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      淺談建筑企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題及對(duì)策

      2019-05-25 07:50:26杜寧寧
      中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2019年12期
      關(guān)鍵詞:工程項(xiàng)目建筑施工

      杜寧寧

      摘要:隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程及新農(nóng)村建設(shè)的不斷加快,建筑業(yè)市場(chǎng)整體呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的趨勢(shì),文章根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),分析討論建筑企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,為建立健全建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系提出一系列行之有效的建議及措施,從而有效降低工程成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)能夠健康生存和發(fā)展。

      關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);內(nèi)控環(huán)節(jié)

      一、建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

      建筑企業(yè),其產(chǎn)品與其他工業(yè)企業(yè)相比具有復(fù)雜多樣、不易移動(dòng)、產(chǎn)品唯一等特點(diǎn)。

      (一)施工環(huán)境復(fù)雜

      與眾多制造類(lèi)企業(yè)不同,建筑企業(yè)項(xiàng)目多分散在不同地區(qū),每個(gè)項(xiàng)目均有其各自的特點(diǎn)。為了更高效、更平穩(wěn)地經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,在過(guò)程控制中要加強(qiáng)各項(xiàng)目部、各工地之間的信息交流和溝通。而且建筑產(chǎn)品大多生產(chǎn)工期長(zhǎng)、易受到周邊環(huán)境和自然氣候條件的影響。通常,在和業(yè)主簽訂合同后,建筑企業(yè)就地在產(chǎn)品所在地搭建臨時(shí)設(shè)施,成立項(xiàng)目部,組織管理人員,根據(jù)實(shí)地條件在現(xiàn)場(chǎng)完成施工工作,因此建筑企業(yè)的施工環(huán)境具有不確定性及復(fù)雜性。

      (二)工程項(xiàng)目周期較長(zhǎng)

      建筑企業(yè)施工具有一定的周期性。對(duì)一些大型項(xiàng)目而言,必須花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行可行性研究,制定詳細(xì)的施工方案,從工程項(xiàng)目的開(kāi)工、施工建設(shè)、完工驗(yàn)收、交付使用,直到后期維護(hù)的全過(guò)程周期。

      (三)生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜

      建筑企業(yè)不是單獨(dú)的生產(chǎn)活動(dòng),所涉及的范圍十分廣泛,組織的內(nèi)外部相互協(xié)作關(guān)系較為復(fù)雜。建筑企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際是一個(gè)資源配置的過(guò)程,組織外部不僅要協(xié)調(diào)好甲方、乙方、地方政府等多方的關(guān)系,組織內(nèi)部也要協(xié)調(diào)好不同部門(mén)、不同項(xiàng)目的溝通工作,確保工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

      (四)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特殊

      建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要經(jīng)歷若干階段,從項(xiàng)目前期準(zhǔn)備到竣工決算,每個(gè)階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)不盡相同但又相互關(guān)聯(lián),除了與一般企業(yè)相同的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外,還有自身特點(diǎn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),比如工程投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目工期風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目成本控制風(fēng)險(xiǎn)等,因此建筑企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性。

      二、我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

      (一)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理脫節(jié)

      目前,我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)的全面預(yù)算工作仍由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)審核與把控,缺少其他職能部門(mén)配合,尤其是現(xiàn)場(chǎng)施工的各項(xiàng)目部的配合。由于企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理脫節(jié),導(dǎo)致編制的工程項(xiàng)目相關(guān)預(yù)算缺少資金的使用計(jì)劃,沒(méi)有考慮成本控制標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)完成目標(biāo)等,造成工程項(xiàng)目結(jié)束后實(shí)際完成情況與預(yù)算相差甚遠(yuǎn)。由于各職能部門(mén)對(duì)單項(xiàng)工程沒(méi)有明確的獎(jiǎng)懲和利潤(rùn)考核機(jī)制,影響了工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,甚至企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

      (二)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制缺失

      對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō),材料采購(gòu)環(huán)節(jié)是非常重要的,其直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。在我國(guó),一些建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的重視程度較差,一味追求利益最大化,只注重完工進(jìn)度,防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)相對(duì)薄弱,使得材料采購(gòu)內(nèi)控流程形同虛設(shè),最終造成企業(yè)利益受損。在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中,我國(guó)仍有一些建筑企業(yè)僅由物資部門(mén)或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人獨(dú)立完成全部原材料的采購(gòu)工作,由于缺少第三方監(jiān)督,在利益的驅(qū)動(dòng)下,往往會(huì)產(chǎn)生過(guò)度采購(gòu)、以次充好等暗箱操作,影響到整個(gè)工程的成本和質(zhì)量。

      (三)工程付款環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)

