企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題及防范措施

孫梅英

[摘要]文章以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因分析為切入點(diǎn)對(duì)其現(xiàn)階段存在的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出有效對(duì)策來(lái)防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；融資途徑

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910160

現(xiàn)階段，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整下國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體部分，其實(shí)際發(fā)展水平和制度的完善對(duì)于城市化進(jìn)程以及提高就業(yè)率有著重要的影響，這個(gè)過(guò)程中其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)度對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及社會(huì)的穩(wěn)定方面都起到了重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的漏洞和缺陷，對(duì)企業(yè)自身財(cái)務(wù)健康有著顯著的影響，其中報(bào)表粉飾的漏洞在其中占了較大的比例，這就造成了企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不能很好地融入市場(chǎng)金融環(huán)境，從而大大降低了企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力。因此現(xiàn)階段企業(yè)的重要工作內(nèi)容便是從財(cái)務(wù)管理的角度規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，來(lái)提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題的主要表現(xiàn)形式

企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的現(xiàn)象具有普遍性，關(guān)聯(lián)交易在交易行為中本質(zhì)上屬于多種目的的特殊交易形式。關(guān)聯(lián)雙方之間的交易在多種目的中利益最大化的目的本質(zhì)上是違規(guī)行為，關(guān)聯(lián)雙方存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系使得其在最大利益的驅(qū)動(dòng)下，往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不完善、漏洞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行主觀概念上的粉飾和造假。

此外，企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)認(rèn)定的方法來(lái)進(jìn)行報(bào)表的粉飾行為也具有一定意義上的普遍性，這種基于選擇計(jì)量方法的資產(chǎn)確認(rèn)來(lái)逃避稅務(wù)的行為在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為中成為主要的途徑之一。而資產(chǎn)重組的濫用使得企業(yè)能夠通過(guò)本身合規(guī)合法的資產(chǎn)重組行為進(jìn)行非法資產(chǎn)的買賣以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，進(jìn)而達(dá)到逃繳稅款的目的。

企業(yè)通過(guò)對(duì)自身成本費(fèi)用的低估或?qū)κ杖氲母吖朗秦?cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要途徑。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與企業(yè)成本之間的關(guān)系決定了企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際值。而營(yíng)業(yè)外收入的產(chǎn)生與企業(yè)的成本消耗普遍沒有聯(lián)系，因此作為一種額外收入的類型，營(yíng)業(yè)外收入普遍用來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)關(guān)系。

2企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要成因分析

21融資的目的

211為獲得貸款

融資機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)貸款的信用等級(jí)很大程度上體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)信用等級(jí)的掛鉤決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在融資機(jī)構(gòu)的體現(xiàn)，企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)高低在金融機(jī)構(gòu)方面關(guān)系到本息回報(bào)率的可行性。企業(yè)融資在市場(chǎng)關(guān)系中的重要性直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此存在較多的信用等級(jí)低的企業(yè)需要融資時(shí)，為獲得融資機(jī)會(huì)，選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾來(lái)獲取融資機(jī)構(gòu)的貸款資格并通過(guò)審核。

212為獲取上市融資的機(jī)會(huì)

企業(yè)公開發(fā)行股票在《證券法》《公司法》等金融法規(guī)規(guī)定下需要符合一定的財(cái)務(wù)條件，其具體內(nèi)容為：企業(yè)要連續(xù)三年盈利且同時(shí)具備預(yù)期利潤(rùn)率，要滿足超過(guò)銀行同期存款利率的要求才能公開發(fā)行股票。企業(yè)為滿足其上市的要求且在缺乏監(jiān)督的情況下，便在財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章。如果企業(yè)上市之前的經(jīng)營(yíng)狀況并不能滿足企業(yè)上市的預(yù)期利潤(rùn)率的要求，而為了通過(guò)上市來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的融資規(guī)模，企業(yè)普遍會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式來(lái)達(dá)到上市的目標(biāo)。IPO的機(jī)會(huì)獲取是當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的。由于信息不對(duì)稱以及委托代理問(wèn)題的存在，經(jīng)營(yíng)者存在追求自身利益最大化的目的，特別是在企業(yè)的上市管理存在監(jiān)督缺陷的時(shí)候，財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾問(wèn)題就更為突出。企業(yè)在面臨市場(chǎng)環(huán)境下的同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，需要具有極強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力才能有效地占據(jù)市場(chǎng)份額，這是由于企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中其數(shù)據(jù)的增長(zhǎng)與產(chǎn)品更新不協(xié)調(diào)所造成的，因此，較多企業(yè)選擇通過(guò)報(bào)表粉飾來(lái)提高IPO的競(jìng)爭(zhēng)力就不足為奇了。企業(yè)在成立前期，其注冊(cè)資本來(lái)源主要是銀行融資或者個(gè)人資產(chǎn)，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率在進(jìn)入運(yùn)營(yíng)期后表現(xiàn)出較多的問(wèn)題，再加上外部融資的限制，導(dǎo)致企業(yè)IPO受經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率變化的影響，使資本在IPO方面也受到影響。經(jīng)營(yíng)機(jī)制方面存在的不足是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺乏應(yīng)變性的重要內(nèi)因，能夠合理地配置以及調(diào)度資金和勞動(dòng)力資源，在面對(duì)相對(duì)蕭條的大環(huán)境時(shí)，可以加快調(diào)整資金分配的步伐，能迅速適應(yīng)環(huán)境，使其保持相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展速度。

