融資擔(dān)保業(yè)的減稅期盼

聶歐

2019年政府工作報(bào)告明確提出，深化增值稅改革，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

這給融資擔(dān)保行業(yè)帶來新的期盼。早在2015年8月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于促進(jìn)融資擔(dān)保行業(yè)加快發(fā)展的意見》就提出，要落實(shí)好融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅和準(zhǔn)備金稅前扣除等相關(guān)政策。今年2月國(guó)辦發(fā)布的《關(guān)于有效發(fā)揮政府性融資擔(dān)?；鹱饔们袑?shí)支持小微企業(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展的指導(dǎo)意見》，再次提到落實(shí)對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)的財(cái)稅扶持政策。

作為破解小微和“三農(nóng)”融資難、融資貴問題的重要手段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，融資擔(dān)保行業(yè)及其機(jī)構(gòu)承受著較大的風(fēng)險(xiǎn)壓力和經(jīng)營(yíng)壓力。近年來，盡管有關(guān)部門推動(dòng)稅收改革惠及了大量行業(yè)、企業(yè)，但融資擔(dān)保行業(yè)人士認(rèn)為，該行業(yè)所享受的稅收實(shí)惠相對(duì)不明顯，需要進(jìn)一步減稅降負(fù)，促進(jìn)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而加強(qiáng)金融系統(tǒng)對(duì)小微和“三農(nóng)”“最后一公里”的支持。

稅改實(shí)惠幾何

據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，由于行業(yè)特性，多數(shù)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)增值稅改革的獲得感不明顯。

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布了一系列政策文件。但是，對(duì)比一般金融機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策效果與預(yù)期有差距。

增值稅有關(guān)政策不是根據(jù)機(jī)構(gòu)類型而是根據(jù)特定業(yè)務(wù)類型制定，而目前融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)享受的增值稅優(yōu)惠政策不亞于一般金融機(jī)構(gòu)，問題在于增值稅免稅政策在申報(bào)條件上被認(rèn)為過于嚴(yán)格。

80% 全國(guó)有80%以上的融資擔(dān)保公司（包括農(nóng)業(yè)政策性融資擔(dān)保公司）不符合免稅條件。

記者從中國(guó)融資擔(dān)保業(yè)協(xié)會(huì)獲悉，全國(guó)有80%以上的融資擔(dān)保公司（包括農(nóng)業(yè)政策性融資擔(dān)保公司）不符合免稅條件;特別是財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件三第二十四條規(guī)定“擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%”，這與融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期普遍代償率偏高的現(xiàn)狀存在偏差。同時(shí)，政策對(duì)免稅證明材料要求也較高，需要受保對(duì)象和擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)有較高的內(nèi)部管理水平，而受保對(duì)象大多為小微企業(yè)，其管理相對(duì)粗放，免稅證明難以完備。因此，大部分融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)尚無法享受增值稅免稅政策帶來的實(shí)惠。

業(yè)內(nèi)人士還表示，較重的所得稅也制約融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展。

按照現(xiàn)行要求，一般金融機(jī)構(gòu)針對(duì)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目計(jì)提的準(zhǔn)備金無需在第二年轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入;而融資擔(dān)保公司上年計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金次年須轉(zhuǎn)回納稅，只有在認(rèn)定代償形成損失的情況下才可抵稅。

由于追償周期長(zhǎng)、損失認(rèn)定條件嚴(yán)格且滯后，加之稅收征管實(shí)踐中，融資擔(dān)保公司還不能適用金融企業(yè)的呆賬核銷政策，造成融資擔(dān)保公司一方面要支付代償款項(xiàng)，一方面又承擔(dān)較高稅負(fù)。而融資擔(dān)保公司對(duì)小微企業(yè)提供服務(wù)的費(fèi)率又較低，往往現(xiàn)金流出嚴(yán)重超出現(xiàn)金流入，失血多于造血，削弱了其準(zhǔn)備金積累能力，降低了代償能力，進(jìn)而影響對(duì)小微企業(yè)可持續(xù)服務(wù)的水平。

“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的制度匹配

受訪人士表示，融資擔(dān)保業(yè)更深層次的問題在于，行業(yè)發(fā)展十多年來，尚缺與融資擔(dān)保公司“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”定位相匹配的財(cái)稅制度安排。

