基于平衡計(jì)分卡的煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理研究

譚衛(wèi)華

(山東中煙工業(yè)有限公司，山東濟(jì)南250100)

自從平衡計(jì)分卡的方法創(chuàng)立以來，它全面地對(duì)各類企業(yè)進(jìn)行考核以及關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理念，無論是在學(xué)界還是在業(yè)界都得到了充分地肯定，越來越多的企業(yè)管理者使用平衡計(jì)分卡工具進(jìn)行企業(yè)管理。據(jù)Gartner Group的調(diào)查顯示，截止到2000年，在美國(guó)《財(cái)富》這本雜志上公布的世界前1000位公司中大約有40%的公司都采用了平衡計(jì)分卡這一方法。相應(yīng)地，由于其自身有著不同于傳統(tǒng)的優(yōu)越性，使得平衡計(jì)分卡在應(yīng)用中所涉及到的領(lǐng)域十分廣泛，不僅包括了服務(wù)供應(yīng)商，也包括了生產(chǎn)制造商；不僅有傳統(tǒng)的金融企業(yè)，也包括了一些高科技企業(yè)。而在中國(guó)，由于企業(yè)的各項(xiàng)改革在不斷地深入，所以管理層對(duì)績(jī)效管理的重要性的認(rèn)識(shí)也越來越透徹。平衡計(jì)分卡在其被提出之后，它的應(yīng)用和推廣對(duì)國(guó)內(nèi)也產(chǎn)生了不小的影響。在我國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)中，預(yù)算管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前社會(huì)，煙草工業(yè)企業(yè)越來越注重預(yù)算管理，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠保障企業(yè)員工全部參與，確保企業(yè)業(yè)務(wù)全面覆蓋，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理全流程跟蹤。目前，我國(guó)煙草行業(yè)仍處于高速發(fā)展的時(shí)期，但是受限于日益嚴(yán)峻的控?zé)熜蝿?shì)以及煙草制品之間的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，卷煙計(jì)劃產(chǎn)量逐年遞減，加大了整個(gè)煙草行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。煙草工業(yè)企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟，贏得未來的市場(chǎng)，必須結(jié)合現(xiàn)代管理理念，將新型的績(jī)效評(píng)價(jià)體系融入到企業(yè)預(yù)算管理中，從而保證企業(yè)能夠順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)。

1 平衡計(jì)分卡的基本概述

1.1 平衡計(jì)分卡的定義

平衡計(jì)分卡（BSC，Balanced Score Card），最開始是哈佛大學(xué)所研究的績(jī)效管理系統(tǒng)，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已成為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的重要工具，也是提高企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的關(guān)鍵工具。平衡計(jì)分卡在實(shí)施和衡量企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度分析，從而能夠保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)施性。

1.2 平衡計(jì)分卡的發(fā)展歷程

平衡計(jì)分卡發(fā)展歷程分為以下三個(gè)時(shí)期：（1）萌芽時(shí)期（1987-1989年），人們對(duì)于平衡計(jì)分卡的認(rèn)知只停留在探索階段，Analog Device（簡(jiǎn)稱ADI）公司1987年在推行成本作業(yè)法管理模式時(shí)，首次將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于公司管理以及公司戰(zhàn)略方案規(guī)劃，并首次將企業(yè)股東、員工以及客戶等整合到戰(zhàn)略目標(biāo)中，以此確定了ADI企業(yè)的三個(gè)戰(zhàn)略重點(diǎn)目標(biāo)。Kaplan逐漸意識(shí)平衡計(jì)分卡具有的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，從而產(chǎn)生了平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)體系；（2）理論研究時(shí)期（1990-1993年），Kaplan教授與Norton開始投身于研究平衡計(jì)分卡的理論，首次研究課題是關(guān)于企業(yè)績(jī)效考核方面，研究確定了平衡計(jì)分卡績(jī)效考核的四個(gè)維度，而后1993年，Kaplan教授開始研究企業(yè)戰(zhàn)略管理方面，并得出平衡計(jì)分卡既可以作為企業(yè)績(jī)效考核的重要工具，還可以用于戰(zhàn)略管理；（3）推廣時(shí)期（1994-至今），平衡計(jì)分卡應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施中，不僅能夠提高企業(yè)管理效率和質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理，還能提高企業(yè)團(tuán)隊(duì)意識(shí)以及員工的參與意識(shí)，平衡計(jì)分卡風(fēng)靡于全球。

