PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分析

姬曉峰

摘要：伴隨著市政公用事業(yè)市場(chǎng)化改革，PPP模式在市政公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛。PPP模式有效拓寬了市政公用事業(yè)的融資渠道，推動(dòng)了公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。另一方面，PPP模式涉及多個(gè)利益主體，交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們必須認(rèn)真研究如何必須做好PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，以進(jìn)一步推進(jìn)市政公用事業(yè)市場(chǎng)化改革。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)核算;分析

我國(guó)人口多、底子薄、基建資金長(zhǎng)期緊張，在交通、水利、能源、環(huán)境保護(hù)等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面一直存在著短板。1984年，我國(guó)首次嘗試在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中應(yīng)用PPP模式，1990年代進(jìn)行了小規(guī)模試點(diǎn)，2003～2008年一度進(jìn)行推廣試點(diǎn)，2009～2014年又出現(xiàn)了3年的短暫停滯。2013年后，PPP模式在國(guó)內(nèi)進(jìn)入新一輪推廣周期。

一、PPP模式及PPP模式對(duì)于市政公用事業(yè)市場(chǎng)化改革的意義

PPP，是Public-Private Partnership的英語(yǔ)首字母縮寫(xiě)（直譯為“公私伙伴關(guān)系”），指的是在公共服務(wù)領(lǐng)域，政府采取競(jìng)爭(zhēng)性方式選擇具有投資實(shí)力、運(yùn)營(yíng)管理能力的民間資本（私營(yíng)企業(yè)），雙方按照平等協(xié)商的原則訂立合同，達(dá)成特許權(quán)協(xié)議;由社會(huì)資本承擔(dān)公共基礎(chǔ)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)等工作，向公眾提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果向社會(huì)資本支付對(duì)價(jià)。

數(shù)十年來(lái)，我國(guó)一直把市政公用事業(yè)當(dāng)作公益性事業(yè)甚至福利性事業(yè)進(jìn)行國(guó)家經(jīng)營(yíng)，又長(zhǎng)期缺乏公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金（據(jù)統(tǒng)計(jì)，1980年，國(guó)內(nèi)城市市政公用設(shè)施投資不到14億元），以致城市公共基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)量嚴(yán)重不足，乘車(chē)難、用電難、用水難、取暖難長(zhǎng)期困擾人民生活?！绾瓮貙捠姓檬聵I(yè)的投融資渠道，便成為了市政公用事業(yè)市場(chǎng)化改革的一個(gè)重要問(wèn)題。

2014年9月24日，財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問(wèn)題的通知》，提出拓寬城鎮(zhèn)化建設(shè)融資渠道，盡快形成有利于促進(jìn)政府和社會(huì)資本合作模式（PPP）發(fā)展的制度體系;從而掀起了PPP熱潮，一舉突破了市政公用事業(yè)投融資難的瓶頸。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2018年9月，全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)上的累計(jì)入庫(kù)項(xiàng)目已達(dá)7867個(gè)，投資額接近12萬(wàn)億元。而2004年全國(guó)市政公用事業(yè)投資僅為6283億元，相比之下，增長(zhǎng)超過(guò)了19倍。PPP模式，有效降低了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，加速了公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，且有利于推動(dòng)政府轉(zhuǎn)變職能。

二、在PPP項(xiàng)目各階段加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算

盡管PPP模式具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但PPP項(xiàng)目投資規(guī)模一般較大、運(yùn)作時(shí)間較長(zhǎng)，并涉及私營(yíng)企業(yè)、銀行、政府等不同利益主體，在財(cái)務(wù)管理上比較復(fù)雜，并存在著一定的不確定性。因此，必須在PPP項(xiàng)目各階段加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算。

（1）PPP項(xiàng)目成立階段

在項(xiàng)目成立階段，項(xiàng)目公司尚未成立，由社會(huì)資本方（私營(yíng)企業(yè)）負(fù)責(zé)主要工作，因此，務(wù)必要注意會(huì)計(jì)核算方式?！獋鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)核算將PPP項(xiàng)目作為一個(gè)整體進(jìn)行核算，不分配產(chǎn)權(quán);但PPP項(xiàng)目屬于政府與私營(yíng)企業(yè)共同運(yùn)作，為保障私營(yíng)企業(yè)的投資權(quán)益，應(yīng)當(dāng)將PPP項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)合理劃分給私營(yíng)企業(yè)與政府，將政府作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算單位，將私營(yíng)企業(yè)作為另一個(gè)會(huì)計(jì)核算單位，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

