“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營成果的影響

李佳妮

摘要：交通運輸業(yè)為各行各業(yè)提供運輸服務(wù)，對我國的經(jīng)濟發(fā)展至關(guān)重要，一直以來交通運輸業(yè)都存在著重復(fù)征稅的問題，在交通運輸業(yè)進行“營改增”改革對我國經(jīng)濟影響重大。本文通過分析改革對交通運輸業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營成果的影響，檢驗改革成果，并對交運企業(yè)應(yīng)對政策提出一些建議。

關(guān)鍵詞：營改增 交通運輸業(yè) 稅負(fù)

一、引言

2012年1月起，上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始進行“營改增”試點工作，同年7月試點范圍擴大到江蘇省等全國的10個省市，次年8月全國的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始進行“營改增”改革，直至2014年1月，“營改增”的范圍覆蓋到鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)，整個交通運輸業(yè)都納入營改增的范圍。

二、“營改增”的原因

改革之前，交通運輸行業(yè)以全部的營業(yè)額為計稅依據(jù)進行征稅，而為日常運營而購入的固定資產(chǎn)等所繳納的增值稅均不允許抵扣，造成重復(fù)征稅，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。并且隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展越來越重要，交通運輸行業(yè)成本過高，稅負(fù)過重不利于行業(yè)的發(fā)展，難以優(yōu)化升級，因此，有必要率先在交通運輸行業(yè)進行“營改增”改革。

三、營改增對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”后，交通運輸業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，自然以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為基礎(chǔ)計算的城市維護建設(shè)稅、教育費附加也有所改變，“營改增”后會計核算和稅費繳納的變化也會導(dǎo)致企業(yè)所得稅發(fā)生變化。本文主要針對增值稅一般納稅人進行分析。

（一）“營改增”對一般納稅人流轉(zhuǎn)稅的影響

“營改增”之前，交通運輸業(yè)企業(yè)的含稅營業(yè)收入為I，營業(yè)稅稅率為3%，假設(shè)企業(yè)在市區(qū)，消費稅稅額為0，則城市維護建設(shè)稅的稅率為7%，教育費附加的稅率為3%，地方教育費附加2%。企業(yè)的應(yīng)納稅額為：

企業(yè)繳納的營業(yè)稅=I*3%

企業(yè)繳納的城建稅、教育費附加= I*3%（7%+3%+2%）

企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)= 3.3%*I

根據(jù)新的稅收政策，“營改增”之后，交通運輸業(yè)企業(yè)的含稅營業(yè)收入為I，增值稅稅率為10%（2018年10月1日之前為11%），可以抵扣的增值稅進項稅額為K。企業(yè)的應(yīng)納稅額為：

企業(yè)繳納的增值稅=I/（1+10%）*10%-K

企業(yè)繳納的的城建稅和教育費附加=（I/（1+10%）*10%-K）*（7%+3%+2%）

企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=1.1*（I/（1+10%）*10%-K）

則“營改增”前后稅負(fù)的無差別平衡點為k=6.09%I，即企業(yè)可抵扣的進項稅額等于含稅營業(yè)收入的6.09%時，“營改增”政策前后流轉(zhuǎn)稅負(fù)無差別。企業(yè)的增值稅可抵扣進項稅主要由購進貨物、勞務(wù)以及“營改增”以后購進不動產(chǎn)構(gòu)成。改革后是否能夠達(dá)到減輕稅負(fù)的效果，取決于企業(yè)增值稅可抵扣進項稅額的大小。

（二）“營改增”對一般納稅人企業(yè)所得稅的影響

改革之前，交通運輸業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入為I，改革后，企業(yè)的營業(yè)收入為I/（1+10%），增值稅作為價外稅，價稅分離后企業(yè)的實際收入減少，假設(shè)企業(yè)的成本保持不變，實際收入的減少會導(dǎo)致企業(yè)利潤下降，減少企業(yè)的所得說。

改革后，企業(yè)購進的不動產(chǎn)增值稅進項稅額可以抵扣，計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）”科目，不再計入資產(chǎn)成本，則“固定資產(chǎn)”科目的賬面余額會減少，在同樣的年限內(nèi)攤銷，則計入累計折舊和相關(guān)費用的金額減少，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額會增加，所得稅費用也隨之增加。

根據(jù)會計準(zhǔn)則，改革前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，在計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時允許扣除。改革后，企業(yè)所繳納的增值稅計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）”科目，不屬于計算應(yīng)納稅所得額的扣減項目，會導(dǎo)致所得稅負(fù)增加。

因此，“營改增”是否會導(dǎo)致企業(yè)所得稅費用的增加，需要考慮多方因素后才可以確定。通過分析“營改增”后企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的變化，可以得知，稅收改革未必會達(dá)到緩解交通運輸業(yè)整體稅負(fù)的效果，還需要根據(jù)企業(yè)的情況具體分析。

