小議成本性態(tài)的分類(lèi)和應(yīng)用

張優(yōu)勤

摘要：成本在企業(yè)的決策、預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制等環(huán)節(jié)都起到極其重要的作用。在越來(lái)越復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)須對(duì)成本進(jìn)行有效地控制，才能不被淘汰。對(duì)成本的有效控制，必須先對(duì)成本進(jìn)行充分地了解。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，成本有不同的分類(lèi)。本文從成本性態(tài)標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，分析了成本按性態(tài)的分類(lèi)及其應(yīng)用的情況。

關(guān)鍵詞：成本性態(tài);固定成本;變動(dòng)成本

一、成本按性態(tài)的分類(lèi)

成本性態(tài)研究成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系。成本按照性態(tài)標(biāo)準(zhǔn)，可以分成固定成本、變動(dòng)成本、混合成本。研究這三類(lèi)成本的特征，須先假定其有“一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這樣的兩個(gè)前提。

（一）固定成本

企業(yè)的固定成本一般有：行政人員的工資、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)（按直線(xiàn)法計(jì)提）等成本費(fèi)用。固定成本總額和業(yè)務(wù)量沒(méi)有直接的關(guān)系、固定不變。

（二）變動(dòng)成本

企業(yè)的變動(dòng)成本一般有：直接材料、直接人工、銷(xiāo)售費(fèi)用（按銷(xiāo)售量提成的銷(xiāo)售傭金）等成本費(fèi)用。變動(dòng)成本總額正比于業(yè)務(wù)量。

（三）混合成本

混合成本指成本總額和業(yè)務(wù)量不完全成正比例變動(dòng)的成本。主要有以下四種類(lèi)型。

半固定成本看起來(lái)像階梯，因此也叫它為階梯型混合成本。在第一層階梯的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額固定，當(dāng)業(yè)務(wù)量上升到第二層階梯時(shí)，在第二層階梯的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額又保持固定，以此類(lèi)推。比如檢驗(yàn)人員的工資費(fèi)用。檢驗(yàn)人員檢驗(yàn)一定數(shù)量范圍內(nèi)的產(chǎn)品時(shí)，其工資是固定不變的;當(dāng)檢驗(yàn)超過(guò)前面數(shù)量的產(chǎn)品時(shí)，在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其工資增加到上一層階梯后又保持固定不變，以此類(lèi)推。

半變動(dòng)成本指當(dāng)業(yè)務(wù)量=0時(shí)，已有一定的基本成本。當(dāng)業(yè)務(wù)量≠0時(shí)，成本總額正比于業(yè)務(wù)量。比如企業(yè)的固定電話(huà)費(fèi)用。固話(huà)費(fèi)用每個(gè)月有一定的月租，就算不打電話(huà)（沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)量）也要付此月租，當(dāng)有通話(huà)時(shí)長(zhǎng)發(fā)生時(shí)，固話(huà)費(fèi)用隨著通話(huà)時(shí)長(zhǎng)成正比例變化。

延期變動(dòng)成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本有一定且保持不變的基本值。如果超過(guò)這個(gè)業(yè)務(wù)量范圍，超額的成本正比于業(yè)務(wù)量。比如導(dǎo)購(gòu)人員的工資。這種工資制度是導(dǎo)購(gòu)人員在完成正常工作定額之前，只能取得基本工資，該基本工資保持固定不變，一旦導(dǎo)購(gòu)人員突破正常工作定額，其超額部分的工資就會(huì)與導(dǎo)購(gòu)人員的業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系。生活中也有很多這種延期成本的例子，比如說(shuō)中國(guó)移動(dòng)動(dòng)感地帶手機(jī)卡的收費(fèi)模式、的士的收費(fèi)模式等。

曲線(xiàn)式成本指當(dāng)業(yè)務(wù)量=0時(shí)，已有一定的基本成本。當(dāng)業(yè)務(wù)量≠0時(shí)，成本總額和業(yè)務(wù)量成曲線(xiàn)關(guān)系（比如拋物線(xiàn)關(guān)系）。

二、成本性態(tài)的分析

成本性態(tài)的分析指通過(guò)建立成本模型Y=a+bX對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行詳盡分析。在分析的過(guò)程中，固定成本總額和單位變動(dòng)成本這兩項(xiàng)內(nèi)容和業(yè)務(wù)量沒(méi)有直接的關(guān)系、固定不變。成本分解的方法常見(jiàn)的有三種。

高低點(diǎn)法比較適用于成本變化比較平緩的中小企業(yè)。直線(xiàn)回歸法適用的范圍最廣、也最精確，一般適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較大的企業(yè)。散布圖法由于是目測(cè)，所以它最不精確，這種方法只能用于了解企業(yè)成本的大致趨勢(shì)，要詳細(xì)分析成本的性態(tài)，散布圖法還需和其他的方法結(jié)合一起使用。

成本性態(tài)的分析程序可以采用單步驟或者多步驟的分析程序。單步驟是把企業(yè)的總成本分解為固定成本和變動(dòng)成本，從而建立總成本模型。多步驟程序比單步驟多了一項(xiàng)內(nèi)容，需要先把混合成本進(jìn)行分解，再匯集建立總成本模型。

