高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施分析

李文捷

（廣州工商學(xué)院，廣東 廣州 510800）

前言

隨著高等教育體制改革的深入，高校逐漸拋開了封閉“象牙塔”的身份，成為了市場主體，而作為市場主體必然存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，呈現(xiàn)出隱蔽性、復(fù)雜性、聯(lián)動(dòng)性等特點(diǎn)。高校運(yùn)營管理中，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益，對(duì)長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。基于此，高校領(lǐng)導(dǎo)層、管理層必須深刻認(rèn)知會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要意義，深入、精準(zhǔn)把握會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，實(shí)事求是、具體問題具體分析，采取針對(duì)性、時(shí)效性的對(duì)策提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保高校的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

近年來高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事故不斷曝光，呈現(xiàn)高發(fā)、頻發(fā)的發(fā)展態(tài)勢，但是諸多高校針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知依舊不夠深刻，所以高校對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。第一，高校領(lǐng)導(dǎo)者與管理者片面認(rèn)為會(huì)計(jì)只是玩一些數(shù)字游戲，只要會(huì)計(jì)可以為學(xué)校獲取經(jīng)濟(jì)利益，就認(rèn)定其工作已經(jīng)到位。也有一部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為高校的財(cái)務(wù)賬目是死的，而人的決策是活的，這就導(dǎo)致在部分領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)為操縱下，一部分會(huì)計(jì)的工作模式與方法違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)道德，處理結(jié)果不符合規(guī)定要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)增大。第二，在功利思想的驅(qū)使下，部分高校將短期發(fā)展利益以及業(yè)績作為根本出發(fā)點(diǎn)，將職位的升遷作為本質(zhì)立足點(diǎn)，一部分會(huì)計(jì)人員給予一己私利不愿意反對(duì)也沒有能力扭轉(zhuǎn)管理者的思維。所以領(lǐng)導(dǎo)層與管理層的利益傾向使得高校不會(huì)過多思考會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或者在一部分人的“暗箱操作”下將潛在風(fēng)險(xiǎn)粉飾或者隱藏，同時(shí)采取機(jī)會(huì)主義行為或者盲目主義思路去扭轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)與困境，最終引發(fā)更大規(guī)模的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，高校的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺失?？傮w而言，我國的風(fēng)險(xiǎn)管理理念起步較晚，諸多高校領(lǐng)導(dǎo)層與管理層并沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，在實(shí)踐中對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視不足，使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與防范成為空談。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

受到歷史等因素的影響，“高校經(jīng)營”對(duì)于很多人來講是一個(gè)既陌生又新穎的概念。盡管高校管理機(jī)制改革逐步深入的背景下，國內(nèi)大部分高校已經(jīng)建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，但是受到多方因素的制約與影響，這些管理制度只是流于形式，沒有得到深化落實(shí)，存在有權(quán)利而無責(zé)任、有責(zé)任而無獎(jiǎng)懲等問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任意識(shí)亟待強(qiáng)化。另外，諸多高校管理者片面認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范只是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他職能部門的聯(lián)系不大，所以在校園內(nèi)部沒有形成萬眾一心的態(tài)勢，無法切實(shí)發(fā)揮各部門的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)防范復(fù)雜的高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在問題出現(xiàn)的時(shí)候緊抓一下，而在問題發(fā)生之后又會(huì)束之高閣，很多問題無法在根本上得到解決。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是履職問責(zé)的保障機(jī)制，而其在高校當(dāng)中的效力發(fā)揮差強(qiáng)人意，導(dǎo)致一部分權(quán)利擁有者不顧權(quán)利行使的后果，造成的風(fēng)險(xiǎn)事故不承擔(dān)個(gè)人責(zé)任或者即使承擔(dān)個(gè)人責(zé)任也是微乎其微，上述種種情況導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，不利于各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管力度匱乏

一部分高校經(jīng)營中，針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)服務(wù)，而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人為忽視。片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作的主要職責(zé)就是記賬、算賬，而會(huì)計(jì)部門也被單純定性為學(xué)校的行政部門，其應(yīng)該為教學(xué)、科研等做好服務(wù)，不應(yīng)該管的過多。在此類觀點(diǎn)的指引下，高校會(huì)計(jì)的事前預(yù)測功能被弱化，事中與事后監(jiān)管職能被削弱。在高校這一特定環(huán)境下，由于內(nèi)部控制生態(tài)的特殊性導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)管職能受到限制，最終影響會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，不利于高校健康穩(wěn)定發(fā)展。而從政府的層面來看，其有權(quán)利針對(duì)高校會(huì)計(jì)行為實(shí)施監(jiān)督，但是就目前發(fā)展實(shí)際情況來看，高校會(huì)計(jì)外部監(jiān)督管理力量薄弱，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)難以及早發(fā)現(xiàn)、盡快處理。由此可見，會(huì)計(jì)監(jiān)管的人為忽視，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)的行為約束效果不佳，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制差強(qiáng)人意、外部會(huì)計(jì)監(jiān)管微乎其微最終引發(fā)各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）健全內(nèi)控制度，走出風(fēng)險(xiǎn)困境

