淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的操作層面成因調(diào)查與應(yīng)對建議

李靜

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中，操作層面的成因及問題亟待分析及解決?；诖?，本文立足實踐調(diào)查，從稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱、相關(guān)費用扣除不準(zhǔn)確、適用稅收法規(guī)不完整等方面，探析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的操作層面成因，并從編制稅管工作手冊、健全稅管獎懲制度、組建稅管聯(lián)合體系等方面，探究了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險操作層面成因的應(yīng)對建議。

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因研究中，研究者一般從企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)外部等兩個角度切入問題，將企業(yè)外部成因歸結(jié)為稅務(wù)法規(guī)體系不完善、信息不對稱、稅收執(zhí)法水平低等，將企業(yè)內(nèi)部成因歸納為內(nèi)部控制薄弱、管理人員專業(yè)素質(zhì)低、稅務(wù)風(fēng)險管理意識差等，并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的應(yīng)對舉措。然而，以上分析方法所得到的研究成果并不能令人滿意。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的操作層面成因調(diào)查

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的操作層面成因調(diào)查中，筆者采用多元化的方法，如文獻整理法、邏輯分析法等，立足調(diào)查問卷的基礎(chǔ)之上，通過專家調(diào)研及走訪調(diào)查，制訂了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的操作層面成因調(diào)查問卷》，并依托該問卷內(nèi)容，調(diào)查了50名稅務(wù)管理專家及25家專業(yè)中介機構(gòu)及100家企業(yè)高管。在問卷收回后，筆者利用EXCEL進行了匯總，并對問卷數(shù)據(jù)進行了篩選，其后匯總結(jié)果。針對問卷答案等調(diào)查結(jié)果，采用SPSS15.0統(tǒng)計軟件，進行信度及效度檢驗，保證克朗巴哈a系數(shù)及KMO值均大于0.8。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的操作層面成因分析

（一）稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱

關(guān)于稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱，應(yīng)從賬簿開設(shè)不規(guī)范、費用計提缺乏手續(xù)、原始憑證開具不規(guī)范等方面分析，具體可參考以下內(nèi)容：其一，賬簿開設(shè)不規(guī)范。在企業(yè)稅務(wù)管理中，稅務(wù)會計記載賬簿時，尚且存在隨心所欲的情況，導(dǎo)致賬簿開設(shè)不規(guī)范，甚至是費用項目設(shè)置不完整。例如，在管理費用層面，存在費用明細(xì)核算不清晰的問題。在制造費用層面，存在白條入賬問題。其二，費用計提缺乏手續(xù)。在企業(yè)稅務(wù)管理中，稅務(wù)會計執(zhí)行費用計提時，尚且欠缺相關(guān)手續(xù)，甚至成本計算也欠缺相關(guān)依據(jù)。例如，在材料入庫、領(lǐng)用、盤存等層面，由于存在手續(xù)不全問題，就無法核實成本的真實性。在財產(chǎn)盤虧、報損等層面，由于存在記錄不完整問題，就會導(dǎo)致相關(guān)鑒定及審批手續(xù)的欠缺。在工薪費用列支層面，員工工薪制度不規(guī)范，或是該制度不符合行業(yè)及地區(qū)水平。同時，對于工資薪金安排，存在逃避稅款的嫌疑，并未嚴(yán)格按照規(guī)定進行個人所得稅的代扣及代繳作業(yè)。在一定時期內(nèi)，所發(fā)放的工資薪金呈現(xiàn)變化無序狀態(tài)。其三，原始憑據(jù)開具不規(guī)范。在企業(yè)稅務(wù)管理中，對于原始憑據(jù)，相應(yīng)的開具及取得操作，并不符合相關(guān)規(guī)范。例如，在費用列支層面，并未取得合格的原始憑證。在原始憑證填寫中，尚且存在填寫不全及涂改問題。在發(fā)票開具層面，所列商品名稱不明確，且欠缺銷貨清單。同時，發(fā)票類別與內(nèi)容不符，相應(yīng)的開票單位與開具范圍與業(yè)務(wù)不一致。

