關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及應(yīng)對(duì)策略分析

張慧芳

[摘要]基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施背景，文章從報(bào)表編制、分析和使用三個(gè)方面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受到的影響展開了分析，并且提出了應(yīng)對(duì)策略，為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表;公允價(jià)值

[DOI]1013939/jcnkizgsc201917151

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，希望通過增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性促使會(huì)計(jì)工作職能得到有效發(fā)揮，使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置，為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。而在實(shí)踐工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。因此企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，還要采取積極應(yīng)對(duì)策略，確保工作得以順利開展。

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

11對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)編制的影響

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制階段，按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要按照法定比例進(jìn)行報(bào)表合并。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，需要對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)報(bào)表信息合并。在企業(yè)當(dāng)期收益中，需要直接計(jì)入實(shí)物交易，在企業(yè)利潤表中羅列，以便通過引入公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)節(jié)，使企業(yè)利潤得到合理分配。在過去，對(duì)于合營企業(yè)來講，需要根據(jù)母公司意愿進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并，通常會(huì)去掉業(yè)績不佳的子公司會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表展現(xiàn)的數(shù)據(jù)均為業(yè)績盈利，母公司只享受子公司利潤，卻無需承擔(dān)子公司債務(wù)。[1]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施解決了這一問題，引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和尚未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行區(qū)分，可以加強(qiáng)利潤與現(xiàn)金流量的相關(guān)性，為利潤分配奠定基礎(chǔ)。但在企業(yè)在處理財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)時(shí)，只有保證可靠計(jì)量才能運(yùn)用公允價(jià)值。

就目前來看，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值重估受市場利率和匯率影響，在匯率和利率發(fā)生變化時(shí)企業(yè)盈利和財(cái)務(wù)狀況也會(huì)隨之改變。此外，現(xiàn)值計(jì)算與利率變化緊密相關(guān)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算時(shí)，延期支付、預(yù)計(jì)凈殘值等指標(biāo)的計(jì)算都涉及現(xiàn)值。在缺乏保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到可靠計(jì)量的情況下，盲目引入公允價(jià)值將導(dǎo)致利潤與現(xiàn)金流量受到影響，繼而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表處理出現(xiàn)問題。

12對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)分析的影響

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來講，需要通過分析報(bào)表數(shù)據(jù)確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和經(jīng)營狀況。在實(shí)際分析時(shí)，需要對(duì)報(bào)表收益質(zhì)量進(jìn)行分析，確定企業(yè)真實(shí)盈利能力。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)利潤會(huì)在會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生變化時(shí)將受到影響，導(dǎo)致利潤表結(jié)構(gòu)有所改變。對(duì)于企業(yè)來講，報(bào)表中會(huì)加入偶然性利得。這種利得具有非持續(xù)性，無法對(duì)企業(yè)盈利情況進(jìn)行真實(shí)反映。所以在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，還應(yīng)關(guān)注穩(wěn)定利得。在開展會(huì)計(jì)工作時(shí)，對(duì)企業(yè)收益質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)，需要對(duì)企業(yè)資料來源進(jìn)行綜合分析。因此按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法，無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來源，將導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性受到影響。此外，對(duì)于上市公司來講，在非貨幣性資產(chǎn)交換方面，按照原本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要采用賬面價(jià)值進(jìn)行交換價(jià)值計(jì)量，不會(huì)引起利潤變化。[2]按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以利用公允價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行替代，所以資產(chǎn)換入和換出的過程中會(huì)有價(jià)格差出現(xiàn)，使得企業(yè)利潤發(fā)生變化。上市公司在大股東之間，按照準(zhǔn)則對(duì)優(yōu)劣資源進(jìn)行交換，將能使企業(yè)利潤增加。對(duì)報(bào)表使用者來講，還要考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的變化，才能實(shí)現(xiàn)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)變化情況的準(zhǔn)確把握，從而為決策制定提供依據(jù)。

13對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)使用的影響

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，子公司利潤情況需要全部納入總公司，在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行合并。采取該種措施，盡管能夠增加報(bào)表內(nèi)容，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性得到提高，但也給報(bào)表數(shù)據(jù)應(yīng)用帶來了困難。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)財(cái)會(huì)人員來講，由于企業(yè)發(fā)展信息數(shù)據(jù)量較大，所以按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要完成報(bào)表細(xì)化，在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行股權(quán)投資核算，需要利用權(quán)益法進(jìn)行成本法的替代，實(shí)現(xiàn)長期股權(quán)投資反映。與此同時(shí)，母公司和子公司在會(huì)計(jì)計(jì)算方面，也將出現(xiàn)一些差異，還要求財(cái)會(huì)人員能夠分別差異，才能實(shí)現(xiàn)報(bào)表數(shù)據(jù)的充分運(yùn)用。對(duì)于關(guān)聯(lián)方來講，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要完成更多財(cái)會(huì)信息披露。所以在財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要增加全部關(guān)聯(lián)交易信息，并且對(duì)直接和間接控制企業(yè)交易類別和交易金額等信息進(jìn)行披露。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來講，面對(duì)關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)，需要完成大量分析工作。對(duì)于報(bào)表使用者來講，面對(duì)披露的各種關(guān)聯(lián)方交易信息，很難從中完成重要交易信息的提取，因此給報(bào)表使用帶來了困難。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的應(yīng)對(duì)策略

