政府會(huì)計(jì)制度下業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的構(gòu)建

閆彥

（北京清華長(zhǎng)庚醫(yī)院，北京102218）

一、政府會(huì)計(jì)制度的背景及其帶給各組織機(jī)構(gòu)的挑戰(zhàn)

（一）政府會(huì)計(jì)制度的背景

我國的政府會(huì)計(jì)制度改革適用于各級(jí)行政事業(yè)單位，實(shí)施的背景主要為三方面：第一，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標(biāo)的需要。第二，十八屆三中全會(huì)和新《預(yù)算法》要求“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制”。第三，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部改革方案要求，提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的總體目標(biāo)。同舊制度相比，新政府會(huì)計(jì)制度從以往的單模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p基礎(chǔ)、雙功能、雙分錄，即加強(qiáng)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)，使兩者既適度分離又相互連接，同時(shí)加強(qiáng)了預(yù)算會(huì)計(jì)中的收付實(shí)現(xiàn)制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的銜接性[1]。

（二）面臨的挑戰(zhàn)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是國家對(duì)單位管理建設(shè)提出的新要求，目前大部分機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主要以基礎(chǔ)核算為主，在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的雙體系模式，需要編制兩套賬，對(duì)單位的管理能力提出了更高的要求。幫助管理層實(shí)時(shí)掌控有效的業(yè)務(wù)信息，并為管理提供及時(shí)的財(cái)務(wù)分析，成為新形勢(shì)下單位面臨的挑戰(zhàn)。目前大部分單位財(cái)務(wù)管理體系不夠健全，內(nèi)部建設(shè)還不完善，落實(shí)制度將增加單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，單位必須加快財(cái)務(wù)管理從核算向管理的轉(zhuǎn)變進(jìn)程。加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享應(yīng)用，促進(jìn)財(cái)務(wù)一體化建設(shè)將有助于優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，推進(jìn)單位的管理建設(shè)。

二、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化管理模式的優(yōu)勢(shì)

通過對(duì)全球以及我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)預(yù)測(cè)可以看出[2]，我國各機(jī)構(gòu)在之后的發(fā)展中所面臨的運(yùn)營(yíng)環(huán)境將越發(fā)敏感，所以機(jī)構(gòu)所掌握信息的準(zhǔn)確性是影響其在這個(gè)環(huán)境中穩(wěn)健發(fā)展的重要因素。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，目前市場(chǎng)上所使用的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)所設(shè)計(jì)的模塊也較為全面，為財(cái)務(wù)工作的開展提供運(yùn)行框架，極大地提高了單位運(yùn)營(yíng)效率、幫助單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)時(shí)、全面的掌握運(yùn)營(yíng)情況。同時(shí)，業(yè)財(cái)融合的應(yīng)用也給單位的財(cái)務(wù)管理帶來諸多優(yōu)勢(shì)：財(cái)務(wù)人員所擔(dān)負(fù)的職責(zé)從事后監(jiān)督擴(kuò)展到事前預(yù)測(cè)、事中控制以及事后監(jiān)督整個(gè)過程，對(duì)單位內(nèi)控規(guī)范落地、監(jiān)控資金管理、采集單位整體數(shù)據(jù)等都有著顯著的促進(jìn)作用。管理架構(gòu)的合理搭建促使機(jī)構(gòu)建立了以業(yè)務(wù)事件為驅(qū)動(dòng)力的信息處理流程，促使會(huì)計(jì)控制職能高效地發(fā)揮，規(guī)避財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另外，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化建設(shè)也規(guī)范了單位業(yè)務(wù)辦理流程，進(jìn)一步提高了運(yùn)營(yíng)效率和各崗位權(quán)責(zé)的發(fā)揮效果。

三、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化管理模式的應(yīng)用策略

（一）業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化管理模式的建設(shè)要點(diǎn)

業(yè)財(cái)融合下，財(cái)務(wù)工作的重心從以往的重核算轉(zhuǎn)移為重管理，此時(shí)財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，為管理層提供決策建議。為此，單位首先需要搭建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息環(huán)境，通過采用成熟軟件和自主研發(fā)相結(jié)合的方法優(yōu)化ERP系統(tǒng)，使其模塊設(shè)計(jì)契合實(shí)際需求。其次，基于HIS系統(tǒng)集成環(huán)境，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的變動(dòng)觸發(fā)財(cái)務(wù)記賬信息的原理，應(yīng)用財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化架構(gòu)。結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度背景，圍繞財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)為設(shè)計(jì)核心，明確權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制不同條件下的系統(tǒng)觸發(fā)方式，自動(dòng)產(chǎn)出會(huì)計(jì)憑證及報(bào)表。最后，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析自動(dòng)挖掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源，幫助管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為管理決策提供支撐[3]。