（二）相關(guān)費用扣除不準(zhǔn)確

關(guān)于相關(guān)費用扣除不準(zhǔn)確，應(yīng)從錯誤分解支出內(nèi)容、大修費用分期攤銷、成本費用劃分不清等方面分析，具體可參考以下內(nèi)容：其一，錯誤分解支出內(nèi)容。在企業(yè)稅務(wù)管理中，針對會議費及業(yè)務(wù)宣傳費支出，如招商會費用、社區(qū)協(xié)調(diào)會費用、經(jīng)銷商年會費用、股東大會費用等，錯誤的按照支出內(nèi)容，將其分解為差旅費、業(yè)務(wù)招待費等。在會議費支出中，相應(yīng)的會議通知文件、到會情況證明文件等支持材料有所欠缺。同時，針對主辦會議，所支出的會議費，尚且欠缺支持材料，如會議召開記錄文件、會議發(fā)起文件等。其二，大修費用分期攤銷。針對固定資產(chǎn)，相應(yīng)的大修費用，在執(zhí)行資本化操作后，進行分期攤銷，并不符合相關(guān)規(guī)定。在固定資產(chǎn)改良中，如裝修支出，執(zhí)行一次性稅前扣除。對于無形資產(chǎn)攤銷費及固定資產(chǎn)折舊費層面，并未按照相關(guān)規(guī)定計提，或是執(zhí)行稅前扣除操作。針對以前年度的應(yīng)計未計費用或應(yīng)提未提折舊，執(zhí)行當(dāng)年稅前扣除操作。其三，成本費用劃分不清。在各項目運行期間，各項目的成本及費用并未進行明晰劃分，且各會計之間權(quán)責(zé)認(rèn)定不清。同時，在成本列支與收入確認(rèn)之間，尚且存在不配比問題。例如，在房地產(chǎn)滾動開發(fā)項目中，稅務(wù)人員混淆了前后項目之間的成本及費用。在銷售退回業(yè)務(wù)中，僅僅沖減了收入，卻并未沖回已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

（三）適用稅收法規(guī)不完整

關(guān)于適用稅收法規(guī)不完整，應(yīng)從不進行納稅籌劃、進行過度納稅籌劃、納稅籌劃失敗等方面分析，具體可參考以下內(nèi)容：其一，不進行納稅籌劃。在企業(yè)稅務(wù)管理中，稅務(wù)人員若沒進行納稅籌劃，就會導(dǎo)致企業(yè)納稅成本過高或企業(yè)稅負(fù)過重。通常情況下，對于同類業(yè)務(wù)，相應(yīng)的稅務(wù)安排均由可選擇方案，但各方案之間，尚且存在嚴(yán)格的適用條件。因此，在納稅籌劃中，稅務(wù)人員應(yīng)適時修改相應(yīng)的適用條件。然而，諸多企業(yè)并未認(rèn)識到這一點的重要性，也不重視納稅籌劃，且選擇了不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計方式、稅務(wù)政策及業(yè)務(wù)形式，進而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。其二，進行過度納稅籌劃。在企業(yè)稅務(wù)管理中，稅務(wù)人員若進行過度納稅籌劃，專注于政策擦邊球，就會埋下稅務(wù)風(fēng)險，進而影響企業(yè)未來發(fā)展。例如，某企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)人員就采用不正當(dāng)手段，如虛設(shè)機構(gòu)、采取“掛靠”等，踐行合法納稅之名，卻自行逃避納稅義務(wù)之實。在此期間，對于業(yè)務(wù)招待費，如住宿、餐飲等，將之裝扮成會議費或職工福利費，實現(xiàn)限額扣除費用的目的。其三，納稅籌劃失敗。針對納稅籌劃失敗，可劃分為三種情況，即為籌劃方案存在漏洞，使實施結(jié)果偏離企業(yè)目標(biāo)；籌劃方案不夠具體詳細(xì)，使實施環(huán)節(jié)不能滿足要求，導(dǎo)致實施失?。换I劃方案不適應(yīng)外部環(huán)境變化，導(dǎo)致方案無法實施。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險操作層面成因的應(yīng)對建議

（一）編制稅管工作手冊

在企業(yè)稅務(wù)管理中，依據(jù)企業(yè)規(guī)模、資金實力、人員素質(zhì)等，可致力于健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系。在該體系中，編制稅管工作手冊作為重要內(nèi)容，可有效彌補稅務(wù)風(fēng)險管理人員專業(yè)能力不足的問題，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理成本的不斷降低。探析稅管工作手冊的主要內(nèi)容，應(yīng)包括稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作手冊、稅務(wù)風(fēng)險清單、重大業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險防范工作手冊等。稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作手冊，即是針對企業(yè)財務(wù)、會計、稅務(wù)等基礎(chǔ)性工作，在手冊中進行業(yè)務(wù)與稅務(wù)工作的明確規(guī)定，使相應(yīng)工作的具體內(nèi)容、處理方法、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等有據(jù)可查，有法可依。稅務(wù)風(fēng)險清單，即是在企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中，明確列示相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險、注意事項、處理方法等。重大業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險防范工作手冊，即是針對重大業(yè)務(wù)的范圍，進行明確劃分，使相關(guān)人員明確風(fēng)險防范的流程及要點。