21健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

在財(cái)務(wù)報(bào)表編制、分析等各項(xiàng)工作開展中，企業(yè)還應(yīng)確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠科學(xué)落實(shí)。為達(dá)成這一目標(biāo)，企業(yè)需要健全財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合實(shí)際情況加強(qiáng)各種會(huì)計(jì)科目記賬和處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的深入分析，采取配套措施發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)節(jié)作用，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作得到加強(qiáng)。比如在企業(yè)利潤管理方面，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤波動(dòng)的關(guān)注。在實(shí)踐工作中，需要結(jié)合企業(yè)利潤變動(dòng)原因展開比較分析，確定企業(yè)項(xiàng)目報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生的異常變化。結(jié)合異常原因，企業(yè)可以確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在落實(shí)過程中存在的問題，從而采取有效措施進(jìn)行異常處理。例如，在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不斷惡化的情況下，如果報(bào)表中利潤不斷增加，企業(yè)還應(yīng)對(duì)債務(wù)豁免引起的大額收入進(jìn)行分析，確定利潤增加是否與先進(jìn)先出方式采用有關(guān)。在實(shí)踐中對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷細(xì)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善，則能使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性得到提高。比如在公允價(jià)值計(jì)量方面，通過在資本市場上加強(qiáng)非貨幣資產(chǎn)交換、長期股權(quán)投資等方面的實(shí)踐分析，可以實(shí)現(xiàn)計(jì)量方法細(xì)化，確保公允價(jià)值計(jì)量方法得到科學(xué)引入，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量提供保障。

22加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并分析

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析方面，認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并分析，從而根據(jù)報(bào)表內(nèi)容變化實(shí)現(xiàn)分析重點(diǎn)的調(diào)整。首先，需要加強(qiáng)合并范圍分析，在投資企業(yè)將母公司納入報(bào)表合并范圍時(shí)，對(duì)納入行為的合理性進(jìn)行分析，分析重點(diǎn)不在于確定股權(quán)關(guān)系，而是要確定母公司是否擁有控制權(quán)。如果母公司實(shí)際委托管理層進(jìn)行子公司管理，可以視作放棄控制權(quán)，無法參與其經(jīng)營決策，因此不應(yīng)納入合并范圍。其次，需要加強(qiáng)利潤表變動(dòng)分析。在計(jì)量屬性等發(fā)生變化的情況下，企業(yè)利潤可能出現(xiàn)增加或減少情況，還要針對(duì)變化展開分析，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方式調(diào)整，如采用利潤表信息構(gòu)造調(diào)整財(cái)務(wù)比率等，確保企業(yè)盈利能力可以得到真實(shí)反映。此外，在股東損益分析上，由于少數(shù)股東損益被合并到利潤表的凈利潤項(xiàng)目中，納入到母公司進(jìn)利潤中，因此還應(yīng)在凈利潤或所有者權(quán)益分析時(shí)確定是否考慮該項(xiàng)因素。從集團(tuán)角度來看，可以在利潤總額中加入該項(xiàng)。如果僅對(duì)母公司盈利情況進(jìn)行分析，可以剔除該項(xiàng)指標(biāo)。通過合理分析，才能達(dá)到財(cái)務(wù)分析目的。

23提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)水平

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施直接導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員工作量增加，要求財(cái)會(huì)人員能夠在各部門間加強(qiáng)協(xié)調(diào)，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到執(zhí)行。針對(duì)這一情況，企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)管理，提升人員專業(yè)水平，確保人員能夠在工作中加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用。在培訓(xùn)內(nèi)容上，還應(yīng)安排人員完成新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容學(xué)習(xí)。同時(shí)，需要加強(qiáng)信息反饋，確認(rèn)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握情況，確保人員能夠認(rèn)識(shí)到各項(xiàng)準(zhǔn)則給財(cái)會(huì)工作帶來的影響，引導(dǎo)人員采取有效措施進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)。通過將人員培訓(xùn)效果與業(yè)績考核掛鉤，可以督促人員自主進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，促使人員專業(yè)素養(yǎng)和管理技能得到不斷提高。此外，還應(yīng)加強(qiáng)人員監(jiān)督管理，督促人員行為得到有效約束，從而為新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展提供保障。

3結(jié)論

通過研究可以發(fā)現(xiàn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制、分析和使用都受到了不同程度的影響，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展帶來了挑戰(zhàn)。針對(duì)這一情況，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所受影響分析，通過完善財(cái)務(wù)管理制度、加強(qiáng)報(bào)表合并分析和提升人員專業(yè)水平實(shí)現(xiàn)有效應(yīng)對(duì)，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到較好執(zhí)行，繼而推動(dòng)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

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