在此基礎(chǔ)上，社會(huì)資本方需強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。社會(huì)資本方與政府部門(mén)必須加強(qiáng)溝通，認(rèn)真研究公眾需求，設(shè)計(jì)融資方案，做好機(jī)構(gòu)接洽，磋商核心條款，簽訂融資合同，完成融資交割，按項(xiàng)目合同規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目融資。在確定融資結(jié)構(gòu)時(shí)，尤其要明確項(xiàng)目的產(chǎn)業(yè)特征、項(xiàng)目?jī)?nèi)含報(bào)酬率、項(xiàng)目期限、資金需求時(shí)間、債務(wù)結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)。

（2）PPP項(xiàng)目建立階段

在項(xiàng)目建立階段，項(xiàng)目公司已經(jīng)成立，擁有完整的產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)及其所有權(quán)。項(xiàng)目公司根據(jù)政府授予的權(quán)力，按照金融資產(chǎn)模式、無(wú)形資產(chǎn)模式、混合資產(chǎn)模式確認(rèn)項(xiàng)目，進(jìn)行建造對(duì)價(jià)。PPP項(xiàng)目包含原業(yè)主單位的固定資產(chǎn)權(quán)與特許產(chǎn)權(quán)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須明確劃分產(chǎn)權(quán)資產(chǎn);要將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)歸入無(wú)形資產(chǎn)（特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議中不可區(qū)別的項(xiàng)目資產(chǎn)，亦可劃分為無(wú)形資產(chǎn)），根據(jù)用益物權(quán)對(duì)特許經(jīng)營(yíng)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行計(jì)算，以滿(mǎn)足資產(chǎn)劃分和產(chǎn)權(quán)的需求。

在財(cái)務(wù)管理方面，項(xiàng)目公司必須運(yùn)用科學(xué)合理的方法對(duì)PPP項(xiàng)目所涉及的各項(xiàng)資金進(jìn)行全面核算，制定詳細(xì)的資金分配方案，以提高資金使用的效率，并規(guī)避在PPP項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目公司還須對(duì)項(xiàng)目的整體可行性進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，對(duì)工程中必須使用的材料、機(jī)械、設(shè)備、人工、工程實(shí)施費(fèi)、機(jī)械運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等各項(xiàng)成本支出進(jìn)行全面的預(yù)算，做好工程造價(jià)。由于PPP項(xiàng)目可能涉及銀行貸款，項(xiàng)目公司還須了解貸款情況，研究貸款利率變化，根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際變化控制好貸款成本。

（3）PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段

在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，必須注重劃分收益，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行合理劃分，做好特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變與支出。在確定收入時(shí)，要根據(jù)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)重新劃分利益，用費(fèi)用法、資本化分配后續(xù)支出。

在財(cái)務(wù)管理方面，要以用益物權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，核算物質(zhì)資源，要把項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)收益計(jì)入常規(guī)營(yíng)業(yè)利益中，而非投資收益中。

在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，最為人垢病的是財(cái)務(wù)管理缺乏透明性與準(zhǔn)確性，資金管理不嚴(yán)謹(jǐn)，資金使用率不高，整體預(yù)算失控。因此，必須對(duì)癥下藥，提高財(cái)務(wù)管理的透明性，實(shí)行全過(guò)程成本控制，在保證工程質(zhì)量的前提下降低成本消耗（據(jù)研究，PPP模式的成本效率比傳統(tǒng)模式至少可以提高31%）;并對(duì)資金實(shí)際走向進(jìn)行控制，一旦PPP項(xiàng)目出現(xiàn)融資短缺，選擇流動(dòng)資金及時(shí)填補(bǔ)空缺，以降低企業(yè)的負(fù)債率。

此外，在PPP項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，由于運(yùn)作周期較長(zhǎng)，可能會(huì)面臨來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn)（如后繼資金不足，企業(yè)破產(chǎn)，無(wú)力償債、無(wú)力支付貸款利益等），造成經(jīng)濟(jì)損失?！@就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，采取行之有效的措施預(yù)防、化解、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，

（4）PPP項(xiàng)目移交階段

在PPP項(xiàng)目移交階段，必須將項(xiàng)目?jī)?nèi)容的資產(chǎn)按照不同的種類(lèi)進(jìn)行明確劃分，以便于會(huì)計(jì)核算。此外，為確保公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用，要做好項(xiàng)目的后期養(yǎng)護(hù)，從損益核算中劃分出養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目所需的支出。

三、結(jié)束語(yǔ)

PPP模式在國(guó)內(nèi)大規(guī)模推廣的時(shí)間并不長(zhǎng)，嚴(yán)格地說(shuō)，仍然屬于一種新生事物。但PPP模式具有強(qiáng)大的生命力，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真進(jìn)一步做好PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，讓PPP模式在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

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