淺議審計現(xiàn)場管理中存在的問題及對策

張亦紅

【摘 要】審計現(xiàn)場實施作為審計項目最關鍵的環(huán)節(jié)，是審計質量控制的基礎和核心，加強審計現(xiàn)場管理關系到審計質量的提升、審計目標的實現(xiàn)以及審計效率的提高。如何加強審計現(xiàn)場管理，實現(xiàn)審計現(xiàn)場管理的科學化是目前我們亟待解決的問題。

【關鍵詞】審計現(xiàn)場管理；問題；對策

一、審計現(xiàn)場管理的相關概念

（一）審計現(xiàn)場和審計現(xiàn)場管理

審計現(xiàn)場是審計人員到被審計單位了解基本情況、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿的現(xiàn)實工作環(huán)境。審計人員的現(xiàn)場工作是整個審計工作的核心組成部分，其成效將直接關系到審計目標的實現(xiàn)和審計工作的質量，是提升審計工作的質量和效率的關鍵。

審計現(xiàn)場管理是指自審計組進駐被審計單位開始至提交審計報告期間，對執(zhí)行審計業(yè)務及相關事項進行計劃、組織、實施、協(xié)調和控制等一系列活動，具體包括對審計人員、審計數(shù)據(jù)、審計方法等加以管理和控制。

（二）審計現(xiàn)場管理的主體和客體

審計現(xiàn)場管理主要指的是審計組及審計人員對審計項目實施現(xiàn)場的管理，因此審計現(xiàn)場管理的主體是審計組及審計人員。

審計現(xiàn)場管理的客體是審計組和審計人員進行審計現(xiàn)場管理的對象，包括審計進點至審計現(xiàn)場實施結束的全過程，重點是對現(xiàn)場審計業(yè)務的管理和控制。

二、目前審計現(xiàn)場管理存在的問題

目前，各地審計局越來越重視審計現(xiàn)場管理，但是現(xiàn)階段的審計現(xiàn)場管理依然存在著諸多的問題。

（一）審計現(xiàn)場管理的觀念較為落后，重視查問題、輕視管理

1、審計現(xiàn)場管理的觀念落后。目前，對于審計現(xiàn)場管理還沒有建立起科學管理的觀念，缺乏管理的意識。在現(xiàn)場審計中，審計人員大多按慣例或者憑經(jīng)驗進行現(xiàn)場審計，而且在審計的過程中，審計組及審計人員往往是將精力放在查處問題，卻很少重視審計現(xiàn)場管理，沒有將審計現(xiàn)場的組織實施當做一項科學管理工作。

2、審計組長或主審的綜合素質有待進一步提高。審計組長或主審水平的高低是審計項目成敗、審計成果大小的關鍵。由于審計工作經(jīng)驗不足等原因，存在著審計組長或主審在現(xiàn)場審計中不能發(fā)揮“主心骨”的作用和很好地把握大局的情況，從而無法引領審計的方向。審計現(xiàn)場的管理實施主要依賴于審計人員的思想覺悟和工作自覺性，審計組長或主審的綜合素質直接決定著其把控現(xiàn)場的能力，在一定程度上會影響審計的效果。

（二）審前調查不細致，導致審計實施方案流于形式

在實際中，普遍存在著將以前用過的項目的審計實施方案略加改動便成為某一個項目的審計實施方案的現(xiàn)象，這樣的審計實施方案缺乏針對性和操作性，也不能準確科學地確定項目的重要性水平，從而增加了審計風險。由于審計調查深度不夠，審計實施方案中的審計重點內容未能抓住被審計單位的突出問題和重要事項，從而使得審計實施方案在審計實際中失去其指導意義。

審計現(xiàn)場工作前，未對審計項目的背景、重點等資料進行學習培訓，審計人員對審計項目的了解程度不夠，一般都是進駐審計現(xiàn)場后才開始根據(jù)方案的分工著手開始審計工作，但審計方案存在著不夠細化、審計重點與方法步驟缺乏針對性的問題，導致審計人員對審計項目的重點內容認識不夠，容易影響審計的深度和廣度。

（三）審計組在審計現(xiàn)場的溝通交流有待加強

審計組在組織實施審計項目過程中，很多問題需要通過溝通交流來討論解決。有效的溝通可以強化審計組的團隊協(xié)作能力，也可以提高審計工作的質量。審計組內部的溝通缺乏，使得審計組長與審計人員之間、審計組成員之間對審計情況不能完全掌握，審計組成員各自為戰(zhàn)，審計資源不能做到有效共享，既造成了審計資源的浪費，也降低審計人員的工作積極性，更嚴重的是存在遺漏重要審計事項或隱瞞審計發(fā)現(xiàn)重要問題的風險。