1.3 平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)

平衡計(jì)分卡它本身最大的特點(diǎn)就是：通過把企業(yè)的展望、使命和戰(zhàn)略與企業(yè)的績(jī)效體系相結(jié)合，將企業(yè)自身使命和對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成具體的目標(biāo)和評(píng)價(jià)指數(shù)，從而達(dá)到戰(zhàn)略和成效的完美契合。平衡計(jì)分卡它是以企業(yè)自身的戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，把各種衡量措施綜合成一個(gè)有機(jī)體，它不僅包括財(cái)務(wù)維度，而且還包擴(kuò)顧客維度、內(nèi)部流程維度以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度。組織可以在追蹤財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，也可以密切關(guān)注其他對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有重大幫助的無形資產(chǎn)的情況，這使企業(yè)除了能夠反映直接的財(cái)務(wù)指數(shù)之外，還能觀測(cè)到可以在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)的間接指標(biāo)。

它的核心思想十分直觀，也就是通過對(duì)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的指標(biāo)之間內(nèi)部的因果邏輯關(guān)系的分析，來展示出一個(gè)組織的戰(zhàn)略過程，從而能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)組織的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并同時(shí)能夠促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。一個(gè)合適的平衡計(jì)分卡不僅能夠反映出該企業(yè)的戰(zhàn)略情況，而且能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變成一系列的相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)因素。而這些指標(biāo)一是由長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)來決定，二是由達(dá)到該目標(biāo)的途徑來決定。

2 煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

2.1 煙草工業(yè)企業(yè)管理預(yù)算管理概況

我國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)尤為關(guān)注煙草行業(yè)的發(fā)展與管理理念的革新升級(jí)，以求達(dá)到企業(yè)預(yù)算管理精細(xì)化以及科學(xué)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)精益化管理。此外，隨著煙草工業(yè)企業(yè)不斷嘗試企業(yè)預(yù)算管理的創(chuàng)新，企業(yè)也開始逐漸完成全面預(yù)算管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)，尤其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與企業(yè)資源配置方面取得顯著的成果，煙草工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。目前，全面預(yù)算管理已經(jīng)應(yīng)用于我國(guó)絕大數(shù)煙草工業(yè)企業(yè)中，統(tǒng)一了煙草工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理模式。

2.2 煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理方法

煙草工業(yè)實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理的方法如下：

（1）組織機(jī)構(gòu)，首先規(guī)劃統(tǒng)一煙草工業(yè)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，其中包括企業(yè)董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理辦公室以及預(yù)算責(zé)任主體等，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的全員參與意識(shí)。此外，整個(gè)組織機(jī)構(gòu)都有著明確的分工，董事會(huì)負(fù)責(zé)決策企業(yè)的預(yù)算，預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)協(xié)助支持董事會(huì)的預(yù)算決策，預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的日常管理，預(yù)算責(zé)任主體則負(fù)責(zé)企業(yè)資源的分配和使用。構(gòu)建完善的煙草工業(yè)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的全員參與意識(shí)以及責(zé)任意識(shí)。

