信托公司信托業(yè)務核算特點、問題及對策分析

陳林

摘 要 我國信托業(yè)發(fā)展時間不長，信托公司及信托業(yè)務的各項財務制度還處于積極探索和完善之中。財政部出臺的《信托業(yè)務會計核算辦法》就是一次重大變革，新的規(guī)定要求信托業(yè)務分離出資產(chǎn)負債表獨立核算列示。由于信托公司信托業(yè)務核算有別于一般企業(yè)，本文從信托公司信托業(yè)務會計核算特點出發(fā)，分析會計核算中存在的問題，并針對問題，給出了相應解決對策和建議，旨在對信托公司信托業(yè)務核算提供一定借鑒。

關(guān)鍵詞 信托業(yè)務 會計核算 對策

《信托業(yè)務會計核算辦法》頒布后，信托業(yè)務的會計核算行為得到了進一步規(guī)范，按照新準則要求對核算方法進行了進一步改進，這也是信托公司信托業(yè)務發(fā)展的必然要求。與過去信托公司信托業(yè)務核算相比，現(xiàn)行規(guī)定下以信托業(yè)務作為獨立核算主體，獨立于資產(chǎn)負債表之外。研究具有鮮明特點的信托公司信托業(yè)務核算，是對新規(guī)下會計法規(guī)與會計實務有機結(jié)合的科學探索，對信托公司財務健全發(fā)展具有重要意義。

一、信托公司信托業(yè)務核算特點

（一）明確了會計核算主體

與過去信托業(yè)務適用的會計政策法規(guī)相比，新時期信托公司信托業(yè)務核算進一步明確了會計核算主體。信托是以信用為基礎(chǔ)，涉及委托人、受托人、受益人三方面的法律行為。其中，委托人投入信用，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人；受托人受信于人，按委托人的意愿管理財產(chǎn)權(quán)；受益人從受托人自身名義下的財產(chǎn)管理中受益。從信托三方面關(guān)系來看，信托公司只是擁有信托財產(chǎn)管理處置權(quán)，不擁有所有權(quán)。根據(jù)新的會計法規(guī)規(guī)定，受托人在財產(chǎn)管理中，需要為信托財產(chǎn)和自有財產(chǎn)設立獨立賬本，針對不同受托人的信托財產(chǎn)也要分開管理。明確信托項目為獨立會計核算主體，是信托財產(chǎn)得以獨立的重要體現(xiàn)，進一步完善了信托制度，將信托財產(chǎn)與受托人財產(chǎn)、委托人信托財產(chǎn)與其未設立信托資產(chǎn)真正分離開來，科學進行會計核算。

（二）信托業(yè)務獨立核算

在信托公司信托業(yè)務核算中，固有業(yè)務與信托業(yè)務分開獨立核算。固有業(yè)務是在公司自有財產(chǎn)基礎(chǔ)上發(fā)展的業(yè)務，主要包括信托公司固有的存放同業(yè)、拆放同業(yè)、代理、投資等業(yè)務。投資業(yè)務分為三類，包括金融類公司股權(quán)投資、金融產(chǎn)品投資和自用固定資產(chǎn)投資，但限制條件是不允許固有財產(chǎn)實業(yè)投資。由于信托公司為信托資產(chǎn)和固有資產(chǎn)單獨核算，且會計法規(guī)中信托公司固定業(yè)務與信托業(yè)務范圍不同，所以信托公司得的信托業(yè)務核算必須與固有業(yè)務分開獨立核算，以獨立反映信托業(yè)務的財產(chǎn)經(jīng)營情況，保證信托資產(chǎn)的安全收益。

在信托業(yè)務中，針對每項信托業(yè)務必須獨立核算。信托公司對每項信托業(yè)務的管理，都是受信托文件限定的，以文件約定對信托財產(chǎn)進行管理。針對不同的信托業(yè)務，委托人與受托人會有不同的協(xié)議約定，因而受托人對信托財產(chǎn)的管理和處置方式各不相同，在此過程中委托人和受益人有權(quán)向信托公司了解對其管理和收益情況。在這種條件下，信托公司只有針對每項信托業(yè)務獨立建賬，才能為委托人和受益人提供明確的不同信托業(yè)務項下信托財產(chǎn)的管理和收益情況。會計實務中，財務部門會針對不同信托業(yè)務建立獨立財務賬套，在銀行開設獨立的賬戶，編制獨立的財務報表，最后匯總為信托公司信托業(yè)務匯總報表。所以在信托業(yè)務單獨核算下，信托公司信托業(yè)務表現(xiàn)出賬套多、銀行專用賬戶多、獨立會計報表多等顯著特點。

（三）強調(diào)會計謹慎性原則

信托業(yè)務獨立核算條件下，信托財產(chǎn)更加強調(diào)會計謹慎性原則，具體表現(xiàn)在以信托資產(chǎn)的實際狀況計提減值準備，根據(jù)資產(chǎn)的不同類別分別計提壞賬準備、貸款損失準備、長期投資減值準備等。這不僅是我國信托財務制度的進一步改進，也是對投資者權(quán)益的重要保證。堅持信托業(yè)務中的謹慎性要求，可以更客觀反映信托財產(chǎn)價值，便于投資者了解信托項目運作情況，對信托公司有更直觀的評判，促進我國信托業(yè)科學發(fā)展。