三、成本性態(tài)的應(yīng)用

（一）成本性態(tài)用于計(jì)劃期成本的預(yù)測(cè)

成本性態(tài)分析通過(guò)成本函數(shù)模型Y=a+bX，把企業(yè)計(jì)劃期的業(yè)務(wù)量代入模型，就能預(yù)測(cè)出企業(yè)計(jì)劃期的總成本，這能讓企業(yè)對(duì)于計(jì)劃期的成本情況有一個(gè)大致的了解，有助于企業(yè)更好地進(jìn)行成本的規(guī)劃。

（二）成本性態(tài)用于本量利分析

（1）利潤(rùn)分析

企業(yè)把成本按照成本性態(tài)分成了變動(dòng)成本和固定成本，利用利潤(rùn)的基本公式，通過(guò)分析企業(yè)銷(xiāo)售收入和固定、變動(dòng)成本的關(guān)系，可以對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行一定的預(yù)測(cè)。

（2）邊際貢獻(xiàn)分析

邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要概念，邊際貢獻(xiàn)相關(guān)的關(guān)系式也是建立在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上的，這些關(guān)系式從不同方面揭示了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有助于幫助企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)情況進(jìn)行分析。邊際貢獻(xiàn)率反映的是產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力，而變動(dòng)成本率反映的是產(chǎn)品自身的成本耗費(fèi)率。產(chǎn)品創(chuàng)利的能力強(qiáng)，則產(chǎn)品自身的成本耗費(fèi)率就低。反之則相反。這兩個(gè)比率是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。

（3）保本分析

保本分析也是從成本性態(tài)分類(lèi)出發(fā)，分析了企業(yè)在保本的情況下，所要實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量或者銷(xiāo)售額，這對(duì)于企業(yè)來(lái)講，是很有指導(dǎo)意義的。保本分析還可以通過(guò)計(jì)算分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度，使企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度有更清晰的認(rèn)識(shí)。

（4）安全邊際分析

安全邊際分析建立在成本性態(tài)和保本分析的基礎(chǔ)上。安全邊際反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全程度，兩者是正向的關(guān)系。一般來(lái)講，各個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全程度一般都有一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，企業(yè)可以把自己的安全邊際值和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)值進(jìn)行對(duì)比，更清晰地認(rèn)識(shí)自己的企業(yè)，從而幫助企業(yè)調(diào)整其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略。

（三）成本性態(tài)用于短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策

成本性態(tài)分析也廣泛應(yīng)用于短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。短期經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，比如新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、虧損產(chǎn)品、特殊價(jià)格追加訂貨、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品工藝等的決策，都是必須先對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行充分的分析，然后選擇合適的經(jīng)營(yíng)決策方法進(jìn)行計(jì)算分析，從而做出最優(yōu)的決策。

另外，成本性態(tài)分析在全面預(yù)算里的彈性預(yù)算也有所體現(xiàn)。成本性態(tài)分析還能對(duì)成本預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行分析考核。

廣東某科技公司，主要業(yè)務(wù)是為通信運(yùn)營(yíng)商提供產(chǎn)品和售后服務(wù)。該公司成本性態(tài)的應(yīng)用取得了比較好的效果，特別是本量利的分析。該公司把成本按照成本性態(tài)分解成固定成本和變動(dòng)成本。固定成本主要包括：基本的工資及福利、固定資產(chǎn)折舊、手機(jī)話(huà)費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、加班餐費(fèi)、本地差旅費(fèi)、資料書(shū)籍費(fèi)、部門(mén)活動(dòng)費(fèi)等。這一些成本和業(yè)務(wù)量大致沒(méi)有關(guān)系，相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較固定的。變動(dòng)成本主要有：監(jiān)控維護(hù)成本——項(xiàng)目保修期內(nèi)發(fā)生的直接成本;工程成本——軟件、硬件為支持在建項(xiàng)目而發(fā)生的直接成本，系統(tǒng)集成部為工程施工而發(fā)生的直接成本;市場(chǎng)支持成本——為產(chǎn)品調(diào)研、交流及其它支持市場(chǎng)而發(fā)生的直接成本（這部分成本只有軟件部門(mén)和產(chǎn)品部門(mén)才有）。這部分成本和業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系。通過(guò)對(duì)公司成本性態(tài)的細(xì)致分析，利用利潤(rùn)的基本公式，即利潤(rùn)等于銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本和固定成本，從而對(duì)公司的利潤(rùn)情況作出詳細(xì)的分析。

管理會(huì)計(jì)很多的內(nèi)容都是建立在成本性態(tài)的基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)該對(duì)成本進(jìn)行充分地分析，充分發(fā)揮其決策、預(yù)算、控制、考核的職能，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]于樹(shù)彬等.管理會(huì)計(jì)（第六版）[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2017.

[2]南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組.成本性態(tài)管理在中國(guó)企業(yè)的運(yùn)用及思考[J].會(huì)計(jì)研究，2001 （11）：33-39.

[3]金祥元.施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員要做好成本性態(tài)劃分及應(yīng)用[J].廣西會(huì)計(jì)，2003 （12）：28.