事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度銜接工作的思考

張晶

【摘 要】新制度的核算體系和報表體系較為復雜，論文就實施政府會計制度的必要性和面臨的挑戰(zhàn)展開探討，梳理了制度銜接工作中遇到的難點問題并提出具體的對策，為事業(yè)單位依據(jù)實際情況執(zhí)行新舊制度轉(zhuǎn)換工作提供理論參考。

【Abstract】The accounting system and statement system of the new system are relatively complex. This paper discusses the necessity and challenges of implementing the government accounting system， sorts out the difficulties encountered in the linkage of the system and puts forward specific countermeasures， so as to provide theoretical reference for institutions to carry out the transformation of the old and new system according to the actual situation.

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；政府會計制度；銜接

【Keywords】 public institution； government accounting system； linkage

【中圖分類號】F810.6 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2019）03-0071-03

1 執(zhí)行新政府會計制度的必要性

新時代黨中央對財政改革提出了新要求，即建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。要善于運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開展工作，增強駕馭風險的本領(lǐng)，健全各方面風險防控機制。

通過圖中的會計雙體系，反映出原以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預算會計體系難以適應新形勢下發(fā)展的需求，主要表現(xiàn)為：一是不能摸清“家底”；二是不能客觀反映政府運行成本；三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標準體系。這些都不利于政府加強對資產(chǎn)負債的管理、不利于科學評價政府的運營績效、不利于提供信息準確完整的政府財務(wù)報告。而新政府會計制度進一步規(guī)范了政府會計主體的會計核算，提高了會計信息質(zhì)量，夯實了國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，保障權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的順利推進。

2 實施政府會計制度的現(xiàn)實意義

2.1 不斷提升社會服務(wù)水平，滿足公共服務(wù)需求

隨著市場經(jīng)濟體制改革的推進，民眾對公共事務(wù)的關(guān)注程度有了很大的提升。對事業(yè)單位財務(wù)管理，若缺少外部監(jiān)督評價機制，單純依靠內(nèi)部監(jiān)管，容易出現(xiàn)只注重過程而不在乎結(jié)果或效果的現(xiàn)象，難以取得預期目標。政府會計制度改革的“雙基礎(chǔ)”的核算方式增強了事業(yè)單位財務(wù)信息的透明度，能夠全面、清晰地反映事業(yè)單位財務(wù)信息和預算執(zhí)行信息，有利于民眾進一步了解事業(yè)單位運行、服務(wù)效率及效果。通過民眾和政府部門間的信息監(jiān)督和反饋，進而推動事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)活動更加行之有效，使財務(wù)管理趨于科學化、規(guī)范化，不斷提升其社會服務(wù)水平，以便更好地滿足公共服務(wù)的需求。

2.2 不斷推進成本控制原則，倒逼內(nèi)部管理水平的提升

在新制度出臺之前，事業(yè)單位會計核算存在一定的局限性，對事業(yè)單位成本所包含項目，沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定。第一，在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)下，會計核算是以資金的收付為基礎(chǔ)的，而支出并不等于成本。第二，資產(chǎn)的折舊并未納入日常費用核算中，資產(chǎn)配置與運維費用間的關(guān)系難以確立，無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀和新舊程度，導致單位的資產(chǎn)包含了相當大的“水分”。第三，由于缺乏經(jīng)濟合同等必要信息，無法準確確認和計量收入、支出，以及應收和應付往來款情況，導致費用支出計入成本的數(shù)額具有不確定性。

政府會計制度改革不僅改變了核算規(guī)則，統(tǒng)一了會計核算方法和報表填報口徑，同時還帶來了新的沖擊，對比原有的會計體系，新會計科目的設(shè)置為成本計算提供了前提條件，改革后在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)下，要求事業(yè)單位在關(guān)注資金占用的同時，還要合理歸集各期費用。這不僅有助于準確反映單位的運行成本及收支配比，也有助于完善單位的預算管理體制，協(xié)助政府績效監(jiān)督考核機制的改進。隨著成本控制原則的不斷推進，內(nèi)部管理不善以及日常低效運轉(zhuǎn)現(xiàn)象，客觀反映出單位內(nèi)部管理水平現(xiàn)狀，今后都將在單位較高的成本費用以及較差的績效評級上得以體現(xiàn)。所以，新制度的改革更能全面反映單位的財務(wù)情況，倒逼單位內(nèi)部提升管理水平，成為現(xiàn)階段的主要工作目標。