（二）醫(yī)院業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化模型

為了保證建立的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化管理系統(tǒng)科學(xué)且完善，首先要建立符合業(yè)務(wù)實(shí)際的財(cái)務(wù)信息管理模式，目的在于實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的深入、及時(shí)與高效應(yīng)用[3]。具體來講，醫(yī)院需要有效地連接財(cái)務(wù)層與業(yè)務(wù)層，實(shí)現(xiàn)信息共享，無論是財(cái)務(wù)外部信息還是財(cái)務(wù)內(nèi)部信息均需要從實(shí)際出發(fā)，緊密連接起來。醫(yī)院業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化模型（如圖一所示）中所涉及到的每筆業(yè)務(wù)信息都應(yīng)清晰記錄在財(cái)務(wù)端，此外為保障信息的準(zhǔn)確、統(tǒng)一和完整，醫(yī)院需要確保所有的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息均來自同一個(gè)信息源，每筆財(cái)務(wù)信息都可以聯(lián)查到與之有關(guān)的業(yè)務(wù)信息。通過財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的有效融合，穩(wěn)步提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理效率。

圖一 醫(yī)院業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化模型

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制

在業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效聯(lián)通下，結(jié)合公立醫(yī)院發(fā)展實(shí)際情況，搭建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化管理模型，構(gòu)建出準(zhǔn)確、高效、安全與及時(shí)的財(cái)務(wù)信息化管理體系。通過構(gòu)建以“財(cái)務(wù)系統(tǒng)”為支撐的財(cái)務(wù)內(nèi)部管控體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化財(cái)務(wù)管理[4]。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化管理模式牽涉到的范圍十分廣泛，需要納入內(nèi)部建設(shè)的內(nèi)容較多。本文主要圍繞整個(gè)模型的關(guān)鍵部分：預(yù)算管理系統(tǒng)（圖二）分析內(nèi)控管理模式的實(shí)現(xiàn)，并設(shè)計(jì)一體化報(bào)銷流程下的記賬憑證自動(dòng)生成方式。

圖二 預(yù)算管理系統(tǒng)

1、預(yù)算管理系統(tǒng)控制

在預(yù)算管理系統(tǒng)控制建設(shè)中，單位首先要加強(qiáng)預(yù)算管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)銜接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的相互傳遞。主要流程概括如下：第一步，由年初預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算額度初始化作業(yè)，并為各部門預(yù)算項(xiàng)目制定出初始預(yù)算額度。第二步，當(dāng)單位需要開展日常作業(yè)，比如經(jīng)費(fèi)報(bào)銷時(shí)，業(yè)務(wù)部門需登錄財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)開支出單，同時(shí)根據(jù)系統(tǒng)提示，完成年初申報(bào)的預(yù)算項(xiàng)目確認(rèn)。系統(tǒng)將自動(dòng)關(guān)聯(lián)預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行額度判定，若預(yù)算額度足夠則生成支出單，并將結(jié)果回饋給預(yù)算管理系統(tǒng)，進(jìn)行預(yù)算額度預(yù)占用作業(yè)。若預(yù)算額度不夠，系統(tǒng)提示經(jīng)辦部門沒有預(yù)算額度，不生成支出單，此時(shí)部門可以選擇申請(qǐng)追加預(yù)算。第三步，審批支出單。在系統(tǒng)生成支出單后，部門要將支出單傳簽審批完成，送交財(cái)務(wù)部門。當(dāng)財(cái)務(wù)人員審核通過后，登錄財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)確認(rèn)業(yè)務(wù)單號(hào)，系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)憑證，并送主管復(fù)核。第四步，主管復(fù)核。當(dāng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核通過后，付款信息將直接轉(zhuǎn)給出納系統(tǒng)，出納系統(tǒng)按照付款指令辦理付款。并將實(shí)際開支額度反饋至預(yù)算管理系統(tǒng)，釋放預(yù)占額度，同時(shí)按實(shí)際金額扣減預(yù)算額度。預(yù)算系統(tǒng)關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的交互與控制。

2、一體化報(bào)銷流程及會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)生成模式

在平臺(tái)信息數(shù)據(jù)共享功能的應(yīng)用下，一體化報(bào)銷流程及會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)生成方式如圖三所示。其中，單位在業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的結(jié)點(diǎn)處預(yù)置兩個(gè)轉(zhuǎn)換原則檔，其內(nèi)容為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要素與財(cái)務(wù)憑證要素的對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)信息的交互與記賬憑證的自動(dòng)生成。

