論稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的應(yīng)用

胡麗花

財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)決策中包含的成本決策、經(jīng)濟(jì)投資等都和稅收的問(wèn)題緊密相連，稅收中存在的因素影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策，同時(shí)稅收策劃也是企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中不能缺少的重要環(huán)節(jié)。本文以我國(guó)中小型企業(yè)為例，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃進(jìn)行探討。

一、稅收籌劃的具體概念

目前對(duì)稅收籌劃沒(méi)有明確的定義，不同的著作對(duì)稅收籌劃都有不一樣的理解認(rèn)識(shí)。國(guó)際稅收詞典中對(duì)稅收籌劃進(jìn)行闡述：主要是納稅企業(yè)和個(gè)人通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)最低納稅。印度稅收專家雅薩斯威認(rèn)為稅收籌劃主要通過(guò)納稅人開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，充分利用國(guó)家稅收法律中的減免政策以及其他優(yōu)惠，進(jìn)而獲取最大限度的稅收利益。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)決策中應(yīng)用稅收籌劃的現(xiàn)狀

企業(yè)在應(yīng)用稅收籌劃中的主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：①中小型工業(yè)企業(yè)忽視稅收工作。目前很多企業(yè)忽視財(cái)務(wù)決策中的稅收籌劃，主要原因是企業(yè)缺乏在稅收籌劃方面的專業(yè)人才，普遍存在企業(yè)人員不會(huì)開(kāi)展稅收籌劃工作。中小型工業(yè)企業(yè)在觀念上存在誤區(qū)，把稅收籌劃比作偷稅的同義詞，認(rèn)為稅收籌劃是“不光彩”的事情。我國(guó)開(kāi)展稅收籌劃較晚，有些企業(yè)管理者不了解財(cái)務(wù)決策稅收籌劃的作用。這些因素都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃存在問(wèn)題。②稅收籌劃的收效較低。部分中小型工業(yè)企業(yè)可以充分了解稅收籌劃的重要性，在開(kāi)展工作的過(guò)程中實(shí)行稅收籌劃，但并沒(méi)有達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。主要是因?yàn)樵诓僮鲿r(shí)存在誤區(qū)。企業(yè)對(duì)稅收的理解不全面，只片面地認(rèn)識(shí)到稅收籌劃和稅款有聯(lián)系。除此之外還有一些企業(yè)認(rèn)為減輕稅收和稅收籌劃相同，通過(guò)減負(fù)衡量稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃失去自身的意義。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)決策實(shí)施稅收籌劃的措施

（一）正確地稅收籌劃的重要性

假設(shè)企業(yè)沒(méi)有充分地認(rèn)識(shí)得到稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的意義，通常情況下會(huì)影響財(cái)務(wù)決策工作的開(kāi)展，因此企業(yè)要正確科學(xué)地認(rèn)識(shí)稅收籌劃，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到納稅是應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)稅務(wù)局講堂或者網(wǎng)上授課的方式正確地認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)中的重要性。除此之外中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要仔細(xì)研究我國(guó)稅收政策，重視稅收籌劃。實(shí)施決策的過(guò)程中要充分考慮稅收因素對(duì)結(jié)果的影響，增加企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)健康地發(fā)展。結(jié)合很多實(shí)際案例分析得知，中小型工業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)決策的工作中引用稅收籌劃，會(huì)消耗大量的人力、財(cái)力和物力，在近幾年的稅收收益方面都落后初始投入的資本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度分析，引入稅收籌劃可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

（二）企業(yè)選擇投資地點(diǎn)

中小型企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)應(yīng)該考慮稅種、稅收優(yōu)惠以及產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向等方面。現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)主要包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和西部投資區(qū)，這些地區(qū)實(shí)施一定的優(yōu)惠政策，讓中小型企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)比較低。除此之外在這些地區(qū)進(jìn)行投資生產(chǎn)與我國(guó)的政策導(dǎo)向相符合。

（三）明確發(fā)展目標(biāo)

我國(guó)企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)主體，同樣也是獨(dú)立核算和經(jīng)營(yíng)的主要實(shí)體。以遵循稅收法律為主要前提，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、并合理、科學(xué)地選擇適合的財(cái)務(wù)籌劃是企業(yè)首要考慮的問(wèn)題。中小型工業(yè)企業(yè)要明確本企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展目標(biāo)，并將選擇的方法進(jìn)行優(yōu)化，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，其本質(zhì)是通過(guò)財(cái)務(wù)決策獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果選擇的稅收方案會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加，但其仍是最優(yōu)方案。中小型工業(yè)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化，因此企業(yè)會(huì)以利益最大化為首要原則，達(dá)到發(fā)展目標(biāo)和稅收籌劃相吻合地預(yù)期目的。

（四）固定資產(chǎn)折舊

補(bǔ)償固定資產(chǎn)的最基本途徑是計(jì)提資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)折舊的大小會(huì)直接影響企業(yè)的當(dāng)期損益，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。計(jì)提資產(chǎn)折舊的具體方法有很多，其中主要包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法（加速折舊法）以及工作量法。①直線法：當(dāng)計(jì)入各期的折舊額相同時(shí)，可以使各個(gè)年度間的損益平衡。②工作量法。當(dāng)計(jì)入各期的折舊額不同時(shí)，期間損益沒(méi)有明顯的變化。③雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法（加速折舊法）：企業(yè)在資產(chǎn)使用前期計(jì)提折舊多，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額相對(duì)減少；資產(chǎn)使用的后期計(jì)提折舊少、應(yīng)納稅所得額增加，因此企業(yè)采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法（加速折舊法）能夠推遲納稅的時(shí)間，獲得延期納稅的益處。當(dāng)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大時(shí)，投資額不斷增加，推遲應(yīng)繳稅款可以長(zhǎng)時(shí)間保持下去，可以起到隱性減稅的效果。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合固定資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的方式，選擇最佳的折舊計(jì)提方法。

（五）存貨計(jì)價(jià)方式

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有以下幾種：個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均等等，企業(yè)在運(yùn)用不同存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)納稅所得額也不相同。 企業(yè)可根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)品生產(chǎn)周期、經(jīng)營(yíng)狀況等合理選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方式， 以使綜合經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。

四、關(guān)于稅收籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的思考總結(jié)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展實(shí)施。從表面理解，稅收籌劃和偷逃繳稅、避稅一樣都是少繳稅款或不繳稅款，但二者本質(zhì)上存在一定的差別。偷逃稅款主要是納稅企業(yè)或個(gè)人以明確自身的納稅義務(wù)卻不履行，甚至對(duì)抗稅收法律，這種行為嚴(yán)重違反了我國(guó)稅收法律。經(jīng)濟(jì)效益最大化不單單指在合理合法的前提下開(kāi)展最大化的節(jié)稅，是指企業(yè)在結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。對(duì)納稅人而言，稅收是一種沒(méi)有經(jīng)濟(jì)回報(bào)的支出，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入已定的前提下，稅收與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。

五、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制不斷建立、完善，同時(shí)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也發(fā)生變化，從單一的集體經(jīng)濟(jì)向全民、集體等多種經(jīng)濟(jì)并存的經(jīng)濟(jì)局面發(fā)展。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)真正的所得是納稅之后的利潤(rùn)。稅收籌劃是多方面的問(wèn)題，因此企業(yè)要在稅收法律允許的范圍之內(nèi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（作者單位：山西國(guó)新正泰新能源有限公司）