公立醫(yī)院實(shí)施政府會計(jì)制度的思考

禹淑鳳

[摘要]根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，公立醫(yī)院將在2019年1月1日開始執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目與報表》，不再執(zhí)行原來的醫(yī)院會計(jì)制度，這會使醫(yī)院會計(jì)處理的內(nèi)容和方式產(chǎn)生很大的差異。文章根據(jù)政府會計(jì)中的新規(guī)定同時結(jié)合公立醫(yī)院會計(jì)制度改革的背景，主要分析醫(yī)院執(zhí)行政府會計(jì)制度將會面臨的一些變化，并且說明公立醫(yī)院應(yīng)該如何做好銜接工作，為醫(yī)院順利進(jìn)行變革提供一些建議。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；政府會計(jì)制度；財務(wù)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910148

近年來，為了更加規(guī)范行政事業(yè)單位的會計(jì)核算行為，滿足各單位的財務(wù)管理需要，政府不斷出臺和更新了一系列相關(guān)文件。例如2017年10月財政部制定并出臺了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》，要求行政事業(yè)單位于2019年1月1日開始執(zhí)行。該文件指出，各單位可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展和核算的情況，提前執(zhí)行這項(xiàng)準(zhǔn)則。公立醫(yī)院也在進(jìn)行改革的范圍之內(nèi)。公立醫(yī)院此前一直執(zhí)行的是2010年發(fā)布的《醫(yī)院會計(jì)制度》，《政府會計(jì)制度》（以下簡稱《制度》）和醫(yī)院原來執(zhí)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》存在很大的差異。因此公立醫(yī)院在進(jìn)行改革時，公立醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該提前熟悉和明確進(jìn)行制度改革后發(fā)生的一些變化，從而做好新舊制度銜接工作。

1公立醫(yī)院改革的背景

提升政府工作的效率和治理能力是政府進(jìn)行會計(jì)改革的主要目的。新西蘭等國家的企業(yè)采用的會計(jì)準(zhǔn)則基本都是國際會計(jì)準(zhǔn)則。借鑒國外的一些經(jīng)驗(yàn)，國內(nèi)的一些會計(jì)工作也逐漸與國際會計(jì)接軌。這一目標(biāo)也明確了政府會計(jì)改革的方向，同時為政府會計(jì)改革提供了動力。公立醫(yī)院是我國醫(yī)療服務(wù)體系的主體，城市公立醫(yī)院在基本醫(yī)療服務(wù)的提供、急危重癥和疑難病癥的診療、醫(yī)療衛(wèi)生人才的培養(yǎng)等方面發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，是解決群眾看病難、看病貴問題的主戰(zhàn)場。作為我們國家的大型國有資產(chǎn)， 公立醫(yī)院在人們的日常生活中擁有著良好的形象，同時也展示了國家的綜合實(shí)力。政府會計(jì)制度進(jìn)行改革主要是為了實(shí)現(xiàn)以下幾點(diǎn)的目標(biāo)：

第一，為了更好地管理國有資產(chǎn)和政府資產(chǎn)，并且能夠更加全面地反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，強(qiáng)化政府的服務(wù)能力，降低財政風(fēng)險產(chǎn)生的概率，因此政府對會計(jì)制度進(jìn)行改革。

第二，為了能夠更加準(zhǔn)確地反映政府支出情況，盡可能的降低政府的行政支出成本，必須推行高質(zhì)量的績效管理。在我國，很多行政事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，但是沒有統(tǒng)計(jì)更為詳細(xì)的關(guān)于成本的數(shù)據(jù)。公立醫(yī)院的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制， 對于固定資產(chǎn)來說也計(jì)提折舊， 其存在很多的弊端。比如， 固定資產(chǎn)只計(jì)提了非財政科教資金購買部分的折舊， 這種做法就使得成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確和不完整。

在這樣的背景下，政府對會計(jì)制度進(jìn)行改革是必要的。而現(xiàn)階段公立醫(yī)院的會計(jì)核算工作也存在很多的問題，因此，公立醫(yī)院也必然在此次改革的范圍之內(nèi)。會計(jì)核算可以把關(guān)于醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r相對完整地呈現(xiàn)出來，因此會計(jì)核算工作在醫(yī)院的財務(wù)會計(jì)體系中是非常重要的。我們必須對醫(yī)院的會計(jì)核算工作加以足夠的重視，同時重視政府會計(jì)制度改革對目前醫(yī)院會計(jì)體系的影響，最終構(gòu)建一個科學(xué)合理的會計(jì)核算體系。

2公立醫(yī)院進(jìn)行變革所面臨的變化

公立醫(yī)院一般都具有公益性，其主要的職能是為政府保障醫(yī)療。為了保障公立醫(yī)院的正常運(yùn)營，如何做到公益性和經(jīng)營性保持相對的平衡是進(jìn)行改革應(yīng)該注意的重要問題之一。因此面對進(jìn)行政府會計(jì)制度改革的背景，應(yīng)該了解改革會帶來的一些的變化。