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，高校發(fā)展中必須接受國家相關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)管，并且要依據(jù)國家困境制度和高校實(shí)際情況建立健全內(nèi)部控制機(jī)制?，F(xiàn)階段各大高校基本都以建立規(guī)章制度，但是并沒有形成統(tǒng)一體系，缺少科學(xué)性與連貫性，其不能稱之為會(huì)計(jì)控制制度?；诖耍咝?yīng)該結(jié)合現(xiàn)有法律法規(guī)，從自身發(fā)展實(shí)際出發(fā)，本著約束性、效益性、動(dòng)態(tài)性、牽制性、全面性、反饋性等基本原則，構(gòu)建符合會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控需要的會(huì)計(jì)控制機(jī)制，其不僅要涵蓋組織規(guī)劃控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制，還應(yīng)該包含福利薪酬機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，進(jìn)而形成以會(huì)計(jì)控制為核心的內(nèi)部控制系統(tǒng)。主要內(nèi)容包含以下方面：

第一，會(huì)計(jì)核算制度。其主要涵蓋高校會(huì)計(jì)核算體系與規(guī)范程序，高校會(huì)計(jì)核算科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)執(zhí)行政策和各項(xiàng)費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要明確各類支出的審批流程和特殊支出的審批程序。

第二，財(cái)務(wù)管理制度。高校財(cái)務(wù)管理制度關(guān)系會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，主要包括財(cái)務(wù)管理細(xì)則與方法、預(yù)算流程與措施、決算流程與方式、籌資與牽制管理機(jī)制和財(cái)務(wù)分析制度。與此同時(shí)要將二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行細(xì)化，針對(duì)收入與分配的管理方法做出明確規(guī)定，還要將會(huì)計(jì)電算化、內(nèi)部稽查與核實(shí)、違章處理方法和經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分等納入財(cái)務(wù)管理制度中。

第三，貨幣資金與資產(chǎn)管理制度。高校貨幣資金與實(shí)物資產(chǎn)管理應(yīng)該覆蓋現(xiàn)金流量、貨幣資金的收付、印章管理、固定資產(chǎn)和易耗品管理等多個(gè)方面。

第四，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理制度。主要包括高校運(yùn)營中對(duì)外投資的管理制度、大中型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與學(xué)校各類基礎(chǔ)服務(wù)和資產(chǎn)維修管理機(jī)制、擔(dān)保管理方法等。

第五，會(huì)計(jì)檔案管理制度。高校必須結(jié)合現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要求建立票據(jù)管理制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度。

第六，人員與風(fēng)險(xiǎn)管理制度。針對(duì)人員管理制度要結(jié)合財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況制定現(xiàn)代的、健全的，有利于發(fā)展的管理系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)整體管理規(guī)制、崗位考核機(jī)制、會(huì)計(jì)委派與會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)管理規(guī)范、績效考核辦法等。而風(fēng)險(xiǎn)控制制度應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)測機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制等。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制與監(jiān)管，提高制度約束能力

高校發(fā)展中必然會(huì)出現(xiàn)諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制與監(jiān)管是新形勢下防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。高校全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然涉及經(jīng)辦人、審核人、支付人、監(jiān)管人等環(huán)節(jié)，其具備的權(quán)利大體分為三類：1、經(jīng)辦權(quán)；2、審批、審核、支付權(quán)；3、檢查與監(jiān)督管理權(quán)[1]。這三類權(quán)利分管不同工作，并且相互獨(dú)立，從而形成制約關(guān)系。在高校中，三項(xiàng)權(quán)利必須依照三角形最穩(wěn)定的幾何原理，構(gòu)建起三角制衡機(jī)制（如圖1）。根據(jù)崗位分離與權(quán)力制約基本原則構(gòu)建起高校會(huì)計(jì)控制與監(jiān)管體系，是確保高校會(huì)計(jì)機(jī)制安全穩(wěn)定運(yùn)行的前提，也是提高監(jiān)管工作效率的基礎(chǔ)。

圖1 內(nèi)部控制三角制衡原理圖

第一，需要在高校內(nèi)部控制機(jī)制中增加一套完善的考核與評(píng)價(jià)制度，授予專人對(duì)考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，針對(duì)內(nèi)部控制過程中的主要節(jié)點(diǎn)與相關(guān)崗位責(zé)任劃分情況與履職情況做出精準(zhǔn)考核，鑒定各崗位工作人員的履職績效水平[2]。因?yàn)楦咝?nèi)部控制系統(tǒng)中責(zé)任考核制度是在高校授權(quán)下正確行使各類權(quán)利的保障，所以高校的內(nèi)控機(jī)制必須要明確每一個(gè)崗位的授權(quán)責(zé)任和相匹配的考核指標(biāo)，同時(shí)要健全各類、各項(xiàng)責(zé)任與權(quán)力的量化標(biāo)準(zhǔn)，主要包括控制責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)、控制質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、控制效率標(biāo)準(zhǔn)和合法合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)等，唯有如此，才能推動(dòng)高校會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的順利實(shí)施。

