辦學(xué)校;內(nèi)控管理;預(yù)算管理

一、民辦學(xué)校內(nèi)部控制的重要意義

民辦教育自上世紀(jì)80年代發(fā)展至今已有30多年的歷史，隨著國家對(duì)教育事業(yè)的重視程度越來越高，民辦學(xué)校在國家的鼓勵(lì)和支持下得到了快速的發(fā)展，逐漸成為我國教育的重要組成部分。所謂內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。財(cái)政部2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)【2015】24號(hào)）要求單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部各層級(jí)的全體人員。民辦學(xué)校作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，建立健全內(nèi)部控制是保證其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范舞弊、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、確保資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，有助于學(xué)校管理工作和教學(xué)工作的順利開展，合理保證學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)，促進(jìn)教育資源使用的合理、高效和安全。隨著民辦學(xué)校的不斷發(fā)展壯大，如何提高內(nèi)部控制管理水平是目前民辦學(xué)校亟需解決的一個(gè)問題。

二、民辦學(xué)校內(nèi)部控制管理存在的不足之處

目前，民辦學(xué)校對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面認(rèn)識(shí)還不足，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行還存在許多問題，約束和監(jiān)督機(jī)制不健全，主要存在以下問題。

（1）管理層對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不到位，缺少重視

現(xiàn)階段，我國大部分民辦學(xué)校管理層在管理過程中并不重視單位的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，更加偏重于學(xué)校的教學(xué)管理及教學(xué)業(yè)績，內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控觀念落后，間接導(dǎo)致整個(gè)學(xué)校存在對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、了解不全面的問題，再加上受到傳統(tǒng)辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)的影響，內(nèi)部控制觀念比較落后、陳舊。這種忽視，對(duì)民辦學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)造成一定程度的阻礙;大部分管理層都認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制，僅僅是財(cái)會(huì)部門的事情，和其他部門及教學(xué)工作是沒有關(guān)系的，這樣的認(rèn)識(shí)導(dǎo)向最終導(dǎo)致民辦學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境無法建立，使得學(xué)校整個(gè)大環(huán)境都對(duì)內(nèi)部控制知之甚少，更遑論去執(zhí)行。

（2）不相容職務(wù)沒有相互分離

由于民辦學(xué)校的性質(zhì)限制，絕大多數(shù)民辦學(xué)校都是自主招生、自籌資金，本著成本效益原則，在非一線教師崗位的設(shè)置上，盡可能精簡人員，就會(huì)出現(xiàn)一人多崗，與不相容職務(wù)相互分離這個(gè)原則背道而馳。比如，會(huì)計(jì)兼稽核，會(huì)計(jì)兼檔案保管，一人即做薪酬核算，同時(shí)又負(fù)責(zé)薪酬發(fā)放等。既違背了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，不能達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的，又容易滋生舞弊行為的發(fā)生。崗位之間的分工不明確，也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員工作效率低下、責(zé)任心不強(qiáng)等消極后果。

（3）重要崗位沒有執(zhí)行輪崗制度，財(cái)務(wù)人員接受培訓(xùn)機(jī)會(huì)少

民辦學(xué)校一個(gè)蘿卜一個(gè)坑的現(xiàn)狀就注定在重要崗位上是無法實(shí)行輪崗制度的。長此以往，財(cái)務(wù)人員容易產(chǎn)生大意麻痹的心理，也不利于財(cái)務(wù)工作的相互監(jiān)督與制約。由于民辦學(xué)校管理層在財(cái)務(wù)管理理念認(rèn)識(shí)上的薄弱，對(duì)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理界限的認(rèn)識(shí)存在一定的局限性，以至于忽視學(xué)校財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的不足，專業(yè)人員缺乏知識(shí)更新和培訓(xùn)教育，財(cái)務(wù)工作僅僅停留在單純記賬和支付款階段，沒有發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的功能，直接影響了學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（4）采購環(huán)節(jié)約束機(jī)制缺失，審批程序不規(guī)范

由于民辦學(xué)校內(nèi)控管理方面存在一定缺陷，在重要的采購環(huán)節(jié)往往有很多疏漏之處。例如，選擇采購商家自主性很大、采購價(jià)格的把控、采購物品參數(shù)是否符合采購人的要求、采購程序隨意性突出等。沒有一個(gè)完整的約束機(jī)制，沒有規(guī)范的采購制度，再加上審批程序的不規(guī)范，造成民辦學(xué)校在整個(gè)采購環(huán)節(jié)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，財(cái)務(wù)人員承擔(dān)著潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校本身也面臨著管理混亂的局面。

（5）預(yù)算過程草率，預(yù)算執(zhí)行形同虛設(shè)

民辦學(xué)校在預(yù)算管理階段問題也很突出。由于內(nèi)控管理理念的匱乏，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事情，其他部門事不關(guān)己高高掛起，財(cái)務(wù)部門只能依據(jù)職業(yè)判斷和以往數(shù)據(jù)做出簡單的任務(wù)分配，極易導(dǎo)致預(yù)算編制不合理、預(yù)算管理權(quán)責(zé)不匹配、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算管理缺乏客觀性與權(quán)威性、預(yù)算偏離實(shí)際、預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性和可行性、預(yù)算執(zhí)行隨意……最終使得預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)以實(shí)現(xiàn)。