三、加強審計現(xiàn)場管理的建議

（一）建立審計現(xiàn)場管理制度，樹立現(xiàn)場管理理念

目前，對于審計現(xiàn)場管理，由于缺乏相應的管理制度或操作規(guī)范，使得審計現(xiàn)場管理什么、如何管理等問題都缺乏依據(jù)，審計人員也缺乏現(xiàn)場管理的理念和意識。因此，要實現(xiàn)科學化和規(guī)范化的審計現(xiàn)場管理，需要審計機關建立制度規(guī)范審計現(xiàn)場管理，明確責任主體，確保審計現(xiàn)場管理和實施有據(jù)可依。

審計人員是審計現(xiàn)場管理的主體，除了制度的保障，更重要的是審計人員要樹立科學的審計現(xiàn)場管理理念。審計人員要注重轉變觀念，學習新的審計技術和方法，不斷創(chuàng)新，并將其運用到審計現(xiàn)場管理中。在審計現(xiàn)場實施中，審計組長或主審不但要注重查找問題，更要重視科學管理、有效整合資源，對審計組成員進行合理分工，并根據(jù)審計實施情況及重點內容或重點事項等及時調整分工，優(yōu)化人員配置，進而實現(xiàn)審計現(xiàn)場的科學管理，從而達到提高審計效率，保證審計質量的目的。

（二）加強培訓，提高審計人員素質

1、注重日常的業(yè)務培訓，強化意識并提升審計人員的專業(yè)技能。審計人員是審計現(xiàn)場管理的主體，要實現(xiàn)科學的審計現(xiàn)場管理，首先必須提高審計人員的素質。審計人員需要不斷地進行自我的知識更新，要加強外部的業(yè)務培訓和自我學習，不斷提升審計技能以滿足現(xiàn)場審計管理的需要；要強化審計人員的現(xiàn)場管理意識，認識到現(xiàn)場管理的重要性，做到依法審計、實事求是、客觀公正地處理問題，這是實現(xiàn)審計現(xiàn)場管理的科學化、實現(xiàn)審計目標的有力保證。

2、加強審前的學習培訓。在審計項目正式進點實施之前，審計組應組織審計人員加強審前學習培訓，為審計現(xiàn)場實施做好基礎準備工作，為項目審深審透做好知識儲備。審計組應對被審計單位的基本情況進行了解，重點學習被審計單位業(yè)務知識，包括業(yè)務流程、相關的法律法規(guī)、政策制度、業(yè)務流程中的重點環(huán)節(jié)等，從而使審計人員對審計項目有一個整體的概念，同時對審計的側重點也有一個初步的判斷，對審計人員進行現(xiàn)場審計實施、重要事項的確定有著重要的作用。

（三）做好審前調查，確定審計的重點領域，充分發(fā)揮審計實施方案的指導作用

審計實施方案是審計工作的基礎和指導，在審計現(xiàn)場管理中具有重要的地位，具有針對性的審計實施方案是審計現(xiàn)場管理科學化和規(guī)范化的基礎。而要編制針對性強的審計實施方案必須依賴于細致的審前調查。審計人員在執(zhí)行審前調查時應做到“全面掌握基本情況，突出審計重點”，在審前調查時除了了解被審計單位基本情況、財務狀況以外，要注重對被審計單位業(yè)務領域的調查了解，摸清其業(yè)務流程、重點環(huán)節(jié)等，并根據(jù)了解到的情況和取得數(shù)據(jù)等，分析確定實施審計的重點。

在深入細致的審前調查的基礎上，審計人員結合審計項目的目標確定審計內容和審計重點，并制定出針對性、操作性強的審計實施方案。在審計實施方案中，要突出審計重點，并明確審計的步驟和方法，使審計組人員在現(xiàn)場審計時可以根據(jù)審計實施方案直接進行審計，有利于充分發(fā)揮審計實施方案的指導作用，提高審計效率。

（四）加強審計現(xiàn)場的溝通和交流

審計現(xiàn)場的溝通包括兩個方面：一是審計組與被審計單位的溝通，審計組要與被審計單位建立良好的溝通機制，獲得被審計單位的理解和配合，從而保證審計工作的順利開展。審計人員在與被審計單位溝通時要注意方式方法，要保持謙虛平和的態(tài)度，相互尊重，也要注意換位思考，理解被審計人員的立場，促使審計工作的順利進行。二是審計組內部的溝通交流。審計組內部要建立良好的溝通協(xié)調制度，在審計現(xiàn)場實施過程中要不定期組織交流，使主審能夠及時聽取審計成員的匯報、了解審計的進度，審計人員之間的信息也能夠及時傳達給其他成員。審計組長或主審要充分發(fā)揮其在審計現(xiàn)場的主導作用，要對匯報情況進行總結，對于審計過程中遇到的矛盾和困難，要與審計人員充分討論研究，并商定進一步審計的方法和對策，從而使審計現(xiàn)場有序、高效進行，確保審計項目的順利實施，并爭取有所突破。