第二，實(shí)施考核與評(píng)價(jià)活動(dòng)的主體必須具備獨(dú)立性，其與考核對(duì)象之間不應(yīng)也不允許存在現(xiàn)實(shí)利益關(guān)系，結(jié)合客觀考核標(biāo)準(zhǔn)界定考核結(jié)果，結(jié)合考核結(jié)果實(shí)施責(zé)任認(rèn)定和落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制。這在客觀上要求高校必須建立起一套與獎(jiǎng)懲機(jī)制相匹配的反饋制度，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。該類監(jiān)督包含下一環(huán)節(jié)對(duì)上一環(huán)節(jié)的監(jiān)督，也包含內(nèi)部系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部檢查的監(jiān)督。

第三，要切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，積極做好監(jiān)督管理工作。盡管現(xiàn)階段高校會(huì)計(jì)崗位依舊處于弱勢地位，但是通過特定的組織授權(quán)是可以扭轉(zhuǎn)的[3]。從國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員必須熟知會(huì)計(jì)基礎(chǔ)流程，具備識(shí)別與揭露虛假交易的素質(zhì)，所以在高校會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)中，必須要引進(jìn)專業(yè)會(huì)計(jì)人才，大力培養(yǎng)高職業(yè)素養(yǎng)的崗位人員，采取高效激勵(lì)機(jī)制提高其監(jiān)管能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升。第四，要對(duì)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)強(qiáng)化內(nèi)部控制與監(jiān)督，針對(duì)各職能部門的內(nèi)部控制機(jī)制效果與效率做出客觀分析與評(píng)價(jià)，為日后改善與扭轉(zhuǎn)被動(dòng)局面提供依據(jù)。

第四，高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中，不僅需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，同時(shí)要發(fā)揮外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。外部會(huì)計(jì)監(jiān)管是針對(duì)高校組織行為的宏觀監(jiān)管，政府以及相關(guān)管理部門一定要結(jié)合自身的責(zé)任與權(quán)力在各領(lǐng)域發(fā)揮對(duì)高校的管理效力。尤其是政府一定要強(qiáng)化引導(dǎo)職能，將外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)與高校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)全方位、立體化的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）科學(xué)評(píng)估處置會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范重視程度，科學(xué)辨識(shí)與評(píng)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為提高高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力必須進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估力度，利用識(shí)別、辨認(rèn)等方式針對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)成中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測，針對(duì)容易誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)與流程做出重點(diǎn)評(píng)估，診斷所屬類型與層級(jí)，盡量將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽中。所以高校應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)流程與內(nèi)部控制機(jī)制，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與評(píng)估制度，通過對(duì)會(huì)計(jì)稽查報(bào)告、會(huì)計(jì)總結(jié)報(bào)告等的嚴(yán)格審查，找出詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)信息，為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提供科學(xué)依據(jù)。

第二，強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理力度，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與處置工作。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)，也是推動(dòng)高校健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵步驟。所以高校在辨識(shí)與預(yù)測會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上必須積極做出會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與處置，采取相關(guān)措施化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的消極影響降到最低。首先要設(shè)計(jì)好風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)[4]。為了能夠在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的第一時(shí)間做出科學(xué)應(yīng)對(duì)措施，高校必須整合資源構(gòu)建會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度。其次，要針對(duì)全部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行記錄，包括會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型、層級(jí)、發(fā)現(xiàn)過程以及處理過程等信息都要詳細(xì)記錄，為日后會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)依據(jù)。再次，做好風(fēng)險(xiǎn)處置的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。當(dāng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后，財(cái)務(wù)部門在管理層的授權(quán)下應(yīng)該積極制定處置方案。最后，集合全校各方力量做好方案落實(shí)工作，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處置的過程與結(jié)果實(shí)施跟蹤監(jiān)管，確保風(fēng)險(xiǎn)在第一時(shí)間得到化解，將其影響降到最低。

三、結(jié)語

綜上所述，高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)與經(jīng)營管理產(chǎn)生消極影響，而誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素諸多，集中表現(xiàn)為會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)管方面、風(fēng)險(xiǎn)管理方面。為推動(dòng)高校健康穩(wěn)定發(fā)展，提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，高校必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)，建立健全各項(xiàng)管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督形成合力，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、處置與應(yīng)對(duì)，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的消極影響。