二、信托公司信托業(yè)務核算存在的主要問題

（一）會計信息不能體現(xiàn)公司經(jīng)營情況

信托公司信托業(yè)務經(jīng)過不斷發(fā)展，其創(chuàng)造的利潤額正在不斷增加，占到信托公司利潤總額的比重也在不斷增大。會計實務中，信托業(yè)務的發(fā)展遠遠超過了信托公司固有業(yè)務，因此信托業(yè)務的表外核算衍生了會計信息質(zhì)量問題。一方面，從信托公司內(nèi)部看，會計信息無法體現(xiàn)信托公司的業(yè)務水平和發(fā)展狀況。因為主營業(yè)務為信托業(yè)務，而信托公司財務報表僅反映固有業(yè)務下的資產(chǎn)規(guī)模、利潤水平。信托公司自有資產(chǎn)相較信托資產(chǎn)規(guī)模較小，占信托公司管理資產(chǎn)中的一小部分，因此資產(chǎn)負債表反映的會計信息存在一定偏離；信托公司核心業(yè)務為信托業(yè)務，將信托業(yè)務從信托公司損益表中分離出來，使損益表提供的會計信息出現(xiàn)一定偏差。另一方面，從信托行業(yè)看，信托業(yè)務的表外核算無法比較各信托公司主營業(yè)務發(fā)展情況，無法提供信托公司之間主營業(yè)務的資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力對比，對會計信息質(zhì)量造成了一定影響。

（二）財務報表不符合準則要求

信托公司財務報表由報表和附注兩部分組成，其中報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。會計準則要求下，公司資產(chǎn)負債表應如實反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于會計信息使用者評價公司長短期償債能力、資產(chǎn)的管理水平等。公司利潤表應真實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，幫助投資者了解公司的盈利能力和產(chǎn)品競爭能力企業(yè)等?！缎磐袠I(yè)務會計核算辦法》的表外核算使信托公司主營業(yè)務單獨核算，無法客觀反映企業(yè)資產(chǎn)管理水平和生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，這不符合會計準則對財務報表的要求。

三、對信托公司信托業(yè)務會計核算的思考

（一）編制信托公司合并報表

在信托公司信托業(yè)務核算中，通過編制合并報表將信托業(yè)務納入公司資產(chǎn)負債表及損益表披露范圍，克服財務信息與企業(yè)經(jīng)營不對稱的問題。資產(chǎn)負債表下，信托資產(chǎn)和信托負債編入資產(chǎn)和負債項目，同時借鑒合并報表對少數(shù)股東權(quán)益的會計處理，解決信托權(quán)益項目的列示，將其單列于資產(chǎn)負債表，作為負債與所有者權(quán)益之間的過渡項目。從公司損益表來看，將信托業(yè)務中的手續(xù)費收入進行細分，信托業(yè)務收入和支出都納入合并報表的業(yè)務收入和支出之中。同時在報表項目的列示中突顯信托業(yè)務的主要地位。信托公司的主營業(yè)務為信托業(yè)務，所以會計報表應遵循這一特點，按照信托業(yè)務項目、固有業(yè)務項目的順序進行列示；同時報表中將信托類項目進行更科學的細化，以精確財務信息反映公司經(jīng)營情況。

（二）信托業(yè)務核算科學分類

為使會計報表客觀反映企業(yè)資產(chǎn)管理水平和生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，信托公司應對信托業(yè)務應進行分類核算。具體來說，信托業(yè)務核算以主動管理類和被動管理類為分類標準。主動管理指信托公司對項目管理進行主動規(guī)劃。公司對此類業(yè)務承擔信托實質(zhì)性責任，主要表現(xiàn)為復雜集合信托業(yè)務，是信托公司管理能力、創(chuàng)新能力等核心競爭力的體現(xiàn)。被動管理指信托公司因業(yè)務簡單往往放棄項目管控權(quán)。公司對此類業(yè)務進行單純的賬戶管理，主要表現(xiàn)為簡單規(guī)?；臉I(yè)務，以委托人的要求進行信托管理，不能體現(xiàn)信托公司的核心競爭力。因此，為使財務報表充分體現(xiàn)信托公司核心競爭力，為會計信息使用者的決策提供科學依據(jù)，信托公司應將主動管理類和被動管理類區(qū)分開來，單獨分別核算。

（三）科學管理信托資產(chǎn)

在編制信托公司合并報表條件下，信托公司資產(chǎn)管理應堅持謹慎性原則，科學分類管理。以貸款為例，信托公司計提貸款損失準備金額應采用科學指標，以資產(chǎn)質(zhì)量五級分類結(jié)果為標準。信托公司的貸款管理和其他金融機構(gòu)一樣，需定期對期末貸款凈值、債務人的償還能力、債務人的信用評級情況和擔保情況進行劃分，并按分類結(jié)果計提貸款損失準備。一方面，合并報表下的資產(chǎn)管理項目繁雜，會計核算難度增加；另一方面，資產(chǎn)質(zhì)量五級分類標準較難把握，信托公司需考慮更多因素，以保證信托資產(chǎn)分類管理的科學性。

（作者單位為中鐵信托有限責任公司）

參考文獻

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