三、針對(duì)民辦學(xué)校內(nèi)部控制管理的缺陷提出改進(jìn)意見

（1）加強(qiáng)民辦學(xué)校管理層的內(nèi)控意識(shí)

有效的內(nèi)部控制需要全員參與，共同執(zhí)行。而學(xué)校管理層對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度直接影響著內(nèi)部控制在學(xué)校的建立和有效運(yùn)行。因此，要想積極推動(dòng)民辦學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，首要前提是應(yīng)強(qiáng)化管理層對(duì)內(nèi)部控制的充分認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，意識(shí)到內(nèi)控管理在整個(gè)學(xué)校發(fā)展過程中的重要作用。盡可能提高管理層人員的職業(yè)素養(yǎng)和管理水平，制定科學(xué)合理并符合學(xué)校發(fā)展實(shí)際的管理模式，從而促使內(nèi)控管理滲透到學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，為建立一個(gè)清明的內(nèi)控環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）踐行不相容職務(wù)相互分離

所謂的不相容職務(wù)相分離，總的來說，就是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者和執(zhí)行者要相互分離;執(zhí)行者和記錄者、監(jiān)督者要相互分離;物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的保管者和使用者、登記者要相互分離。目的就在于各崗位之間要形成相互牽制的作用。民辦學(xué)校盡管在實(shí)際辦學(xué)過程中更加偏重成本效益的原則，但也應(yīng)盡可能做到各不相容崗位之間權(quán)責(zé)清晰，有關(guān)人員職責(zé)明確，把權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任主體，建立健全相應(yīng)的考核和績效評(píng)價(jià)制度，充分體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的控制要求，確保不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，有效避免業(yè)務(wù)的交文和監(jiān)督的空白，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施創(chuàng)造良好條件，保障學(xué)校有效運(yùn)營。

（3）重要崗位實(shí)行輪崗制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

在民辦學(xué)校的日常財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)人員的工作能力和整體素養(yǎng)是十分重要的。財(cái)務(wù)工作專業(yè)性強(qiáng)，還受國家的法律法規(guī)約束，財(cái)務(wù)人員必須要有過硬的專業(yè)素質(zhì)和較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力才能更好地勝任財(cái)務(wù)工作。因此，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，促使財(cái)務(wù)人員及時(shí)適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各種新規(guī)的改革步伐，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)隊(duì)伍的監(jiān)督服務(wù)和決策支持作用。全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，并且采取重要崗位定期輪換制度，加大員工多崗位流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)人崗匹配的目標(biāo)。加快財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，具備駕御財(cái)務(wù)管理的能力，以充分利用教育經(jīng)費(fèi)，為學(xué)校理好財(cái)、管好財(cái)，履行好自己的職責(zé)，使得民辦學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作得以提高和改善。

（4）建立健全采購制度，規(guī)范采購審批程序

對(duì)于民辦學(xué)校中極其重要的采購環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)建立健全學(xué)校采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度。學(xué)校要建立預(yù)算編制、采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，根據(jù)實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排采購計(jì)劃。明確采購部門及相關(guān)人員各自的職責(zé)，確保采購業(yè)務(wù)合法合規(guī)、采購環(huán)節(jié)科學(xué)合理、采購審批程序嚴(yán)格規(guī)范、采購結(jié)果公平公正公開，采購物資質(zhì)量有保證。學(xué)校采購活動(dòng)應(yīng)實(shí)施歸口管理，在采購過程中建立采購、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)審等部門或崗位之間相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，提高采購資金的使用效益。

（5）加強(qiáng)預(yù)算管理與執(zhí)行

全面預(yù)算管理是學(xué)校內(nèi)部控制的主線，關(guān)系到學(xué)校運(yùn)行的各個(gè)部門，包括教學(xué)、行政、后勤等職能部門，預(yù)算的編制、執(zhí)行和管控，不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而是各個(gè)職能部門通過數(shù)據(jù)匯總，綜合分析后的結(jié)果，應(yīng)貫穿學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。因此，應(yīng)該讓學(xué)校各個(gè)部門明確預(yù)算編制責(zé)任，使各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)全部納入預(yù)算管理，學(xué)校按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制學(xué)校的全面預(yù)算。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和管控活動(dòng)，認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解并最終落到實(shí)處，將有限的資源使用到有利于學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展和建設(shè)中。

綜上所述，僅是作者對(duì)民力、學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提出的幾點(diǎn)淺見，目的是通過發(fā)現(xiàn)問題并討論解決問題，使之不斷完善民辦學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，有效促進(jìn)并提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平和質(zhì)量，盡可能降低學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與損失，防范舞弊，確保資產(chǎn)安全，更好地優(yōu)化配置學(xué)校資源，從而為民辦學(xué)校的健康持續(xù)發(fā)展提供有利保障。

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