淺談企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理選擇

李海燕

摘 要 隨著我國政府供給側改革工作的不斷推動，企業(yè)去產(chǎn)能、產(chǎn)業(yè)重組、結構改革、升級轉型、資產(chǎn)折舊等工作穩(wěn)步的推進，加快了我國企業(yè)高質量發(fā)展的步伐。其中企業(yè)固定資產(chǎn)折舊工作就是核心的內(nèi)容，因為在我國企業(yè)粗放型高速增加的階段，企業(yè)實力不斷地提升，相應企業(yè)采購的設備不斷地增加，企業(yè)無形中增加了固定資產(chǎn)的基數(shù)。在產(chǎn)業(yè)重組與企業(yè)升級轉型的發(fā)展過程中，企業(yè)落后老舊的設備就需要淘汰，而企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方式，很大程度影響到了企業(yè)升級轉型的質量。下文就我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理選擇進行研究分析。

關鍵詞 企業(yè)固定資產(chǎn) 資產(chǎn)折舊 折舊方法 資產(chǎn)利用效率

一、引言

固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉移到商品或費用中去的那部分價值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分攤的固定資產(chǎn)耗費。確定固定資產(chǎn)的折舊范圍是計提折舊的前提。隨著設備儀器更迭周期的不斷縮短，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊工作開展的頻次也在不斷地增加，為了保障固定資產(chǎn)折舊工作的經(jīng)濟性與可靠性，需要對企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費用進行科學的計算，選擇最佳的資產(chǎn)折舊方案，確保企業(yè)經(jīng)營的安全性與經(jīng)濟性。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的分析

（一）直線折舊方法

直線折舊計算法是目前企業(yè)固定資產(chǎn)折舊處理的主要方法之一，該折舊方法可以分為：工作量法與年限平均法。

1.工作量法。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的工作量法，主要是以企業(yè)設備的實際工作量進行計提折舊額的一種計算方法。在設備使用的過程中需要計算出設備的平均消耗，而工作量法就是將設備的使用年限的所有工作量進行了累計平均。具體計算方法如下：

單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)的原值×（1-預計凈殘值率）]/預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

工作量法的缺點：

首先，同平均年限法一樣，未能考慮到修理費用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。其次，資產(chǎn)所能提供的服務數(shù)量也難以準確的估計。最后，工作量法忽視了無形損耗對資產(chǎn)的影響。

工作量法的優(yōu)點：

由于工作量法自身的特點，在有些情況下使用工作量法反而比較合理。當有形損耗比無形損耗更重要時；或在各個期間資產(chǎn)使用的不均衡；不經(jīng)常使用，因此其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關，在這些條件下，可以選擇工作量法。

適用范圍：

實際工作中，在運輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊和客貨汽車；某些價值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機器設備中，可以用工作量法來計提折舊。

2.年限平均法。年限平均法在企業(yè)固定資產(chǎn)折舊工作計算時發(fā)揮出了非常重要的意義。年限平均法的主要計算方式，是將企業(yè)固定資產(chǎn)的預期折舊額分攤到固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)的一種方法，通過確保分攤折舊額的合理性，可以提高企業(yè)固定資產(chǎn)的利用效率。在年限平均法計算的時候，首先假定固定資產(chǎn)的折舊額與使用年限之間是平均分配的，這樣就可以保障的企業(yè)固定資產(chǎn)的每期折舊額相同[1]。該年限平均法的具體資產(chǎn)折舊計算如下：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

年限平均法缺點：

首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高，根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應提的折舊額應該相應的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的，這就造成了總費用逐漸增加，不符合配比性的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。

年限平均法優(yōu)點：

平均年限法最大的優(yōu)點是簡單明了、易于掌握，簡化了會計核算，因此在實際工作中得到了廣泛的應用。

（二）加速折舊方法

加速折舊法是企業(yè)固定資產(chǎn)在有限的使用時間之內(nèi)，采取前期折舊多計算、后期折舊少計算的方式，提高固定資產(chǎn)的整體折舊計算速度，包括雙倍余額遞減法與年數(shù)總和計算法。

