個人所得稅法修改后工薪階層的納稅研究

秦秘

2019年1月1日起，新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》以下簡稱《新個稅法》）將全面施行，《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）也將正式出現(xiàn)在每一個工薪階層的生活中。納稅是我們應(yīng)盡的義務(wù)，但是在《新個稅法》允許的范圍內(nèi)盡可能的合理統(tǒng)籌，科學(xué)規(guī)劃，也是每一個工薪階層的權(quán)利。

一、《新個稅法》的主要變化

（一）起征點從3500元提升到5000元，提高人民群眾的獲得感。新個稅法規(guī)定：居民個人綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這是《新個稅法》最引人注目的點，也是最易于理解的點，很多人開玩笑說將失去為國交稅的資格，由于中國的稅法是統(tǒng)一的，考慮到城鄉(xiāng)差距，參考我們2018年度的人均收入，5000元的起征點可以讓很多工薪階層不用再考慮這個問題。這也正是《新個稅法》的成功之處，保證了納稅人稅負真實下降，特別是中等以下收入群體稅負有了明顯下降，讓更多人有獲得感。這一條理解、操作均簡單，不用特殊說明。

（二） 7級超額累進稅率，減稅向中低收入傾斜。新個稅法的部分稅率級距進一步優(yōu)化調(diào)整，擴大了3%、10%、20%三個檔低稅率的級距，縮小了25%稅率的級距，30%、35%、45%三個檔較高稅率級距不變。這是看起來比較復(fù)雜的部分，這也是體現(xiàn)《新個稅法》向中低收入者的傾斜的表現(xiàn)，讓中低收入者能夠繳更少的稅，有更多的收入來改善生活、消費，以優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。這一部分對非專業(yè)人事可能覺得稍微復(fù)雜了一點，但是這一部分基本由公司財務(wù)處理，我們理解就可以，操作層面也不用過多思考。

（三）多項支出可抵稅，提高了稅制公平。以家庭為單位納稅，是很多學(xué)者呼吁了多年的一種稅收征收方法，我國長期采取的是以個人為納稅單位，這樣只考慮了每個人的納稅能力和生活水平，并沒有考慮到整個家庭的納稅能力原和生活水平，但是我們生活中消費往往是以家庭為單位的，衣食住行都是以家庭為單位來進行的，以個人的收入為納稅單位，與稅收的目的不相符合，會加劇家庭之間的不公平。《新個稅法》和《辦法》的出臺，讓個人所得數(shù)征繳扣除基本減除費用標準和“三險一金”等專項扣除外，還增加了專項附加扣除項目，包括贍養(yǎng)老人、教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金等家庭支出，都可以在繳納個人所得稅中扣除。這更充分考慮個人負擔(dān)的差異性，更符合個人所得稅基本原理，更有利于稅制公平。這一部分由于每個人的情況是不同的，而且需要個人進行申報，需要進行特別說明。

二、個人所得稅專項附加扣除辦法

（一）由扣繳義務(wù)人代扣代繳，保障了納稅人的繳稅權(quán)利。全面實施新個人所得稅法后，由扣繳義務(wù)人對居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得等預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，由扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得等個人所得的時候，按要求預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，也就是像以前一樣由公司代扣代繳。年度預(yù)扣預(yù)繳的稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由個人于次年3月1日至6月30日向稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，實現(xiàn)稅款多退少補。這樣每月代扣代繳，年度個人進行匯算清繳的方法，讓繳稅工作量相對由個人繳納來說降低，多退少補又保障了納稅人的繳稅權(quán)利，也最大限度的保障了應(yīng)繳全繳。

（二）個人所得稅專項附加扣除內(nèi)容。個人所得稅專項附加扣除遵循公平合理、利于民生、簡便易行的原則，包括了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等六大方面，保障了幼有所育、技有所長、病有所醫(yī)、住有所居、老有所養(yǎng)，保證了公平合理、利于民生、同時通過個人所得稅APP實現(xiàn)了線上扣除，簡便易行。但是由于內(nèi)容多，涉及面廣，且都由個人來進行申報，跟每個人密切相關(guān)，所以需要著重強調(diào)，我根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》制作了個人所得稅扣除項導(dǎo)覽圖，從專項扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等六大方面的扣除標準、范圍、方法來進行總結(jié)，基本做到清晰明了，使個人專項扣除情況填報簡單明白，最大限度的保障納說人的權(quán)利，實現(xiàn)國家優(yōu)化個稅的目標。

個人所得稅扣除項導(dǎo)覽圖

（三）個人所得稅專項附加扣除的好處。個人所得稅專項附加扣除制從法律上確立了完整的稅收抵扣權(quán)，預(yù)示著納稅人權(quán)利概念和保護體制的全面進步，擴大減稅福利的受眾范圍，促進消費升級，縮小了避稅空間，國家治理水平提高，使得納稅人獲得感增強。因此，我們更應(yīng)該仔細研究《新個稅法》及《辦法》，積極完成申報，使得《新個稅法》及《辦法》惠及千家萬戶。（作者單位：三峽大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）