行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與完善分析

紀(jì)琳

[摘要]隨著財(cái)政部于2014年1月1日施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的正式出臺(tái)，相關(guān)單位內(nèi)部控制工作的水平處于持續(xù)進(jìn)步狀態(tài)。然而由于起步晚、經(jīng)驗(yàn)少，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中仍然存在制度設(shè)計(jì)不完善、執(zhí)行落實(shí)不到位以及監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不完善等問(wèn)題。文章將對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下行政事業(yè)單位如何建立并完善內(nèi)部控制制度進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建立與完善

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910155

1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)合規(guī)、安全、準(zhǔn)確、防弊、效率五大控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的動(dòng)態(tài)過(guò)程。其具體實(shí)施步驟主要包括歸納流程、細(xì)化環(huán)節(jié)、分析風(fēng)險(xiǎn)、選擇策略、健全制度及督促執(zhí)行等。

2行政事業(yè)單位層面內(nèi)部控制

在全員參與的前提下，建立起不同部門間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、基建、合同管理等重要崗位列為關(guān)鍵點(diǎn)，并充分發(fā)揮內(nèi)審、紀(jì)檢等部門在內(nèi)控流程中的作用。

建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制，尤其針對(duì)三重一大業(yè)務(wù)（重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免、大額資金使用）必須執(zhí)行集體決策和會(huì)簽制度。

加強(qiáng)全體職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，尤其是關(guān)鍵崗位工作人員的聘任、留用要遵循“德才兼?zhèn)?，敬業(yè)守信”的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

緊跟科學(xué)技術(shù)發(fā)展潮流積極推進(jìn)信息化建設(shè)和大數(shù)據(jù)采集使用，既能消減人為操縱或失誤因素，又能提高工作效率，并利于相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、保存和分析。

3行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

31預(yù)算業(yè)務(wù)控制

由于行政事業(yè)單位的體制特殊性，與其他企業(yè)相比，預(yù)算業(yè)務(wù)的處理顯得尤為重要。各環(huán)節(jié)具體管控要點(diǎn)如下：

（1）編制與批復(fù)。應(yīng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則，在預(yù)算編制的各個(gè)階段分別設(shè)立不同的關(guān)鍵控點(diǎn)。預(yù)算作為行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靈魂和基礎(chǔ)，與每個(gè)部門、每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)職工都息息相關(guān)，建議由關(guān)鍵崗位工作人員專人負(fù)責(zé)本部門的相關(guān)預(yù)算編報(bào)，并遵循程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的原則，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子審批通過(guò)后交由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一上報(bào)和批復(fù)管理。

（2）執(zhí)行。單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門最終批復(fù)下達(dá)的預(yù)算合理安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算的嚴(yán)格有效執(zhí)行。在此環(huán)節(jié)需要特別注意對(duì)于指標(biāo)額度的管控和分析，不得超支使用，不得隨意挪作他用，必須將指標(biāo)額度和支出事項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)；對(duì)于金額大、非常規(guī)的業(yè)務(wù)還須事先進(jìn)行執(zhí)行申請(qǐng)。財(cái)務(wù)部門在實(shí)務(wù)中應(yīng)著重注意審批權(quán)限是否適當(dāng)、支持文件（如聯(lián)簽決議、報(bào)價(jià)合同、招投標(biāo)資料、政府采購(gòu)平臺(tái)資料等）是否齊全。

（3）決算與評(píng)價(jià)。單位應(yīng)加強(qiáng)決算管理，定期分析預(yù)算實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度并與計(jì)劃相比較，避免擠壓在半年度及年度結(jié)束前突擊使用；還應(yīng)建立全過(guò)程的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，以達(dá)到“編制有目標(biāo)、執(zhí)行有監(jiān)控、完成有評(píng)價(jià)、結(jié)果有反饋、經(jīng)驗(yàn)有汲取、缺失有改進(jìn)”的效果。