（2）預(yù)算流程，預(yù)算流程主要有預(yù)算編制、審核、批復(fù)、執(zhí)行、控制以及考核環(huán)節(jié)。其中預(yù)算編制環(huán)節(jié)，必須以煙草工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念以及戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)為主體實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)全面覆蓋，并且根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，合理實(shí)施定額預(yù)算、固定彈性預(yù)算等預(yù)算編制方法，從而最大化的分配企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)與戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一，從而確保預(yù)算編制工作的可靠性和有效性。在預(yù)算批復(fù)下達(dá)過程中，應(yīng)該按照組織機(jī)構(gòu)的形式逐級(jí)批復(fù)執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，必須協(xié)調(diào)好預(yù)算業(yè)務(wù)控制以及過程控制的工作，才能保證預(yù)算執(zhí)行分析的真實(shí)性和可靠性。此外，還要通過預(yù)算執(zhí)行分析實(shí)現(xiàn)企業(yè)全流程跟蹤，能夠隨時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況。如果預(yù)算執(zhí)行情況和戰(zhàn)略目標(biāo)有所出入，應(yīng)及時(shí)找出偏差原因并做好應(yīng)對(duì)措施。在預(yù)算控制環(huán)節(jié)中，需要強(qiáng)調(diào)“無預(yù)算不開支”的剛性控制原則，確保預(yù)算控制能夠達(dá)到預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)，還要根據(jù)煙草行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和該煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，突出企業(yè)預(yù)算控制的關(guān)鍵點(diǎn)，從而達(dá)到成本費(fèi)用最小化的效果。預(yù)算考核是企業(yè)預(yù)算管理流程的收尾工作，負(fù)責(zé)點(diǎn)評(píng)分析企業(yè)預(yù)算管理的效果，也是煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理得以順利開展的關(guān)鍵所在。所以要充分分析預(yù)算編制合理性、預(yù)算執(zhí)行率以及預(yù)算控制效果等，有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置和完善企業(yè)預(yù)算考核體系。

（3）預(yù)算系統(tǒng)，也是煙草工業(yè)企業(yè)推動(dòng)預(yù)算管理信息化建設(shè)的關(guān)鍵。應(yīng)用預(yù)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源以及數(shù)據(jù)信息共享，對(duì)于全面預(yù)算管理中的預(yù)算數(shù)據(jù)收集整理、預(yù)算控制以及預(yù)算執(zhí)行分析有著重要的作用。此外，也讓煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理有了技術(shù)保障。

3 煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

3.1 預(yù)算重視程度不夠，管理責(zé)任落實(shí)不到位

全面預(yù)算管理工作從現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行情況看，煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體做大基數(shù)的現(xiàn)象依然存在。以A中煙工業(yè)公司為例，A中煙工業(yè)公司在2010-2012年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況良好。卷煙銷售收入及凈利潤(rùn)均保持較大增幅，2013年公司凈利潤(rùn)達(dá)到了近六年以來的最高點(diǎn)。但是，A中煙工業(yè)公司自2013年開始，凈利潤(rùn)指標(biāo)遭遇“兩連降”。A中煙工業(yè)公司2010-2015年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)見圖1。

圖1 A中煙工業(yè)公司主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)走勢(shì)圖（單位：萬元）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)首次出現(xiàn)雙降，其原因是多方面的。一是受全國(guó)卷煙產(chǎn)銷總量下降的影響，銷量增長(zhǎng)空間全面收窄；二是煙葉價(jià)格、煙用材料價(jià)格持續(xù)攀升導(dǎo)致卷煙成本居高不下；三是期間費(fèi)用連年上升，各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單元爭(zhēng)費(fèi)用、做大基數(shù)的現(xiàn)象仍然存在。

3.2 預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略不相符

目前，我國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，都會(huì)根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況制定戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。但是沒有有效的區(qū)分短中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的特點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)性不強(qiáng)，不能有效的銜接各戰(zhàn)略目標(biāo)。并且大多數(shù)煙草工業(yè)企業(yè)都會(huì)針對(duì)日度以及月度目標(biāo)制定詳細(xì)的戰(zhàn)略規(guī)劃，然后卻不能有效的綜合企業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向和生產(chǎn)資源分析，導(dǎo)致戰(zhàn)略規(guī)劃的前瞻性有所欠缺，不能有效指導(dǎo)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)工作。