當(dāng)前，宏觀經(jīng)濟(jì)下行承壓，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)較多困難，暫時(shí)不能償還銀行貸款的小微企業(yè)增多。融資擔(dān)保公司作為銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，必須承擔(dān)起“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的社會(huì)責(zé)任和法律責(zé)任，先行替小微企業(yè)代位償還銀行貸款。小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)后，再依法歸還融資擔(dān)保公司的代償款。

記者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這其中有不少小微企業(yè)最終無力償還代償款，進(jìn)入法律訴訟或破產(chǎn)清算程序。融資擔(dān)保公司只能通過這些破產(chǎn)企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)依法處置，才能彌補(bǔ)自身的部分代償損失。

具體來說，當(dāng)下處于不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)格下行階段，破產(chǎn)企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)的處置通常歷經(jīng)法院幾次的拍賣、流拍、降價(jià)、再拍賣，直到以物抵債階段時(shí)，拍賣標(biāo)的資產(chǎn)往往只剩下約50%的價(jià)值。而此前，融資擔(dān)保公司為小微企業(yè)擔(dān)保服務(wù)時(shí)擁有的法定物權(quán)一般不足50%，由此前者的代償款回收率僅約25%（50%×50%），損失率高達(dá)約75%。

融資擔(dān)保行業(yè)人士認(rèn)為，該行業(yè)所享受的稅收實(shí)惠相對(duì)不明顯，需要進(jìn)一步減稅降負(fù)。

這一背景下，融資擔(dān)保公司在被迫接受以物抵債，辦理資產(chǎn)過戶登記時(shí)，還要繳納契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、附加稅、土地增值稅等各種稅費(fèi)和相關(guān)滯納金，約為標(biāo)的資產(chǎn)的10%。而這些稅費(fèi)，原本部分由原有產(chǎn)權(quán)人繳納，在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)全部由產(chǎn)權(quán)暫時(shí)受讓人——融資擔(dān)保公司承擔(dān)，由此又降低了標(biāo)的價(jià)值的5%（50%×10%）。融資擔(dān)保公司的代償損失率最終升至約80%（75%+5%），還不包括代償資金占用機(jī)會(huì)收益的損失。

受訪人士認(rèn)為，癥結(jié)在于，上述以物抵債資產(chǎn)交易并非融資擔(dān)保公司的意愿，而是其履行服務(wù)小微的“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”責(zé)任而采取的暫時(shí)性資產(chǎn)交易，是對(duì)物權(quán)的階段性持有，不應(yīng)視同為普通的不動(dòng)產(chǎn)交易而承擔(dān)高額稅負(fù)。

有待頂層設(shè)計(jì)

業(yè)內(nèi)人士建議，為順應(yīng)中央扶持小微企業(yè)、激發(fā)民營(yíng)企業(yè)活力、深化稅收制度改革以及確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的要求，希望有關(guān)部門深度調(diào)研，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為破解小微和“三農(nóng)”融資難、融資貴問題的積極性，保持其必要的可持續(xù)發(fā)展與服務(wù)能力，調(diào)整相關(guān)財(cái)稅政策，切實(shí)減輕擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅方面，建議在充分考慮融資擔(dān)?！皽?zhǔn)公共產(chǎn)品”的屬性定位和行業(yè)發(fā)展特殊性的情況下，加大增值稅免征力度乃至實(shí)行普惠制。

所得稅方面，建議擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金參照金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金政策。

更進(jìn)一步，融資擔(dān)保行業(yè)在歷經(jīng)十多年發(fā)展尤其是行業(yè)全面整頓后，留下的機(jī)構(gòu)大多具備承擔(dān)“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”責(zé)任的意愿和能力，建議對(duì)相關(guān)財(cái)稅安排做出微調(diào)，在頂層設(shè)計(jì)上做到與時(shí)俱進(jìn)。

財(cái)稅部門早年曾就金融資產(chǎn)管理公司出現(xiàn)的類似情況制定過優(yōu)惠政策。受訪人士建議，可參照《財(cái)政部關(guān)于金融資產(chǎn)管理公司接受以物抵債資產(chǎn)過戶稅費(fèi)問題的通知》，結(jié)合融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際情況，盡快研究減免其以物抵債資產(chǎn)過戶相關(guān)稅費(fèi)，保障融資擔(dān)保行業(yè)健康發(fā)展，更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是小微企業(yè)。