以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置的基本思路與操作流程

鄧國(guó)紅 呂燕 黃莉 伍錫娟 李勇毅

【摘要】? 預(yù)算資源配置是將現(xiàn)金開(kāi)支的控制權(quán)配置給各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位、各種預(yù)算項(xiàng)目或者各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的一種管理行為。預(yù)算要為戰(zhàn)略服務(wù)，預(yù)算資源的配置要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，符合公司戰(zhàn)略定位的要求。文章結(jié)合GY公司的實(shí)踐，采用預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度模型，探討以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置的基本思路與操作流程。

【關(guān)鍵詞】? 預(yù)算資源配置;以戰(zhàn)略為導(dǎo)向;預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度模型

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）07-0038-04

一、引言

英國(guó)學(xué)者彼得·蒙德?tīng)柕龋?000）在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)解說(shuō)》中將“資源”定義為“生產(chǎn)過(guò)程中所使用的投入”。根據(jù)這個(gè)定義，本文將“預(yù)算資源”廣義地理解為“生產(chǎn)過(guò)程中所使用的、需要納入預(yù)算進(jìn)行安排的投入”。這種投入包括物化勞動(dòng)的投入和活勞動(dòng)的投入，前者包括各種有形和無(wú)形資產(chǎn)，后者即為人力資源。這種投入是動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的，同時(shí)也是可以分期的、可以累加的。廣義的預(yù)算資源有一個(gè)關(guān)鍵的約束條件，即：需要納入預(yù)算進(jìn)行安排。也就是說(shuō)，不需要納入預(yù)算進(jìn)行安排的投入，就不屬于預(yù)算資源，如正在使用中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)以及庫(kù)存的存貨等。

上述廣義的預(yù)算資源，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度解釋了預(yù)算資源是一種投入。但是，從管理學(xué)的角度來(lái)講，預(yù)算資源則是管理者可以控制的投入。也就是說(shuō)，預(yù)算資源是管理者所享有的對(duì)投入的控制權(quán)。由于在預(yù)算管理實(shí)踐中，這種投入通常表現(xiàn)為現(xiàn)金開(kāi)支。因此，狹義的預(yù)算資源就是管理者所享有的對(duì)現(xiàn)金開(kāi)支的控制權(quán)。本文的研究是基于狹義的預(yù)算資源來(lái)開(kāi)展的，預(yù)算資源的配置就是將現(xiàn)金開(kāi)支的控制權(quán)配置給各種預(yù)算項(xiàng)目、各個(gè)預(yù)算單位或者各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的一種管理行為。

二、以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置的基本思路和操作流程

（一）基本思路——預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度模型

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置的基本思路是：采用專(zhuān)家評(píng)分法分別對(duì)每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目（單位或指標(biāo)，下同）與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度以及與經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行打分，然后將與戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度的得分賦予較大的權(quán)重，與經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度的得分賦予較小的權(quán)重，并計(jì)算各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度的總得分。總得分越高的項(xiàng)目越重要，在配置預(yù)算資源時(shí)應(yīng)予以?xún)?yōu)先，反之，則予以次優(yōu)先。

（二）操作流程——以GY公司的實(shí)踐為例

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置可以按照以下步驟來(lái)操作。

1.將公司現(xiàn)有的預(yù)算指標(biāo)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同進(jìn)行分類(lèi)，分成若干個(gè)能夠辨認(rèn)的大類(lèi)。GY公司現(xiàn)有145個(gè)預(yù)算指標(biāo)，這些指標(biāo)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同可以分為安全管理、黨建費(fèi)用、文化宣傳、行政管理、后勤服務(wù)、人才保障、車(chē)間生產(chǎn)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、物流服務(wù)、原輔材料采購(gòu)、信息化建設(shè)、研發(fā)創(chuàng)新共12個(gè)大類(lèi)，為說(shuō)明問(wèn)題，對(duì)這12個(gè)大類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，如表1所示。