      一些建筑企業(yè)的管理層不注重崗位分工和授權(quán)審批權(quán)限,更不注重付款計(jì)劃和專(zhuān)款專(zhuān)用,最終出現(xiàn)資金挪用或侵占現(xiàn)象,給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。有些建筑企業(yè)在支付工程款時(shí),未按照合同約定或者實(shí)際的施工進(jìn)度制定付款計(jì)劃,影響了企業(yè)的正常付款流程,更容易造成工程成本核算混亂,最終導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受損。

      (四)“營(yíng)改增”給工程結(jié)算環(huán)節(jié)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

      建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后,增值稅納稅義務(wù)時(shí)間實(shí)質(zhì)上是按照提供建筑勞務(wù)過(guò)程中實(shí)際收取款項(xiàng)的日期、合同約定的付款日期及開(kāi)具發(fā)票的日期三者孰先的原則來(lái)確定的。其中,合同約定的付款日期一般體現(xiàn)為合同約定的業(yè)主確認(rèn)驗(yàn)收計(jì)價(jià)結(jié)果的時(shí)間。但在實(shí)際工作中,由于建筑市場(chǎng)不規(guī)范,業(yè)主普遍存在滯驗(yàn)、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況,導(dǎo)致取得發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí),增加企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)貨幣資金壓力。

      (五)內(nèi)控制度形同虛設(shè)

      建筑企業(yè)施工過(guò)程具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性,各下屬項(xiàng)目部普遍擁有很大的權(quán)利,不僅可以獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)的招投標(biāo)管理工作,還可以獨(dú)自簽訂工程項(xiàng)目合同及根據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行請(qǐng)款活動(dòng)等,對(duì)于其他缺乏相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的職能部門(mén),很難對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督檢查,這就導(dǎo)致企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人權(quán)力過(guò)于集中,使得內(nèi)部控制制度流于形式,起不到很好的監(jiān)督作用。

      (六)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

      我國(guó)大部分建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制并不健全。在實(shí)際工作中,企業(yè)由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)市場(chǎng)的洞察力不夠透徹,盲目擴(kuò)張,當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生變化時(shí)不能及時(shí)地調(diào)整策略,最終導(dǎo)致企業(yè)受損。建筑企業(yè)有必要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制,利用評(píng)估結(jié)果來(lái)決定是否投標(biāo),是否承接項(xiàng)目,將企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

      三、加強(qiáng)我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)控管理的建議及措施

      (一)加強(qiáng)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的聯(lián)系

      建筑企業(yè)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的行業(yè),必要的全面預(yù)算和決策,可以確立企業(yè)今后的發(fā)展目標(biāo)和方向,并通過(guò)預(yù)算管理適時(shí)調(diào)整建筑企業(yè)的規(guī)模水平,使得企業(yè)的預(yù)期施工成本可控,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)或經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。建筑企業(yè)要將內(nèi)部控制與全面預(yù)算相結(jié)合,根據(jù)內(nèi)控要求來(lái)全面推進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理工作,實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置。應(yīng)培養(yǎng)良好的企業(yè)文化,在推進(jìn)全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中控制成本,將預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行緊密結(jié)合。建立建筑施工業(yè)內(nèi)控評(píng)估機(jī)制,設(shè)立控制關(guān)鍵點(diǎn),施工項(xiàng)目具體情況單獨(dú)分析,對(duì)施工完成項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估和評(píng)價(jià),掌握施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)警同類(lèi)項(xiàng)目,有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

      (二)加強(qiáng)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

      建筑企業(yè)中材料采購(gòu)占有一定比例,在采購(gòu)量大、采購(gòu)品種多的情況下,不僅要保證材料質(zhì)量,更要控制好材料采購(gòu)的數(shù)量和時(shí)間點(diǎn),保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

      認(rèn)真地對(duì)工程項(xiàng)目標(biāo)的進(jìn)行研究設(shè)計(jì),制定詳細(xì)的施工方案,明確相關(guān)部門(mén)的權(quán)限,將材料采購(gòu)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行責(zé)任劃分,落實(shí)到實(shí)處。對(duì)設(shè)備的采購(gòu)更要嚴(yán)格把關(guān),慎重選擇,綜合考察廠家的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等,并將備選產(chǎn)品報(bào)送上級(jí)部門(mén)進(jìn)行審批,審批通過(guò)后確定供貨單位。

      其次,在簽訂合同時(shí),要注重合同中所涉及的規(guī)格、質(zhì)量要求、維修保養(yǎng)、責(zé)任劃分等各個(gè)條款,經(jīng)相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行審核確認(rèn)后簽訂合同。