3 事業(yè)單位在執(zhí)行政府會計制度銜接工作遇到的新挑戰(zhàn)

3.1 新制度為事業(yè)單位管理注入新思維，財務(wù)人員需從核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型

責權(quán)發(fā)生制的變化，把事業(yè)單位，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等原來沒有的一些本屬于企業(yè)的行為都吸納了進來。在進行會計核算時，新制度實行了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”的核算方式，財務(wù)核算方式的轉(zhuǎn)變，也改變了單位的會計報告的編制方式。新事物的發(fā)展都是要經(jīng)過一個不斷摸索的過程，總要經(jīng)歷一個由不完善到比較完善的過程，而且對新事物的認識、理解和支持，也是需要有一個過程。所以對于財務(wù)人員來說，要經(jīng)歷一個相當長的過渡期才能適應大環(huán)境下對財務(wù)人員的新要求。

制度能否落地是新舊制度轉(zhuǎn)換工作的關(guān)鍵，“理論不缺，缺實操”“制度不缺、缺執(zhí)行”。從實操層面看，新的會計核算體系和報表理論體系，在新的制度與原來的制度相比內(nèi)容變化較大，有一定的深度和難度，且處理起來相對比較復雜。會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念和工作重點，需要將固有的按行業(yè)會計制度開展工作的傳統(tǒng)思維和習慣從根本上得到改變，盡快提升專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)[1]。財務(wù)人員今后不僅需要掌握預算會計核算，同時還需兼顧成本核算，盡快完成從核算會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，否則無法正確地實施新政府會計制度，無法勝任相關(guān)崗位工作。

3.2 新舊制度報表期初數(shù)據(jù)銜接工作的若干問題

自2019年1月1日起正式施行的政府會計制度在銜接過程中難免出現(xiàn)各種各樣的問題，銜接工作進展是否順利直接影響著新政府會計制度的開展。

3.2.1 新舊制度轉(zhuǎn)換期初報表數(shù)據(jù)準確性問題

①關(guān)于財務(wù)會計科目中凈資產(chǎn)科目新舊銜接問題。新制度科目中，“累計盈余”科目包括原制度科目中的事業(yè)基金等7個會計科目。另外，在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上，按照新規(guī)定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，一是在“長期股權(quán)投資”科目下應設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”二級明細科目；二是計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權(quán)益的份額。長期股權(quán)投資-新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整=被投資單位2018年12月31日財務(wù)報表的所有者權(quán)益賬面余額×單位持有被投資單位的股權(quán)比例。需要注意的是，財務(wù)報表中的所有者權(quán)益賬面余額是不包括股本在內(nèi)的所有者權(quán)益賬面余額。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資-新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整

貸：累計盈余

為能保證期初余額轉(zhuǎn)換對接的準確性，需要財務(wù)人員具備較高的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，這對財務(wù)人員的專業(yè)性提出了較高要求。

②關(guān)于財務(wù)會計科目中“固定資產(chǎn)計提折舊”科目新舊銜接問題。根據(jù)財政部關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)會計科目的新舊銜接要求，單位原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊，于2019年1月1日起補提折舊。由于部分事業(yè)單位在改革之前并未對固定資產(chǎn)計提折舊，而是在政策范圍內(nèi)按一定比例提取專用基金和修購基金，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，根據(jù)單位業(yè)務(wù)實際情況，計提固定資產(chǎn)累計折舊的同時，需識別是否要將“專用基金-提取修購基金及修繕費”調(diào)整至“累計盈余-事業(yè)基金”科目中。