2.設(shè)計(jì)每一個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度以及與經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。GY公司的戰(zhàn)略定位為“一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)、三大工程”，如下頁(yè)表2所示。根據(jù)“一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)、三大工程”戰(zhàn)略定位，設(shè)計(jì)各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目關(guān)聯(lián)度的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的最高得分是4分，最低得分是1分，分值區(qū)間為1—4分，如下頁(yè)表3所示。GY公司將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)、銷(xiāo)售、管理共5項(xiàng)，并設(shè)計(jì)各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與這5項(xiàng)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的最高得分是25分，最低得分是5分，分值區(qū)間為5—25分，如下頁(yè)表4所示。

3.組建專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，并根據(jù)專(zhuān)家所處的崗位級(jí)別賦予不同的評(píng)分分值權(quán)重。建議由公司預(yù)算管理委員會(huì)全體成員組成專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，具體為公司高管和各個(gè)二級(jí)預(yù)算責(zé)任單位的負(fù)責(zé)人。專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)成員的評(píng)分分值權(quán)重設(shè)計(jì)如表5所示。

4.由專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)成員對(duì)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行打分，如表6所示。

5.計(jì)算各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度得分，具體分為三個(gè)步驟。

（1）根據(jù)各個(gè)專(zhuān)家的評(píng)分表計(jì)算各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目單個(gè)專(zhuān)家的得分。某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目單個(gè)專(zhuān)家得分=該大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目各個(gè)預(yù)算指標(biāo)得分總和÷該大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)個(gè)數(shù)。如表6中“安全管理”各個(gè)預(yù)算指標(biāo)得分的總和為10分，預(yù)算指標(biāo)的個(gè)數(shù)為5個(gè)，則“安全管理”預(yù)算項(xiàng)目得分=10÷5=2（分）。

（2）根據(jù)各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目單個(gè)專(zhuān)家的得分以及每一層級(jí)專(zhuān)家人數(shù)，計(jì)算各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在每一層級(jí)專(zhuān)家的平均得分。某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在某個(gè)層級(jí)專(zhuān)家的平均得分=該大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目單個(gè)專(zhuān)家得分的總和÷該層級(jí)專(zhuān)家人數(shù)。如“安全管理”項(xiàng)目在第一層級(jí)專(zhuān)家的平均得分=（董事長(zhǎng)的評(píng)分+總經(jīng)理的評(píng)分）÷2;在第二層級(jí)專(zhuān)家的平均得分=該層級(jí)單個(gè)專(zhuān)家評(píng)分的總和÷該層級(jí)專(zhuān)家人數(shù);在第三層級(jí)專(zhuān)家的平均得分=該層級(jí)單個(gè)專(zhuān)家評(píng)分的總和÷該層級(jí)專(zhuān)家人數(shù)。

（3）根據(jù)各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在每一層級(jí)專(zhuān)家中的得分以及每一層級(jí)專(zhuān)家的權(quán)重，計(jì)算各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目的加權(quán)平均得分（即總得分）。某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目的總得分=第一層級(jí)專(zhuān)家的平均得分×該層級(jí)專(zhuān)家的權(quán)重（即50%）+第二層級(jí)專(zhuān)家的平均得分×該層級(jí)專(zhuān)家的權(quán)重（即30%）+第三層級(jí)專(zhuān)家的平均得分×該層級(jí)專(zhuān)家的權(quán)重（即20%）。經(jīng)模擬計(jì)算，GY公司各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度總得分如表7所示。

6.計(jì)算各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度得分，具體分為四個(gè)步驟。

（1）由每一位專(zhuān)家根據(jù)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行打分。如上頁(yè)表4所示，每一個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)度的最高分為5分，最低分為1分，分值區(qū)間為1—5分，合計(jì)得分的分值區(qū)間為5—25分。每一位專(zhuān)家根據(jù)自己的判斷在評(píng)分表上進(jìn)行評(píng)分，如表8所示。