21會計(jì)核算方式和核算基礎(chǔ)發(fā)生的變化

根據(jù)《制度》的規(guī)定，醫(yī)院在進(jìn)行改革之后應(yīng)該采用“財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)相結(jié)合又相互分離的平行記賬方式”，核算的基礎(chǔ)也將發(fā)生變化，由原來的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的方式。這種改革方式也是《制度》的創(chuàng)新之處?！捌叫杏涃~”的記賬方式和公立醫(yī)院原有的會計(jì)記賬方式相比較而言，能更加準(zhǔn)確地反映公立醫(yī)院預(yù)算和財務(wù)活動方面的信息。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)體系和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計(jì)體系，能夠滿足單位內(nèi)部不同的管理和會計(jì)核算需要，兩者之間不僅能夠互補(bǔ)，而且也存在密切的聯(lián)系。因此，《制度》規(guī)定的平行記賬方式能夠更好地為醫(yī)院運(yùn)行提供保障，使得醫(yī)院在這樣的會計(jì)系統(tǒng)下實(shí)現(xiàn)雙功能。公立醫(yī)院如果執(zhí)行政府會計(jì)制度，就應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院不同的支出類型，對醫(yī)院的收支情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣不僅能夠推動改革的進(jìn)行，同時公立醫(yī)院在執(zhí)行《制度》的條件下，能夠更好地幫助醫(yī)院更加有效地規(guī)范收支核算方式。

例如公立醫(yī)院執(zhí)行的原來的制度，醫(yī)院使用財政資金購買固定資產(chǎn)時，會被計(jì)入“待沖基金”科目。這種做法使得公立醫(yī)院并不是采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能反映醫(yī)院真實(shí)的醫(yī)療成本情況。而且由于公立醫(yī)院的規(guī)模或者等級存在差異，因此各個醫(yī)院之間享受的補(bǔ)助政策也存在差異，所以各單位之間花費(fèi)的成本也就沒有辦法進(jìn)行比較?！吨贫取泛歪t(yī)院當(dāng)前采用的醫(yī)院會計(jì)制度相比較而言，財政補(bǔ)助從原來的財務(wù)會計(jì)科目中分離出來，按照收付實(shí)現(xiàn)制由預(yù)算會計(jì)進(jìn)行核算，這樣更能清晰明確地反映醫(yī)院的醫(yī)療成本現(xiàn)狀。

22會計(jì)科目發(fā)生的變化

文章依據(jù)《制度》中對會計(jì)科目的一些新規(guī)定，總結(jié)了《制度》中會計(jì)核算科目的一些新變化。第一，《制度》將會計(jì)科目分為財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩個方面，財務(wù)會計(jì)主要包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和費(fèi)用類；預(yù)算會計(jì)主要包括預(yù)算收入類、支出類和結(jié)余類。第二，《制度》利用兩套平行的會計(jì)科目實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)的“雙功能”，從而使得一些會計(jì)科目發(fā)生變化，增加或刪除了一些會計(jì)科目，同時也改變了部分會計(jì)科目的核算口徑。例如，資產(chǎn)類增設(shè)了“研發(fā)支出”會計(jì)科目，用來核算單位開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，這些新增加的會計(jì)科目能夠更好地反映行政事業(yè)單位財務(wù)活動的行為；負(fù)債類增設(shè)了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，取消了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，以適應(yīng)政府營改增的政策需求。第三，公立醫(yī)院由于和其他行政事業(yè)性質(zhì)有很大的不同，因此，《制度》中的一些新規(guī)定和醫(yī)院目前執(zhí)行的會計(jì)制度存在很大的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是將“醫(yī)療收入”和“科教收入”合并為“事業(yè)收入”；二是《制度》將“其他收入”科目進(jìn)行細(xì)分；三是“凈資產(chǎn)科目下”增加能夠反映醫(yī)院結(jié)余的“累計(jì)盈余”科目?！?+3”的核算方式是《制度》改革中一個重要的創(chuàng)新點(diǎn)，“3”主要是指預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出和預(yù)算收入等三大要素，預(yù)算會計(jì)利用平行記賬的形式并且根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來核算財政業(yè)務(wù)活動，更能滿足政府管理的需要。

23財務(wù)報告發(fā)生的變化

公立醫(yī)院的特殊屬性是公益性，不是以營利為根本目的，但是對公立醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)管理時應(yīng)該兼顧公益性和經(jīng)營性。對于醫(yī)院來說，財務(wù)報告不僅應(yīng)該能夠清晰地反映政府給予財政援助的一些信息，同時也應(yīng)該能夠反映醫(yī)院資金的使用效率?！吨贫取分幸蟛捎谩半p報告”的方式進(jìn)行會計(jì)核算，由于核算基礎(chǔ)和范圍存在很大的差異，“本期預(yù)算結(jié)余和本期盈余差異”主要通過編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行反映?！半p報告”的形式能夠反映預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系，能夠幫助事業(yè)單位提高績效管理和財務(wù)管理的水平，也有利于規(guī)范財務(wù)處理行為。