此外，我國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，沒有權(quán)衡好指標(biāo)體系，大部分企業(yè)更傾向于財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視管理指標(biāo)的價(jià)值，導(dǎo)致指標(biāo)體系存在指標(biāo)缺陷。管理者無法精準(zhǔn)分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理就會(huì)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)存在出入。

3.3 全面預(yù)算管理流程有待完善

首先，煙草工業(yè)企業(yè)沒有明確規(guī)定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使得預(yù)算編制無法統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算編制過程中隨機(jī)性較大，并且容易受到外界因素影響。而且煙草工業(yè)企業(yè)大多數(shù)采用條線管理機(jī)制，預(yù)算編制不能有效的結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，影響到整個(gè)企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。其次，預(yù)算執(zhí)行以及控制環(huán)節(jié)缺乏足夠的剛性，雖然煙草工業(yè)企業(yè)一直堅(jiān)持“無預(yù)算不開支”的預(yù)算管理理念。但是在實(shí)際執(zhí)行中，預(yù)算控制依然存在預(yù)算頻繁調(diào)整的現(xiàn)象。并且在預(yù)算執(zhí)行分析中，不能有效的找出預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，預(yù)算執(zhí)行偏差就無法落實(shí)到位，這樣難以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，預(yù)算分析深度有待提高。當(dāng)前，煙草工業(yè)企業(yè)大多數(shù)采用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為預(yù)算分析主要內(nèi)容，一味的追求企業(yè)盈利能力以及營(yíng)運(yùn)能力的分析，無法深入挖掘業(yè)務(wù)層面上的原因，這樣就無法精確的找出預(yù)算偏差產(chǎn)生的原因。此外，預(yù)算分析的不足還會(huì)影響到預(yù)算執(zhí)行偏差的應(yīng)對(duì)，從而不能有效發(fā)揮出全面預(yù)算管理的潛在價(jià)值。

3.4 考核機(jī)制不完善

目前，煙草工業(yè)企業(yè)大多數(shù)采用單一的考核指標(biāo)，側(cè)重于成本、費(fèi)用以及盈利等指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行率，使得考核結(jié)果過于單一。僅進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核不能全面分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的效果，影響到預(yù)算管理的效果。此外，考核指標(biāo)的權(quán)重分配不均，導(dǎo)致部分指標(biāo)的作用失調(diào)，影響到企業(yè)整體考核效果。預(yù)算過程中沒有設(shè)立專門的監(jiān)督考核機(jī)制，容易出現(xiàn)預(yù)算信息失真的現(xiàn)象。當(dāng)前煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)體系不完善，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一，這樣預(yù)算考核結(jié)果就不能正確的看出企業(yè)預(yù)算管理水平。而且沒有制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲措施，考核機(jī)制也不能充分發(fā)揮出激勵(lì)員工的作用。同時(shí)，部分員工以及管理層無法正確認(rèn)識(shí)企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，仍存在成本費(fèi)用過高以及資源配置不合理的現(xiàn)象，考核機(jī)制不能有效的應(yīng)對(duì)上述問題，進(jìn)而影響到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

4 基于平衡計(jì)分卡視角完善煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

4.1 統(tǒng)一煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是在平衡計(jì)分卡視角下，煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的第一步，必須確保企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致。比如當(dāng)前煙草工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是降本增效和精益管理，從而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，我們就可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分為多個(gè)不同階段的短期和中期目標(biāo)，通過實(shí)現(xiàn)多個(gè)不同階段的目標(biāo)而達(dá)到企業(yè)制定的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。但是需要注意的是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，提高戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性。此外，還可以建立目標(biāo)體系，根據(jù)平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，依次規(guī)劃相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，并且還可以細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，確保各階段能夠達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算執(zhí)行率。同時(shí)，還可以建立多級(jí)的戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣就可以根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)以及目標(biāo)體系，設(shè)計(jì)出符合煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)際情況的四個(gè)維度指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的相統(tǒng)一。煙草工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)見表1。

