內(nèi)部人控制現(xiàn)象的會計學(xué)探討

黃天昊

【摘 要】企業(yè)開展有效的內(nèi)部會計控制能夠促進(jìn)企業(yè)資源合理分配，能夠最大程度的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且能夠提高對企業(yè)資金支出的監(jiān)督，能夠及時防范并發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部的各種欺詐行為以及企業(yè)管理中的各種漏洞，能夠全面的保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理改革，提升企業(yè)管理質(zhì)量。本文簡單闡述了內(nèi)部人控制現(xiàn)象的會計學(xué)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部人控制；現(xiàn)象；會計學(xué)；企業(yè)管理

近年來，企業(yè)內(nèi)部人控制不斷出現(xiàn)，引發(fā)了社會的廣泛關(guān)注。會計信息是一個企業(yè)決策者在制定企業(yè)未來發(fā)展方向，制定準(zhǔn)確決策的有效依據(jù)[1]。因此，會計信息一旦出現(xiàn)了準(zhǔn)確性，可靠性的異常，就會影響會計信息的正常使用，也會影響到企業(yè)未來的正常發(fā)展。而會計失真問題與企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生有直接關(guān)系，會計信息失真促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象也會推動會計失真的發(fā)生[2]。因此，準(zhǔn)確分析企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的各項問題，制定相應(yīng)的解決策略是必須的。筆者通過各項渠道獲取企業(yè)內(nèi)部人控制對于會計工作的影響，簡單闡述了會計方面如何應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的策略。

一、企業(yè)內(nèi)部人控制對于企業(yè)工作的影響

（一）企業(yè)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象導(dǎo)致會計失真

①企業(yè)內(nèi)部人控制是導(dǎo)致企業(yè)會計信息的主要原因。企業(yè)的所有者也就是企業(yè)的出資人，自然追求企業(yè)利益最大化。而企業(yè)的經(jīng)營者則是追求更好的報酬以及有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。兩者的目的不一致，必然會引發(fā)利益上的沖突[3]。很多時候，經(jīng)營者都是通過犧牲投資者的利益從而獲取更高的個人利益。所有者想要清楚的了解企業(yè)的未來發(fā)展，企業(yè)自身能夠創(chuàng)造產(chǎn)生的利益，就需要企業(yè)提供相關(guān)可靠有價值的會計信息，從而進(jìn)行相應(yīng)的投資決策，并評價企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營能力。企業(yè)經(jīng)營者想要維護(hù)自己的個人利益，在提供會計信息的時候往往是從有利于自己的角度出發(fā)。再者，經(jīng)營者往往具有會計信息控制的條件，這其實(shí)就是一種潛藏的會計失真風(fēng)險。這種潛藏風(fēng)險會在出現(xiàn)內(nèi)部人控制現(xiàn)象之后，從暗轉(zhuǎn)明。②經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)會分離產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象；企業(yè)的經(jīng)營者掌管著很多權(quán)利，人事權(quán)，投資權(quán)以及籌資權(quán)等。股東很難有效監(jiān)督經(jīng)營者的行為，又因?yàn)楣蓶|與經(jīng)營者的利益在某種程度上是有一定沖突的。經(jīng)營者的過度投資，過分消費(fèi)對于股東的利益都是有損害的，而且還提高了股東的代理成本。企業(yè)內(nèi)部過分權(quán)利集中會影響到內(nèi)部人控制的會計信息的誠信度與準(zhǔn)確度，在企業(yè)經(jīng)營者的驅(qū)動下，傳遞給股東的會計信息很容易失真。

（二）職務(wù)的消費(fèi)現(xiàn)象以及短期現(xiàn)象比較嚴(yán)重

有大量研究資料[4]顯示，我國大量企業(yè)的內(nèi)部人控制問題相較于其他正在轉(zhuǎn)型的國家更嚴(yán)重，主要是因?yàn)槲覈钠髽I(yè)改革實(shí)際案例在放權(quán)讓利的背景下的，因此會提高企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生與嚴(yán)重程度。內(nèi)部人控制現(xiàn)象的主要表現(xiàn)有：經(jīng)營者，管理人員無限度的擴(kuò)張自己的職務(wù)消費(fèi)以及個人支出賬戶。其次，經(jīng)營者在制定短期行為的時候并沒有考慮到企業(yè)未來的發(fā)展以及企業(yè)的長期利益，也沒有考慮到企業(yè)資產(chǎn)的保值，增值。企業(yè)經(jīng)營者更考慮現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，經(jīng)營者的利益以及地位。第三，企業(yè)員工的工資，獎金以及集體福利等增長過快。