新舊制度轉(zhuǎn)換規(guī)定中，并沒有相關(guān)的指導性內(nèi)容，財務(wù)人員在操作過程中容易忽視這些細節(jié)，影響期初財務(wù)報表預算會計科目數(shù)據(jù)銜接的準確性。

③關(guān)于預算會計科目中“非財政補助結(jié)余”科目新舊銜接問題。新舊制度轉(zhuǎn)換時需要對影響“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”余額的事項進行分析，哪些屬于調(diào)增項，哪些屬于調(diào)減項，最終確定預算會計新賬的各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目期初余額。同時在進行調(diào)整時，還應考慮調(diào)整“長期股權(quán)投資、長期債券投資、專用基金”對非財政撥款結(jié)余的影響。

新賬中，（庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+財政應返還額度）合計數(shù)-（受托代理資產(chǎn)、應繳財政款、其他應付款）+其他應收款-（財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、專用結(jié)余）貸方合計數(shù)+經(jīng)營結(jié)余借方合計數(shù)=非財政撥款結(jié)余貸方數(shù)，會計分錄為：

借：資金結(jié)存-貨幣資金

貸：非財政撥款結(jié)余

2019年期初余額轉(zhuǎn)換銜接工作中，如何校驗“非財政撥款結(jié)余”“資金結(jié)存”期初數(shù)的準確性，在新舊制度轉(zhuǎn)換規(guī)定中并未指明方向，這是目前財務(wù)人員面臨的主要難點。而且轉(zhuǎn)換規(guī)定中也沒有關(guān)于“應繳稅費”“應付職工薪酬”“其他應付款”等科目如何進行調(diào)整的相關(guān)說明。所以期初建立新賬時，應關(guān)注并逐項分析以下對“非財政撥款結(jié)余”的影響，這是在銜接過程中需要考慮的。

第一，對原賬調(diào)減“非財政撥款結(jié)余”科目因素包括：已計入收入但形成應收賬款的金額；預計將來會形成支出的其他應收款的金額。第二，對原賬調(diào)增“非財政撥款結(jié)余”科目因素包括：已列支未支付的應付賬款的金額；已預收未計入收入的預收賬款的金額。

能否準確把握好各科目間相互調(diào)整的尺度，是對財務(wù)人員專業(yè)性的又一個挑戰(zhàn)。

3.2.2 會計科目設(shè)置對“平行記賬”的影響

會計科目設(shè)置是會計核算工作的第一步，能夠真實反映單位內(nèi)部財務(wù)狀況和經(jīng)營成果所提供的各種類型的會計指標。政府會計制度側(cè)重于會計記錄（會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理）、報表與報告的編制，是政府會計改革落地的關(guān)鍵，沒有會計科目，政府會計諸多改革都無法落到實處。

政府會計制度不分行業(yè)，共設(shè)置103個一級會計科目，此設(shè)置適用于全國各級各類行政事業(yè)單位。事業(yè)單位應結(jié)合自身特點，在適用財政部統(tǒng)一規(guī)定的一級會計科目基礎(chǔ)上，全面梳理與單位相關(guān)的財務(wù)會計與預算會計一級科目，同時設(shè)置適合本單位內(nèi)部管理需求的明細科目，且設(shè)置時要保證其穩(wěn)定性，使不同時期的核算指標具有可比性[2]。首先要確定好各明細科目的一級科目，以及與一級科目相關(guān)的明細科目，然后將財務(wù)會計科目與預算會計科目做好“關(guān)聯(lián)參數(shù)”，為“平行記賬”自動對接做好前期鋪墊準備。因此，會計科目設(shè)置是直接關(guān)系到政府會計改革在實務(wù)操作層面能否真正落地的首要環(huán)節(jié)，設(shè)置的合理性直接影響著“平行記賬”對接是否順利，影響著財務(wù)會計系統(tǒng)和預算會計系統(tǒng)同步核算能否順利實現(xiàn)，而且對單位今后財務(wù)工作能否順利開展至關(guān)重要。