32收支業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)通過(guò)合理設(shè)置不相容崗位、明確各崗位職責(zé)權(quán)限等手段，建立健全收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理制度。主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）收入。財(cái)務(wù)部門應(yīng)深入掌握本單位的業(yè)務(wù)范圍和收費(fèi)模式，歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。針對(duì)實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)的未貫徹“收支兩條線”、私設(shè)“小金庫(kù)”、設(shè)置“賬外賬”等違規(guī)情況，相關(guān)崗位責(zé)任人應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，做到票款核對(duì)一致、收繳崗位分離，并及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，單位和個(gè)人不得以任何理由、任何形式截留、挪用或私分。

（2）支出。此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)在于開(kāi)支范圍的界定和審批流程的管控。對(duì)于剛性項(xiàng)目（如人員工資薪金標(biāo)準(zhǔn)、差旅住宿標(biāo)準(zhǔn)、誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等）須嚴(yán)格按照國(guó)家或地方性法規(guī)制度規(guī)定執(zhí)行，對(duì)于柔性項(xiàng)目（如接待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、公務(wù)通勤費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等）可在不違反法律法規(guī)的情況下視單位實(shí)際情況自行確定標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門在最終支付前應(yīng)把好最后一道關(guān)，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，為領(lǐng)導(dǎo)班子管理決策提供數(shù)據(jù)支持，對(duì)于支出中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行匯報(bào)。

33政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

政府采購(gòu)是指各級(jí)行政事業(yè)單位使用財(cái)政預(yù)算資金或單位自籌資金，采購(gòu)集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。各環(huán)節(jié)具體管控要點(diǎn)如下：

（1）請(qǐng)購(gòu)。單位應(yīng)根據(jù)“先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購(gòu)”的原則，根據(jù)本單位實(shí)際需求和預(yù)算批復(fù)安排當(dāng)年度的政府采購(gòu)計(jì)劃，由實(shí)際使用部門提出請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行額度審核，經(jīng)必要的審批完成后由政府采購(gòu)部門完成最終購(gòu)買和后續(xù)管理。其間的每個(gè)步驟都要實(shí)施歸口管理，牽涉到的各部門須聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)、相互制約。

（2）招標(biāo)。目前政府采購(gòu)的主要方式為公開(kāi)招標(biāo)，該方式體現(xiàn)了市場(chǎng)機(jī)制下公開(kāi)透明、客觀公正、合法合規(guī)的本質(zhì)要求，且因?yàn)橥稑?biāo)人較多、競(jìng)爭(zhēng)充分，不容易串標(biāo)、圍標(biāo)，有利于招標(biāo)人從廣泛的競(jìng)爭(zhēng)者中選擇合適的中標(biāo)人并獲得最佳的競(jìng)爭(zhēng)效益。行政事業(yè)單位只需遵循上述要求即可把風(fēng)險(xiǎn)降至最低，有效防止舞弊行為的發(fā)生。

（3）驗(yàn)收管理。單位應(yīng)指定專人或有相關(guān)資質(zhì)的外聘專家對(duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等進(jìn)行驗(yàn)收，并出具相關(guān)書面證明；并采用先進(jìn)的管理技術(shù)和方法加強(qiáng)該類物品的實(shí)物保管和檔案記錄。

34資產(chǎn)控制

由于目前行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)主要以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，所以對(duì)資產(chǎn)尤其是貨幣資金的管控尤為重要。其中的重中之重為不相容崗位的相互分離，一般包括會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)分離、會(huì)計(jì)職務(wù)與審計(jì)職務(wù)分離、資金票據(jù)保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離、資金票據(jù)簽發(fā)職務(wù)與審核職務(wù)分離、資金保管職務(wù)與對(duì)賬詢證職務(wù)分離。要特別注意銀行印鑒的日常保管問(wèn)題，切不能為了省事由同一人保管支付款項(xiàng)所需的財(cái)務(wù)章和人名章，從源頭上杜絕資金接觸人員貪污、挪用的風(fēng)險(xiǎn)。