1.雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)的預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。具體的固定資產(chǎn)折舊計算方法如下：

年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-累計折舊）×月折舊率

由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預計凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

2.年數(shù)總和計算法。在企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計算的時候，年數(shù)總和計算法可以更好地提高計算的準確性與可靠性。[2]年數(shù)總和法在計算的時候，首先利用固定資產(chǎn)的原值減去固定資產(chǎn)的預計凈殘值后的余額，在乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命的分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。年數(shù)總和計算法的具體計算方式如下：

年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率

加速折舊法在理論上有其合理性：

首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費用逐年增加。再次，未來凈收入難以準確估計，早期收入比晚期收入風險小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。

加速折舊方法的優(yōu)點：

一是最初幾年工作效能高，收入大，相應的折舊費用大，符合成本與收入的配比原則。同時，早期多提折舊也符合謹慎性原則。二是通過提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無形損耗、通貨膨脹帶來的投資風險。三是可以用遞減的折舊費抵補遞增的維修費，使企業(yè)利潤在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。四是可以加快固定資產(chǎn)設備的更新，促進企業(yè)技術進步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟增長，從而增加國家財政收入。五是折舊具有"稅收擋板"的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無息貸款，這是政府鼓勵投資，刺激生產(chǎn)，推動經(jīng)濟增長的一種政策性舉措。

適用范圍：

加速折舊法具有其科學性和合理性，根據(jù)其特點適用于技術進步快，在國民經(jīng)濟中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工醫(yī)藥等。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理選擇

企業(yè)應當按月計提固定資產(chǎn)折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。[3]從本質上講，折舊就是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn)，無論是從權責發(fā)生制的原則，還是從收入與費用的配比性原則來講，計提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的過程中，其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境及其他環(huán)境都有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值產(chǎn)生較大影響。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法，準確反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

（一）市場經(jīng)濟背景下的合理選擇

在企業(yè)發(fā)展的過程中市場經(jīng)濟的整體變化，對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略具有極大的影響力。當市場經(jīng)濟一片大好的時候，企業(yè)在環(huán)境的推動下，可以得到很好的發(fā)展。如我國大力發(fā)展新能源汽車，比亞迪汽車企業(yè)與吉利汽車企業(yè)都受到了市場經(jīng)濟環(huán)境的影響，得到了快速的發(fā)展。當企業(yè)的財務出現(xiàn)問題的時候，為了使得固定資產(chǎn)可以獲得更多的收益，很多企業(yè)都會選擇加速折舊法。若是市場經(jīng)濟環(huán)境不利于企業(yè)發(fā)展時，整個行業(yè)的發(fā)展都會非常緩慢，因此企業(yè)很可能出現(xiàn)經(jīng)濟負增長。如國有化工企業(yè)在發(fā)展的時候，由于節(jié)能降耗的政策影響，經(jīng)營出現(xiàn)負增長的情況。[4]當市場大環(huán)境發(fā)生變化的時候，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊工作將受到很大的影響。因此企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候，需要對經(jīng)濟環(huán)境進行科學的預測，從而選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊方法。

（二）虧損企業(yè)資產(chǎn)折舊方法的選擇

虧損企業(yè)選擇最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補規(guī)定。如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到稅前彌補，則納稅人可以通過選擇合理的折舊年限，使因虧損稅前彌補不足對折舊費用抵稅效應的抵消作用減到最低程度，這樣才能充分發(fā)揮折舊費用的抵稅效應，從而降低所得稅稅負。