（二）健全稅管獎懲制度

在企業(yè)稅務(wù)管理中，相關(guān)部門應(yīng)致力于健全稅管獎懲制度，尤其是稅務(wù)風(fēng)險損失責(zé)任追查及賠償、無稅務(wù)風(fēng)險獎勵等。依據(jù)企業(yè)資金實力及人力資源情況，可致力于健全稅務(wù)風(fēng)險管理激勵機制及考核體系，并適當(dāng)調(diào)整工薪結(jié)構(gòu)，以促進無稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)的實現(xiàn)。踐行稅務(wù)風(fēng)險損失責(zé)任追查及賠償制度，并結(jié)合無稅務(wù)風(fēng)險獎勵制度，就可有效提升稅務(wù)風(fēng)險管理人員的工作積極性，使管理人員在信息不對稱的條件下，克服有限理性決策及機會主義傾向。對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失責(zé)任追查，應(yīng)明確追查范圍及條件、追查方式等，并適當(dāng)提升相關(guān)責(zé)任人的賠償額度及獎勵額度，使稅務(wù)風(fēng)險管理人員努力工作，共同致力于稅務(wù)風(fēng)險管理。

（三）組建稅管聯(lián)合體系

在企業(yè)稅務(wù)管理中，針對稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)可嘗試組建企業(yè)聯(lián)合體。稅務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)聯(lián)合體，通常情況下由鄰近區(qū)域同行業(yè)企業(yè)組成，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也基本相同。在稅務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)聯(lián)合體中，個體企業(yè)受到市場空間機會增加的影響，或是整體市場份額擴大的影響，將自覺提升稅務(wù)風(fēng)險管理意識。同時，由于稅務(wù)風(fēng)險管理成本較低，企業(yè)聯(lián)合體可致力于構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系。探析稅務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)聯(lián)合體類別，還應(yīng)包括供應(yīng)鏈長下游企業(yè)所組成的聯(lián)合體。此類聯(lián)合體，由于整體業(yè)務(wù)復(fù)雜化，聯(lián)合體內(nèi)的企業(yè)就會自覺提升稅務(wù)風(fēng)險管理意識。同時，由于稅務(wù)風(fēng)險管理成本較低，該類聯(lián)合體可致力于組建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

（四）其他稅管應(yīng)對舉措

在企業(yè)稅務(wù)管理中，稅務(wù)風(fēng)險管理人員應(yīng)依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理手冊，對日常業(yè)務(wù)進行復(fù)核操作。然而，對于重大業(yè)務(wù)或事項的方案，可委托外部專家進行復(fù)核作業(yè)。企業(yè)稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)委派專業(yè)人員，與各部門工作做好溝通，有效規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險。同時，對于相關(guān)稅法及稅收政策變化，應(yīng)進行及時掌握，并做好專項培訓(xùn)。在企業(yè)稅務(wù)管理中，操作層面的成因只是稅務(wù)風(fēng)險的直接成因，而深層次的成因，則是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理所存在的缺陷，如企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄、企業(yè)管理機構(gòu)設(shè)置不合理、管理人員專業(yè)性不足等。在操作層面，對稅務(wù)風(fēng)險進行防范，固然見效快，但并非根治之法。由此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員，不僅要優(yōu)化業(yè)務(wù)操作，并提升稅務(wù)風(fēng)險防范意識，還應(yīng)完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

四、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)稅務(wù)管理中，針對稅務(wù)風(fēng)險操作層面的成因，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)采取以下主要措施。其一，編制操作手冊。對于企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)、會計、稅務(wù)等工作，所編制的操作手冊，應(yīng)注重防范稅務(wù)風(fēng)險。其二，建立稅務(wù)風(fēng)險復(fù)核制度。在日常業(yè)務(wù)中，稅務(wù)風(fēng)險管理人員依據(jù)管理手冊，就可進行日常復(fù)核，而重大的業(yè)務(wù)及事項，有必要委托外部專家復(fù)核。其三，掌握稅收政策變化。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門，應(yīng)委派專業(yè)人員負(fù)責(zé)企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，明確相應(yīng)稅收政策的變化。（作者單位：閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)商貿(mào)學(xué)院）