4 推進事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的對策建議

4.1 改進技術(shù)應用，提升工作效率

①盡快出臺行業(yè)實施細則或操作指南，加大新制度宣傳方式，用活載體和平臺。財政部門于2018年12月出臺有關(guān)新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)定。但新舊制度的銜接本身是一個制度的轉(zhuǎn)換過程，新舊制度在會計科目和會計核算基礎(chǔ)上都存在著不同的差異，在執(zhí)行中對新制度的理解也很容易出現(xiàn)偏差，難免會出現(xiàn)各種各樣的問題。因此，財政部一方面要盡快出臺對政策方面解釋的實施細則或操作指南，減少財務(wù)人員在執(zhí)行新制度過程中操作層面的理解性偏差。另一方面要不斷創(chuàng)新宣傳方式，用活載體，開通互動溝通平臺，讓財務(wù)人員隨時隨地都能獲悉新出臺政策的動向以及在執(zhí)行中的答疑解惑，才能保證新舊制度工作的效率得以提升。②加快信息化系統(tǒng)建設(shè)。信息化系統(tǒng)建設(shè)是新制度實施落地的重要技術(shù)支撐。新制度改革中現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)核算的同時還需進行預算會計核算，這體現(xiàn)了財務(wù)會計和預算會計的“雙功能”會計核算體系。如果會計信息化跟不上，將直接影響銜接工作的好壞，會導致會計實務(wù)工作量增加一半。這就要求在新舊制度銜接工作之前，單位有必要做好對接財務(wù)軟件公司，及時調(diào)整會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作，做好數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，推進財務(wù)軟件與會計信息系統(tǒng)的有效對接，才能在一定程度上降低財務(wù)人員的工作強度，促進轉(zhuǎn)換工作提質(zhì)增效，保證財務(wù)改革工作的平穩(wěn)過渡。③引入第三方專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)力量。事業(yè)單位要借助外力，充分利用資產(chǎn)評估機構(gòu)、會計師事務(wù)所等專業(yè)的技術(shù)力量，在新制度建設(shè)和執(zhí)行過程中，通過本單位財務(wù)與第三方機構(gòu)的協(xié)同研究，推動實施完成新舊制度轉(zhuǎn)換工作，以及會計核算體系和報表體系建設(shè)工作。第三方機構(gòu)的技術(shù)支撐從專業(yè)層面保障了新制度的實施落地。

4.2 不斷完善會計核算制度及財務(wù)管理制度

新《政府會計制度》在原有的會計準則基礎(chǔ)上進行了一系列突破和創(chuàng)新，作為一種全新的會計制度，目前與事業(yè)單位在會計核算等諸多方面存在著很大不同，這需要事業(yè)單位結(jié)合自身的特點，根據(jù)實際情況，及時制定并完善本單位的會計核算制度和財務(wù)管理制度。通過完善固定資產(chǎn)、投資以及壞賬準備等的管理制度，健全財務(wù)會計以及預算會計核算雙體系，不僅可以規(guī)避財務(wù)風險、減少損失，還可以進一步提高單位的財務(wù)管理水平，推動會計工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型的轉(zhuǎn)變，從而使得本單位能夠快速適應新制度的改革要求，推動新政府會計制度的有力實施。

5 結(jié)語

綜上所述，政府會計制度改革工作的開展是時代發(fā)展的必然趨勢，事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度，可以有效完善事業(yè)單位的財務(wù)管理制度。在制度銜接工作中，結(jié)合自身發(fā)展形式，制定有針對性的財務(wù)管理方法，使事業(yè)單位的財務(wù)管理水平不斷提高，推進單位的全面深化財稅體制的改革。

【參考文獻】

【1】張品竹.關(guān)于事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的思考[J].時代金融，2018，No.693（11）：16-17+21.

【2】潘鳳強.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題與對策[J].當代會計，2018（12）：70-71.