22避稅的目的

企業(yè)為了逃稅、避稅以及延遲繳稅的動(dòng)機(jī)進(jìn)行的報(bào)表粉飾在報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)中占了很大的比例。企業(yè)繳稅的稅額是凈利潤(rùn)與稅率的關(guān)系表現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)通常在財(cái)務(wù)報(bào)表中更改計(jì)提、增加成本費(fèi)用以減少利潤(rùn)來(lái)達(dá)到少繳納稅額的目的。

稅務(wù)控制薄弱體現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)繳納的管理中存在的不足，在實(shí)際稅務(wù)管理中的繳納資金不足或不按時(shí)繳納的現(xiàn)象便是稅務(wù)控制薄弱的具體體現(xiàn)。稅務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)在這個(gè)過(guò)程中有著本質(zhì)上的決定性作用，企業(yè)稅務(wù)的管理要以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)為基本前提，閑置以及周轉(zhuǎn)資金等報(bào)表粉飾問(wèn)題的產(chǎn)生根本原因是稅務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)的缺乏。稅務(wù)管理制度的落后是導(dǎo)致企業(yè)繳納稅和企業(yè)盈利率出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中應(yīng)繳稅額不足問(wèn)題的發(fā)生與稅務(wù)監(jiān)管制度不完善有著直接的關(guān)系。

3企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題的防范措施分析

31健全企業(yè)的融資制度，提升企業(yè)報(bào)表管理手段

企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境下的發(fā)展需要充足的流動(dòng)資金來(lái)調(diào)整其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、對(duì)外投資以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但其本身價(jià)值的估量在融資機(jī)構(gòu)的表現(xiàn)不具備優(yōu)勢(shì)。發(fā)達(dá)國(guó)家已建立比較健全的融資的法律法規(guī)，能夠通過(guò)多渠道融資，但我國(guó)企業(yè)仍然存在融資難的問(wèn)題。一方面是因?yàn)槠髽I(yè)自身規(guī)模小、自有的資金少以及信用的等級(jí)普遍較低，另一方面是因?yàn)橘J款的方式、渠道以及期限不靈活，企業(yè)獲得融資機(jī)構(gòu)的短期貸款成本較高。

從財(cái)務(wù)報(bào)表管理手段和財(cái)務(wù)報(bào)表技術(shù)手段兩個(gè)方面著手，是規(guī)范企業(yè)報(bào)表粉飾問(wèn)題的重要方法。融資方式的拓寬也能夠起到規(guī)范企業(yè)報(bào)表粉飾的目的，從企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)的情況以及信譽(yù)的建立方面出發(fā)，不斷提高其報(bào)表的真實(shí)水平、提高產(chǎn)品的質(zhì)量以及自身的信用等級(jí)，以自身的真實(shí)發(fā)展獲取IPO和其他融資機(jī)會(huì)，才能做到誠(chéng)實(shí)守信及規(guī)范經(jīng)營(yíng)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題的延伸是造成企業(yè)盲目投資的重要因素，企業(yè)在投資活動(dòng)中存在規(guī)模偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從而進(jìn)行規(guī)模投資的現(xiàn)象，對(duì)于投資行業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查、前期規(guī)劃以及經(jīng)營(yíng)策略存在著普遍的盲目性，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的慣性造成企業(yè)對(duì)自身的定位以及資本產(chǎn)生了認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，這種普遍的盲目性使企業(yè)在擴(kuò)大其固定資產(chǎn)投資的過(guò)程中，會(huì)導(dǎo)致其資金周轉(zhuǎn)的失調(diào)以及競(jìng)爭(zhēng)力的下降等問(wèn)題的產(chǎn)生。因此需要在財(cái)務(wù)報(bào)表管理手段和檢測(cè)報(bào)表技術(shù)手段方面進(jìn)行提高才能合理地規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)需要不斷地提高其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性才能增強(qiáng)行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力。

32提升企業(yè)稅務(wù)繳納控制力度

財(cái)政對(duì)企業(yè)支持力度以及優(yōu)惠政策在企業(yè)的普及力度在現(xiàn)階段具有廣泛性，企業(yè)稅務(wù)規(guī)避的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與稅務(wù)控制制度的薄弱有著直接的關(guān)系。企業(yè)管理模式的落后也是造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的重要原因，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的問(wèn)題與其管理模式落后有著直接的關(guān)系，在財(cái)務(wù)管理制度完善的過(guò)程中財(cái)務(wù)管理人員的技術(shù)水平和專業(yè)素養(yǎng)起到了很大的作用，因此企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員投入的人力資源成本直接決定了其財(cái)務(wù)管理模式是否能夠與法律制度保持高度的一致。提高稅務(wù)控制規(guī)范是減少企業(yè)報(bào)表粉飾問(wèn)題的重要手段，提高對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查的效率，合理地進(jìn)行稅務(wù)的征收及滯納金的管理。

4結(jié)論

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有達(dá)到與市場(chǎng)行為一致的需求，企業(yè)財(cái)務(wù)缺乏市場(chǎng)監(jiān)督的問(wèn)題更進(jìn)一步加深了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的問(wèn)題，因此企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象除了上述兩個(gè)途徑，還需要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化方面來(lái)解決。

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