3公立醫(yī)院針對上述變化的應(yīng)對對策

公立醫(yī)院執(zhí)行《制度》與之前相比，出現(xiàn)了一系列核算方式或者會計(jì)科目的變化，基于這種變化，為了能夠順利地進(jìn)行變革，公立醫(yī)院應(yīng)該做好銜接工作。

31基于會計(jì)科目出現(xiàn)的變化，根據(jù)自身特點(diǎn)及業(yè)務(wù)需要設(shè)置相關(guān)科目

根據(jù)《制度》中的相關(guān)規(guī)定，在設(shè)置會計(jì)科目時，應(yīng)該簡單清晰明了，而且在不影響會計(jì)核算和報表編制的情況下，單位內(nèi)部可以根據(jù)自己的需要增加或者減少部分科目。相對來說，醫(yī)院在設(shè)置會計(jì)科目時，具有較大的自主權(quán)。例如，在“事業(yè)收入”科目下面，醫(yī)院可以根據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)置“醫(yī)療收入”和“科教收入”?！搬t(yī)療收入”科目下還可以設(shè)置“住院收入”和“門診收入”，同時根據(jù)不同的需要和收入來源，“住院收入”科目下還可以進(jìn)行細(xì)分。因此，各公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，在《制度》會計(jì)科目體系中設(shè)置符合醫(yī)院要求的會計(jì)科目，便于醫(yī)院的業(yè)務(wù)核算。把新設(shè)置的會計(jì)科目和原來的會計(jì)科目進(jìn)行比較，掌握兩者之間的區(qū)別，從而便于醫(yī)院順利進(jìn)行變革。

32根據(jù)醫(yī)院的特色，選擇合適的核算方式

《制度》要求實(shí)行財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩種核算的方式，在醫(yī)院的財務(wù)會計(jì)體系中，根據(jù)實(shí)際的操作情況，可以沿用以前的核算方式，但是根據(jù)新規(guī)定，“現(xiàn)金流量”這個科目仍然按照《制度》中的規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在預(yù)算會計(jì)體系中，應(yīng)該設(shè)置功能經(jīng)濟(jì)類、支出經(jīng)濟(jì)類等科目。

33更新醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)，提高信息處理水平

《制度》中規(guī)定應(yīng)該實(shí)行財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩種核算方式，但是很多公立醫(yī)院目前使用的系統(tǒng)是一個體系設(shè)計(jì)的，因此，醫(yī)院應(yīng)該對系統(tǒng)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和更新。隨著“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”等技術(shù)的廣泛運(yùn)用，醫(yī)院可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的力量，對醫(yī)院的財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)?！半p功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報告”是公立醫(yī)院新的財務(wù)會計(jì)處理系統(tǒng)應(yīng)該達(dá)到的要求。新的會計(jì)處理系統(tǒng)不僅能夠保障公立醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理，同時也有利于公立醫(yī)院自身發(fā)展。在更新會計(jì)處理系統(tǒng)的同時，各公立醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)會計(jì)人員也應(yīng)該根據(jù)這些變化不斷提高自己的技能，熟悉政府會計(jì)制度中的相關(guān)規(guī)定，了解醫(yī)院進(jìn)行變革會出現(xiàn)的一些財務(wù)處理工作中的變化。從醫(yī)院層面上來說，可以為財務(wù)會計(jì)工作人員提供一些培訓(xùn)的機(jī)會，從而不斷豐富工作人員的知識并不斷提高技能水平。對于工作人員自身來講，應(yīng)該熟悉政府會計(jì)制度的新規(guī)定，以便進(jìn)行后續(xù)的財務(wù)會計(jì)處理工作。

4結(jié)論

綜上所述，可以了解到，對于公立醫(yī)院的長期發(fā)展來說，執(zhí)行《制度》既是一種機(jī)會也是一種挑戰(zhàn)。《制度》的出臺，對公立醫(yī)院的財務(wù)會計(jì)工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。公立醫(yī)院必須采取有效措施保障改革的順利進(jìn)行。通過對會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行升級和改造和對財務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，為醫(yī)院財務(wù)會計(jì)工作提供良好的系統(tǒng)環(huán)境，并為醫(yī)院培養(yǎng)具有更高理論知識基礎(chǔ)的財務(wù)會計(jì)人員，從而做好《醫(yī)院會計(jì)制度》向《政府會計(jì)制度》改革的準(zhǔn)備工作，成功完成會計(jì)制度及會計(jì)核算的蛻變。

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