四、“營改增”對交通運輸業(yè)經(jīng)營成果的影響

（一）變量確定與樣本選擇

考慮到數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，解釋變量選擇“營改增”（R）政策，設(shè)定為虛擬變量，在企業(yè)實行“營改增”政策后，賦值為1，實行“營改增”政策之前，賦值為0。被解釋變量為企業(yè)的經(jīng)營成果，經(jīng)營績效可以反映企業(yè)的經(jīng)營成果。在眾多的經(jīng)營績效指標(biāo)中，選擇凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為被解釋變量，凈資產(chǎn)收益率綜合性較強，可以反應(yīng)企業(yè)的營運能力、償債能力以及盈利能力，可以代表企業(yè)的經(jīng)營成果。本文選擇的控制變量為資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）、每股凈資產(chǎn)（NAPS）以及銷售凈利率（NPCA）。假設(shè)經(jīng)營成果分析模型

ROE=β0+β1R+β2 LEV+β3 NAPS+β4 NPCA

本文選擇滬深市場上交通運輸業(yè)的上市公司作為研究對象，選出鹽田港等24 家企業(yè)作為樣本。

（二）數(shù)據(jù)分析

1.相關(guān)性分析。根據(jù)分析，R與R0E的相關(guān)性系數(shù)為-0.811，且通過了5%的顯著性檢驗，表明二者之間存在顯著的負(fù)相關(guān)。此外，控制變量NAPS、LEV以及NPCA與ROE的相關(guān)性系數(shù)分別為-0.617、-0.282以及-0.359，均存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，NAPS和NPCA與ROE的顯著性系數(shù)分別為0.174和0.484，相關(guān)性較強。LEV與ROE的顯著性系數(shù)為0.588，相關(guān)性不強，需要進一步證明。

2.回歸分析。

回歸分析結(jié)果

變量 標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) P值

常量 2.279 0.034

R -0.344 0.027

NAPS -0.621 0.044

LEV -0.176 0.068

NPCA -0.287 0.049

根據(jù)分析可知，模型的決定系數(shù)r方為0.532，調(diào)整后的決定系數(shù)為0.36，說明因變量的全部變動中有53.2%的比重能夠通過回歸模型被自變量解釋，模型的擬合優(yōu)度較高。D-W值的取值范圍為（0，4），取值越接近2，表明模型不存在自相關(guān)問題?；貧w模型的d-W為1.89，證明模型的殘差和自變量獨立。因此，我們可以得出模型：

ROE=2.279-0.344-0.176LEV-0.621 NAPS-0.287 NPCA

綜上所述，改革對交運企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響是顯著的，呈明顯負(fù)相關(guān)，說明改革對企業(yè)的經(jīng)營成果并沒有達(dá)到良好的促進作用。

五、政策實施中存在的問題及對策

上文的研究表明，改革未必會減輕稅負(fù)，也沒有達(dá)到提高績效水平的目的，這是因為在改革的實施中存在諸多問題。

（一）存在的問題

1.企業(yè)可抵扣稅額較低。政策實施后，企業(yè)并沒有大規(guī)模購入不動產(chǎn)，可抵扣的進行稅額較少，稅負(fù)重，同時成本也沒有下降，難以取得很好的經(jīng)營成果。

2.征管過程中政策落實不到位。抵扣稅額需要增值稅專用發(fā)票，改革初期，對發(fā)票的管理不夠成熟，導(dǎo)致企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票。

（二）對策

1.提高財務(wù)人員的素質(zhì)。改革后，應(yīng)納稅額的核算難度增加，會計核算更為復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)該選擇高素質(zhì)的財務(wù)人員，對財務(wù)人員的水平進行考核和提升。提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，對發(fā)票的開具進行嚴(yán)格管理，及時取得增值稅專用發(fā)票，緩解稅收負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營成本。

2.合理籌劃經(jīng)營。交運企業(yè)可以根據(jù)市場狀況等因素更新不動產(chǎn)，增加可抵扣的增值稅進項稅額，增強企業(yè)實力。同時在選擇供應(yīng)商時應(yīng)該盡量選擇一般納稅人，以便取得增值稅專用發(fā)票。

六、結(jié)語

改革的目標(biāo)是解決重復(fù)征稅問題，減輕稅負(fù)，促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展。目前，由于實施中的一些問題，交運企業(yè)暫時還沒能取得良好的效果。這需要政府和企業(yè)采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，讓企業(yè)真正享受新政策的好處。我們應(yīng)該相信，“營改增”在經(jīng)過完善后的未來可以實現(xiàn)目標(biāo)。

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（作者系南京郵電大學(xué)管理學(xué)院碩士在讀）