圖三 一體化報(bào)銷流程及會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)生成模型

經(jīng)辦人申請(qǐng)報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)，第一步，登錄財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)填寫費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)單，當(dāng)經(jīng)辦人填寫完成轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)審核制單后，系統(tǒng)將自動(dòng)調(diào)取預(yù)置原則檔1，匹配業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要素，按照匹配一致原則，生成相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證。第二步，記賬憑證復(fù)核。由于政府會(huì)計(jì)制度下，納入單位預(yù)算管理范疇的業(yè)務(wù)需要生成預(yù)算憑證，所以，在進(jìn)行記賬憑證復(fù)核時(shí)，系統(tǒng)可以通過預(yù)置原則檔1記載結(jié)轉(zhuǎn)至出納系統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目信息，從而使得在出納系統(tǒng)每日結(jié)賬時(shí)，系統(tǒng)一并傳遞至出納系統(tǒng)，同時(shí)觸發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和預(yù)算會(huì)計(jì)付款憑證，形成雙分錄。第三步，由經(jīng)辦人認(rèn)領(lǐng)銀行回單業(yè)務(wù)，通過網(wǎng)絡(luò)填寫繳款單，并勾選繳款類別等業(yè)務(wù)信息要素。系統(tǒng)在轉(zhuǎn)出納審核時(shí)，自動(dòng)調(diào)取預(yù)置原則檔2，匹配業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要素，完成出納繳款確認(rèn)。同第二步相似，出納系統(tǒng)在每日結(jié)賬時(shí)，同時(shí)觸發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和預(yù)算會(huì)計(jì)繳款憑證，形成雙分錄。第四步，出納系統(tǒng)按照付款指令完成付款業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與出納系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)信息的交互與記賬憑證的自動(dòng)生成。

一體化報(bào)銷流程可以支持工作人員隨時(shí)隨地提交表單，極大地提高了醫(yī)院資金運(yùn)轉(zhuǎn)速度，加快醫(yī)院業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)[5]。另外，一體化報(bào)銷流程整合了醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)憑證的自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)，管理層可以按照預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行調(diào)整，比如當(dāng)達(dá)到預(yù)算預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)線時(shí)，醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)資金支出用途的審核、合理修正預(yù)算等，從而提高醫(yī)院資金的利用率以及規(guī)避資金管理風(fēng)險(xiǎn)。另外，一體化報(bào)銷流程加強(qiáng)了預(yù)算管理和費(fèi)用管控的銜接，基于預(yù)算執(zhí)行情況分析醫(yī)院成本管控效果，采取及時(shí)的費(fèi)用管控措施。

四、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化下實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)控制

業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)管理重心從核算轉(zhuǎn)移到管理的重要手段，提高了機(jī)構(gòu)管理的效率。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)的構(gòu)建，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理的控制職能：

（一）預(yù)算控制

首先，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化幫助機(jī)構(gòu)構(gòu)建了穩(wěn)固的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中可以直接獲得機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，基于此編制的預(yù)算更加契合實(shí)際需求，同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，給機(jī)構(gòu)提供了一個(gè)穩(wěn)固的信息基礎(chǔ)；其次，借助系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)信息到業(yè)務(wù)信息的深入挖掘，幫助管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常管控點(diǎn)，通過分析影響因素，針對(duì)性的采取應(yīng)對(duì)措施。這一過程也加強(qiáng)了機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行力，確保制定的預(yù)算方案可以徹底落實(shí)，進(jìn)而推動(dòng)機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，對(duì)于業(yè)務(wù)分析結(jié)果也可以作為機(jī)構(gòu)預(yù)算評(píng)價(jià)的參考數(shù)據(jù)，增強(qiáng)管理層對(duì)員工效率和工作中存在問題的掌握程度，便于及時(shí)采取適宜的措施提高效率[6]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理控制

政府會(huì)計(jì)制度下，各單位要從原有的目標(biāo)管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程管理，借助對(duì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的研究，單位可以從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)算管理的角度完善內(nèi)部控制[6]：以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，使內(nèi)部控制從管控風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)；以預(yù)算目標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)單位對(duì)資金的管控效果，幫助單位優(yōu)化成本費(fèi)用管控，從而提高資金的利用率。其中，單位可以借助業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)單位運(yùn)營(yíng)全過程數(shù)據(jù)的整合、加工，借助平臺(tái)模塊細(xì)分內(nèi)部控制內(nèi)容，比如預(yù)算業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制等，幫助單位進(jìn)一步明確各人員在工作中所擔(dān)負(fù)的權(quán)責(zé)，合理的劃分崗位，以不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批制度以及預(yù)算控制等判斷各員工、各崗位的權(quán)責(zé)劃分是否合理，對(duì)其中存在的權(quán)利錯(cuò)配、職責(zé)分工不明等問題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，提高單位崗位分離控制的有效性。

五、結(jié)束語

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)給政府機(jī)構(gòu)也帶來了新的挑戰(zhàn)，國家頒布了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，機(jī)構(gòu)借改革的契機(jī)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，搭建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)地成為一種優(yōu)選的解決方案。一方面可以幫助機(jī)構(gòu)節(jié)省人力，促使機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)核算人員向管理財(cái)務(wù)型人才的轉(zhuǎn)換。另一方面，在機(jī)構(gòu)內(nèi)部構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)快速交互，極大地提高了數(shù)據(jù)處理時(shí)效，進(jìn)而提高了財(cái)務(wù)工作效率，推動(dòng)機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健發(fā)展。