（2）根據(jù)各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目單個(gè)專(zhuān)家的合計(jì)得分以及每一層級(jí)專(zhuān)家人數(shù)，計(jì)算各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在每一層級(jí)專(zhuān)家的平均得分。某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在某個(gè)層級(jí)專(zhuān)家的平均得分=該大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目單個(gè)專(zhuān)家得分的總和÷該層級(jí)專(zhuān)家人數(shù)。如“安全管理”項(xiàng)目在第一層級(jí)專(zhuān)家的平均得分=（董事長(zhǎng)的評(píng)分+總經(jīng)理的評(píng)分）÷2;在第二層級(jí)專(zhuān)家的平均得分=該層級(jí)單個(gè)專(zhuān)家評(píng)分的總和÷該層級(jí)專(zhuān)家人數(shù);在第三層級(jí)專(zhuān)家的平均得分=該層級(jí)單個(gè)專(zhuān)家評(píng)分的總和÷該層級(jí)專(zhuān)家人數(shù)。

（3）計(jì)算各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在每一層級(jí)專(zhuān)家的標(biāo)準(zhǔn)得分。某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在某個(gè)層級(jí)專(zhuān)家的標(biāo)準(zhǔn)得分=（該大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在該層級(jí)專(zhuān)家的平均得分÷25）×4。其中，“25”是某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度合計(jì)得分的分值區(qū)間5—25分的上限;“4”是某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度得分的分值區(qū)間1—4分的上限。這樣設(shè)計(jì)的初衷是把預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度的最高得分4分確定為標(biāo)準(zhǔn)分值，然后把“某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在某個(gè)層級(jí)專(zhuān)家的平均得分”轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)分。轉(zhuǎn)化時(shí)，用“某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在某個(gè)層級(jí)專(zhuān)家的平均得分÷25”作為權(quán)重，乘以標(biāo)準(zhǔn)分值4分，就可以得出該大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在該層級(jí)專(zhuān)家的標(biāo)準(zhǔn)得分。

（4）根據(jù)各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目在每一層級(jí)專(zhuān)家中的標(biāo)準(zhǔn)得分以及每一層級(jí)專(zhuān)家的權(quán)重，計(jì)算各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目的加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)得分（即總標(biāo)準(zhǔn)得分）。某個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目的總標(biāo)準(zhǔn)得分=第一層級(jí)專(zhuān)家的標(biāo)準(zhǔn)得分×該層級(jí)專(zhuān)家的權(quán)重（即50%）+第二層級(jí)專(zhuān)家的標(biāo)準(zhǔn)得分×該層級(jí)專(zhuān)家的權(quán)重（即30%）+第三層級(jí)專(zhuān)家的標(biāo)準(zhǔn)得分×該層級(jí)專(zhuān)家的權(quán)重（即20%）。經(jīng)模擬計(jì)算，GY公司各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度的總標(biāo)準(zhǔn)得分如表9所示。

說(shuō)明：以“安全管理”項(xiàng)目為例，第一層級(jí)專(zhuān)家平均得分=（董事長(zhǎng)的評(píng)分+總經(jīng)理的評(píng)分）÷2=15.5（分）;第一層級(jí)專(zhuān)家標(biāo)準(zhǔn)得分=（15.5÷25）×4=2.48（分）;第一層級(jí)專(zhuān)家標(biāo)準(zhǔn)得分的權(quán)重=2.48×0.5=1.24;總標(biāo)準(zhǔn)得分=1.24+0.73+0.49=2.46（分）。

7.計(jì)算各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度的加

權(quán)平均得分，如下頁(yè)表10所示。

8.按照與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度的加權(quán)平均得分，對(duì)各個(gè)大類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目的重要性進(jìn)行排序，排序越靠前的項(xiàng)目就越重要，配置預(yù)算資源時(shí)要予以?xún)?yōu)先考慮，如下頁(yè)表11所示。

三、總結(jié)性評(píng)價(jià)

預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度模型同時(shí)考慮了預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度以及與經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度，而且在計(jì)算加權(quán)平均得分時(shí)，賦予戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度較大權(quán)重，賦予經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度較小權(quán)重，使得預(yù)算資源的配置充分地體現(xiàn)了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的思想。S

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