表1 煙草工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

4.2 構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算指標(biāo)體系

構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)體系是保證企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。在平衡計(jì)分卡視角下，煙草工業(yè)企業(yè)指標(biāo)可以分為財(cái)務(wù)維度預(yù)算指標(biāo)、客戶維度預(yù)算指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)維度預(yù)算指標(biāo)以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度預(yù)算指標(biāo)。其中財(cái)務(wù)維度預(yù)算指標(biāo)中，需要全面分析煙草工業(yè)企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力以及企業(yè)成長(zhǎng)能力等指標(biāo)，從而確保煙草工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的完整性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算分析的可靠性。俗話說，客戶是企業(yè)賴以生存的衣食父母。因此，煙草工業(yè)企業(yè)在制定客戶維度指標(biāo)時(shí)，需要充分考慮煙草市場(chǎng)份額、客戶保持率、客戶獲得成本、客戶滿意度以及客戶利潤(rùn)率，從而達(dá)到企業(yè)盈利和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。而煙草工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)維度預(yù)算指標(biāo)，可選取企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量評(píng)價(jià)、企業(yè)服務(wù)評(píng)價(jià)以及交貨效率等指標(biāo)。其中質(zhì)量評(píng)價(jià)可從企業(yè)供應(yīng)鏈、生產(chǎn)過程以及質(zhì)量檢查分析。服務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括服務(wù)態(tài)度、服務(wù)效率以及客戶滿意度等。交貨效率則由企業(yè)生產(chǎn)周期、生產(chǎn)效率和交貨準(zhǔn)時(shí)等決定。企業(yè)學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度預(yù)算指標(biāo)是根據(jù)企業(yè)員工的表現(xiàn)，比如企業(yè)員工的穩(wěn)定度、員工的綜合素質(zhì)、職業(yè)技能以及員工滿意度等指標(biāo)。

4.3 制定基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理考核機(jī)制

構(gòu)建科學(xué)有效的考核機(jī)制，能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)全面預(yù)算管理的效果。在平衡計(jì)分卡視角下，可以實(shí)施動(dòng)態(tài)考核與綜合考核結(jié)合和財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相協(xié)調(diào)的考核機(jī)制。因此，煙草工業(yè)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)處理預(yù)算考核情況，并且還要定期核查考核結(jié)果，確保動(dòng)態(tài)考核和綜合考核相結(jié)合。而在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，需要對(duì)比預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)，分析兩者差異產(chǎn)生的原因并提出應(yīng)對(duì)措施，這也是動(dòng)態(tài)考核的主要內(nèi)容。綜合考核側(cè)重于預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況以及預(yù)算執(zhí)行率的考核，根據(jù)員工工作完成情況進(jìn)行綜合考核。此外，企業(yè)不能僅重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要協(xié)調(diào)好非財(cái)務(wù)指標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，權(quán)衡好財(cái)務(wù)維度預(yù)算指標(biāo)、客戶維度預(yù)算指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)維度指標(biāo)以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度指標(biāo)各指標(biāo)的權(quán)重，從而制定出科學(xué)合理的考核機(jī)制。

5 結(jié)語

綜上所述，煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是長(zhǎng)期性工程。對(duì)于煙草工業(yè)而言，需要保障全員參與、業(yè)務(wù)全面覆蓋以及全流程追蹤。而在平衡計(jì)分卡視角下，應(yīng)該做好預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一，構(gòu)建合理的全面預(yù)算指標(biāo)體系，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，合理分配指標(biāo)權(quán)重，從而提高預(yù)算執(zhí)行率。此外，還要制定科學(xué)有效的全面預(yù)算考核機(jī)制，權(quán)衡好財(cái)務(wù)維度預(yù)算指標(biāo)、客戶維度預(yù)算指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)維度指標(biāo)以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度指標(biāo)比重，保障企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，營(yíng)造良好的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)煙草行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。