（三）企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)的管理人員違反不相容的職務(wù)原則

若大量不相容地方職務(wù)由一個管理人員擔(dān)任，很容易引發(fā)決策錯誤或是中飽私囊的現(xiàn)象，也方便管理人員掩蓋其他管理決策中的錯誤。企業(yè)內(nèi)部在建立內(nèi)部控制制度的時候，必須充分的考慮到這一現(xiàn)象，避免不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任[5]。

（四）企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象很容易導(dǎo)致會計人員謀取個人利益

近年來，會計信息越來越被各大企業(yè)管理者，投資者以及債權(quán)人等使用者看重，也是政府部門在進(jìn)行宏觀決策時的準(zhǔn)確依據(jù)。但是，會計造假也成了現(xiàn)今比較普遍的一種現(xiàn)象，也是導(dǎo)致會計專業(yè)學(xué)子就業(yè)難的一個主要原因。會計人員為了迎合企業(yè)經(jīng)營者，管理者的某些不良行為，或是受利益影響，對企業(yè)信息造假，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)自身的利益以及社會與國家的公共利益。

二、會計行業(yè)應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的策略

（一）完善相關(guān)的法律懲處體系

目前，我國在應(yīng)對會計造假這一問題上，多數(shù)懲罰是由股東來買單，對于企業(yè)內(nèi)部控制者的責(zé)任并沒有深究。正是因?yàn)閼吞幉坏轿?，?dǎo)致法律效力被削弱，無法有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，導(dǎo)致大量會計從業(yè)人員因?yàn)楦鞣N原因造成會計失真。再者，我國目前在懲處會計失真現(xiàn)象的時候主要是給予行政處罰以及刑事處罰，現(xiàn)今還沒有因?yàn)闀嬍д娆F(xiàn)象而承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任賠償?shù)陌咐?。因此，行政在懲處后，也無法達(dá)到理想效果。刑事責(zé)任也難以形成日常監(jiān)督，無法減少會計失真現(xiàn)象。因此，想要徹底形成日常監(jiān)督的相關(guān)機(jī)制，加強(qiáng)對會計失真現(xiàn)象的監(jiān)督，就必須充分的利用現(xiàn)有民事法律的調(diào)節(jié)能力。在出現(xiàn)會計失真事件后，第一時間明確民事責(zé)任人，并提高有關(guān)的民事賠償額度，加強(qiáng)對會計失真的監(jiān)督，減少會計失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）提高企業(yè)經(jīng)營者與會計工作人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營者與會計從業(yè)人員造成會計失真問題的主要原因，在于沒有豐厚的酬勞，或是受利益誘惑。會計人員則需要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的風(fēng)險防范能力，提高從業(yè)人員的工作效率，給予優(yōu)厚的薪酬待遇。對于企業(yè)經(jīng)理人，則需要盡量匹配經(jīng)理人的控制權(quán)與索取權(quán)，從而提高經(jīng)理人的工作熱情。在獎金方面盡量避免過于單一的獎金制度，采取期權(quán)激勵等各種激勵方式，減少避免企業(yè)經(jīng)營者的短期香味以及過分消耗等損害企業(yè)長期利益的現(xiàn)象。盡可能的增加企業(yè)經(jīng)營者的任用年限，提高企業(yè)經(jīng)營者的企業(yè)歸屬感。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象會嚴(yán)重影響企業(yè)未來的發(fā)展。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的監(jiān)督，制定有效的應(yīng)對方案，減少企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象，是當(dāng)務(wù)之急。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李國鳳.基于會計視角淺談我國上市公司內(nèi)部人控制問題及治理[J].金融經(jīng)濟(jì)（理論版），2016，（7）：100-102.

[2] 劉廣瑞，王永樂，施文藝等.國有控股上市公司會計信息質(zhì)量與投資效率：基于內(nèi)部人控制的視角[J].商業(yè)會計，2015，（24）：10-12.

[3] 吳秋生，郭瑞敏.內(nèi)部人控制、股權(quán)集中度與國企會計信息質(zhì)量[J].商業(yè)會計，2017，（21）：6-9.

[4] 劉馨月.“內(nèi)部人控制”下的會計信息失真問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，（3）：142-143.

[5] 孫璐.內(nèi)部人控制的成因及對策[J].當(dāng)代會計，2017，（4）：54-55.