（三）盈利企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

當企業(yè)的經(jīng)營處于盈利階段的時候，企業(yè)為了保證長期的盈利發(fā)展，同樣需要對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行合理的折舊，而折舊方法就可以結合企業(yè)發(fā)展的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃進行選擇。一般情況下，盈利企業(yè)在選擇資產(chǎn)折舊方法的時候，會選擇最低折舊年限，以確?？梢猿浞职l(fā)揮資產(chǎn)設備的全部價值。企業(yè)選擇最低的折舊年限，可以在經(jīng)營過程中收回其相關資產(chǎn)的投資，并收獲一定的經(jīng)濟報酬。通過選擇固定資產(chǎn)的最低折舊年限，使得固定資產(chǎn)的折舊費用可以以納稅所得額為準線適當?shù)那耙苹蛘呤呛笠疲瑥亩侠淼慕档凸潭ㄙY產(chǎn)的稅收壓力，為企業(yè)的盈利帶來更多的發(fā)展空間。[5]

（四）固定資產(chǎn)折舊工作的影響力分析

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，隨著市場的優(yōu)勝劣汰和用戶需求的不斷提高，企業(yè)的經(jīng)營設備也在不斷地更新?lián)Q代，這就會影響到固定資產(chǎn)的折舊計提工作。在上文中講到企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)列入了企業(yè)經(jīng)營成本當中，所以企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊方法時，就會直接影響到企業(yè)經(jīng)營成果。無論選擇哪一種固定資產(chǎn)折舊方法，都會對企業(yè)的經(jīng)營造成一定的影響，不同的折舊方法對應不同的影響。[6]在實際工作中，企業(yè)需要計算不同方法給企業(yè)帶來的收益，通過對市場環(huán)境的判斷與國家政策的把握，更好的對比分析不同折舊方法帶來的不同收益，從而選擇可以為企業(yè)創(chuàng)造最大效益的固定資產(chǎn)折舊方法。[7]

四、不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營的影響

（一）企業(yè)納稅的影響

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，企業(yè)可以利用這些差異進行對比分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。但考慮到資金的時間價值，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。

由于固定資產(chǎn)的預計凈殘值也是估計值，在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以降低預計凈殘值，使每期攤銷的折舊額相應增加，從而使本應在固定資產(chǎn)報廢或清理時才進行補償?shù)馁M用，提前計入成本費用中得到補償，使前期的應納稅所得額減少，達到企業(yè)前期抵稅的目的。

不論采用何種方法計提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用過程來看，折舊總額是相同的。因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但具體到各個年份來看，由于采用了加速折舊法，企業(yè)的應計提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業(yè)前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業(yè)前期抵稅、延期納稅的效果。因此，企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。在實際工作中，由于新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，企業(yè)如果采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊，則需要進行納稅調(diào)整，對此，企業(yè)應根據(jù)具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，即符合新稅法的要求，也能達到為企業(yè)抵稅的目的。

（二）企業(yè)利潤分配的影響

在企業(yè)發(fā)展的過程中固定資產(chǎn)占到了很大的比重，而固定資產(chǎn)的折舊更加關乎企業(yè)參股人員的切身利益，企業(yè)領導決策的資產(chǎn)折舊方法，直接影響到了企業(yè)利潤的分配。[8]

在大型企業(yè)發(fā)展的過程中很多管理層與員工都持有企業(yè)的股份，當企業(yè)的固定資產(chǎn)進行折舊計提時，折舊額的多少將直接影響到企業(yè)的當期利潤，間接地影響每一個員工的經(jīng)濟收入。在確定固定資產(chǎn)折舊方法時，需要充分考量國家政策因素、通貨膨脹因素、資金時間價值因素等，通過科學的模擬計算，最終選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊方法，這樣不僅能夠客觀、真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，相關股東與員工的利益也會得到很好的保障。

五、結語

在企業(yè)發(fā)展階段，需要考量多種因素，依據(jù)企業(yè)財務的現(xiàn)狀與戰(zhàn)略的發(fā)展需要，選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊方法，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和經(jīng)濟效益最大化。

（作者單位為國家能源集團烏海能源有限責任公司）

參考文獻

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