      最后,當(dāng)材料抵運(yùn)施工現(xiàn)場(chǎng)后,要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目部門(mén)、物資部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)保管員、財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)人員清點(diǎn),驗(yàn)收合格后入庫(kù),避免發(fā)生不經(jīng)驗(yàn)收直接入庫(kù)的現(xiàn)象。

      對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō),材料采購(gòu)成本是非常重要的,因此各個(gè)部門(mén)都要做好對(duì)材料質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格等的審核,重點(diǎn)審核材料的出入庫(kù)手續(xù),是否符合公司的相關(guān)規(guī)定,將材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低,以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

      (三)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)管

      內(nèi)控制度能夠保證資產(chǎn)的安全性和完整性,建筑企業(yè)流動(dòng)性最差和管理難度最大的資產(chǎn)為貨幣資金,企業(yè)必須要對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管。每月付款前,應(yīng)按照合同約定或者月度預(yù)算,統(tǒng)一安排付款計(jì)劃,嚴(yán)格按照內(nèi)控要求的審批權(quán)限進(jìn)行簽批,同時(shí)審核付款依據(jù)的真實(shí)性、完整性,杜絕未批先付、后補(bǔ)發(fā)票等現(xiàn)象,充分發(fā)揮各不相容崗位職責(zé)的制衡性原則。

      (四)加強(qiáng)對(duì)工程結(jié)算結(jié)果的審核

      “營(yíng)改增”后,建筑企業(yè)一定要注意采取措施規(guī)避工程結(jié)算環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力,做好驗(yàn)收計(jì)價(jià)與工程合同履行情況的審核。在實(shí)際工作中,難免遇到工程結(jié)算結(jié)果或付款時(shí)間等與合同約定不一致的情況,對(duì)于此類(lèi)特殊事項(xiàng),建議在工程承包合同中,增加價(jià)格波動(dòng)、延遲付款等制約性條款,明確業(yè)主的違約責(zé)任,同時(shí)采取適當(dāng)措施加大對(duì)業(yè)主的收款力度。另外,還要加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理,盡快取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,確保進(jìn)項(xiàng)稅額的及時(shí)足額抵扣。

      (五)建立財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)部審計(jì)制度

      對(duì)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行完善和創(chuàng)新,在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中,從貨幣資金管理、建筑工程生產(chǎn)成本控制、建筑安全生產(chǎn)質(zhì)量控制等多方面落實(shí)內(nèi)部控制制度。同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu),建立以預(yù)算為核心的內(nèi)部控制制度,保證資金合理運(yùn)轉(zhuǎn)。針對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)生產(chǎn)人員等做好業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)。完善公司業(yè)務(wù)信息系統(tǒng),部分施工企業(yè)存在施工范圍廣、施工環(huán)節(jié)多、施工地點(diǎn)遠(yuǎn)導(dǎo)致工程信息匯總難的問(wèn)題,導(dǎo)致財(cái)務(wù)對(duì)外披露信息和業(yè)務(wù)人員提供信息出現(xiàn)時(shí)間差的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行集中化管理,加強(qiáng)部門(mén)之間聯(lián)系性,從業(yè)務(wù)信息平臺(tái)聯(lián)動(dòng)到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),更直觀地看到施工進(jìn)展情況,保證財(cái)務(wù)披露信息與工程人員掌握信息的同步和一致性。

      (六)建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

      為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少事故、消除事故隱患,應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估找到特定風(fēng)險(xiǎn)源。風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基礎(chǔ)上運(yùn)用定性和定量的分析方法,估計(jì)項(xiàng)目中各風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和破壞程度大小,并按潛在威脅大小進(jìn)行優(yōu)先排序的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程可分為如下步驟:1.制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃;2.風(fēng)險(xiǎn)列表和基本描述;3.提出建議解決方案;4.制定監(jiān)控措施;5.實(shí)施行動(dòng)。

      四、結(jié)束語(yǔ)

      建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值的重要生產(chǎn)部門(mén),對(duì)該行業(yè)的監(jiān)管也是整個(gè)社會(huì)發(fā)展的需要。這些年來(lái),建筑企業(yè)對(duì)工程質(zhì)量,設(shè)施安全的要求越來(lái)越高,對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注也越來(lái)越多。為了建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,就必須順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,結(jié)合自身行業(yè)特征,建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度,不斷努力提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

      參考文獻(xiàn):

      [1]駱正清,張素晴,崔林釗.建筑企業(yè)多元化戰(zhàn)略評(píng)價(jià)研究[J].建筑經(jīng)濟(jì),2016 (09).

      [2]常麗.政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制研究—基于權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的視角[J].會(huì)計(jì)研究,2016(03).

      (作者單位:大連港集團(tuán)有限公司)

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