農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制淺析

周廣春

農(nóng)村商業(yè)銀行（以下簡(jiǎn)稱“農(nóng)商銀行”）是農(nóng)村信用社改制而來(lái)的地方性金融機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)規(guī)模小，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力弱，而內(nèi)部控制又是控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。近年來(lái)，雖然農(nóng)商銀行通過(guò)改制后已經(jīng)朝著更加規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的方向發(fā)展，其內(nèi)部控制工作取得了一定的進(jìn)展，但是就目前而言，不論是內(nèi)控意識(shí)、治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)控獨(dú)立性，還是內(nèi)控人員素質(zhì)等內(nèi)控制度仍存在許多問(wèn)題，如果這些問(wèn)題得不到有效解決，不僅嚴(yán)重制約農(nóng)商銀行自身發(fā)展，更會(huì)影響到整個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，本人將對(duì)農(nóng)商銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵、制度現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題作出簡(jiǎn)要分析，并提出對(duì)策建議。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及制度現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制簡(jiǎn)介

在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成，配套指引包括18項(xiàng)應(yīng)用指引、1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引。其中，基本規(guī)范中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵做出了明確的規(guī)定，指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

企業(yè)內(nèi)部控制分為企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引目前規(guī)范了五類與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制，分別為組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。業(yè)務(wù)層面控制主要有資金活動(dòng)控制、資產(chǎn)管理控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制等。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部控制相關(guān)制度及內(nèi)涵

為促進(jìn)商業(yè)銀行規(guī)范內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制，銀監(jiān)會(huì)于2002年出臺(tái)了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，2007年進(jìn)行了修訂。為進(jìn)一步促進(jìn)商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，2014年9月銀監(jiān)會(huì)深入總結(jié)近年來(lái)商業(yè)銀行內(nèi)部控制發(fā)展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并充分征求商業(yè)銀行及社會(huì)各界建議的基礎(chǔ)上，再次對(duì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）進(jìn)行了修訂完善，出臺(tái)了銀監(jiān)發(fā)【2014】40號(hào)文。通過(guò)此次修訂，《指引》內(nèi)容更加全面，體現(xiàn)了原則性、導(dǎo)向型的要求，有利于引導(dǎo)商業(yè)銀行秉承穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的理念，根據(jù)自身發(fā)展需要，科學(xué)確定內(nèi)控管理重點(diǎn)，合理配置資源，提高內(nèi)控管理的有效性?！吨敢贩譃槠邆€(gè)章節(jié)共五十一條，其中第一章第三條對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行了定義，指出內(nèi)部控制是商業(yè)銀行董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層和全體員工參與的，通過(guò)制定和實(shí)施系統(tǒng)化的制度、流程和方法，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。農(nóng)村商業(yè)銀行是商業(yè)銀行的一種，應(yīng)適用于該定義。

二、農(nóng)商銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

有些農(nóng)商銀行管理層人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控）的正確認(rèn)識(shí)，把內(nèi)控部門當(dāng)作應(yīng)付監(jiān)管部門、上級(jí)行檢查的接待部門，使內(nèi)控制度（辦法）寫在紙上、貼在墻上，機(jī)制流于形式，甚至曲解內(nèi)控機(jī)制的內(nèi)涵，缺乏最根本的思想認(rèn)識(shí)。同時(shí)，內(nèi)部員工以及各職能部門內(nèi)控意識(shí)薄弱，漠視內(nèi)控制度，內(nèi)控氛圍較差，缺乏財(cái)務(wù)、管理與業(yè)務(wù)相互制約的管理模式，財(cái)務(wù)內(nèi)部缺乏有效監(jiān)督、人員分工不明、權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，在內(nèi)控內(nèi)容與制度上存在盲點(diǎn)，最終導(dǎo)致內(nèi)控缺乏嚴(yán)肅性。

（二）各崗位職責(zé)不清，權(quán)力制衡機(jī)制失靈

內(nèi)控制度只是“控下不控上”，權(quán)力制衡機(jī)制在正常的運(yùn)行中常常失靈，一些管理者權(quán)力過(guò)大，崗位之間的職責(zé)不清，機(jī)構(gòu)設(shè)置中的部門制約常常因個(gè)人權(quán)力的濫用而被削弱。各崗位職責(zé)不清，權(quán)力制衡機(jī)制嚴(yán)重失靈。

（三）內(nèi)控配套的監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)控效率和效果不佳

相比國(guó)有商業(yè)銀行，農(nóng)商銀行的發(fā)展還不夠成熟，所以配套的制度規(guī)范還不夠健全，一些農(nóng)商銀行的監(jiān)督控制機(jī)制還處于起步階段，有的即便有也存在形式化和模式化的現(xiàn)象，監(jiān)督機(jī)制的價(jià)值不能充分的體現(xiàn)，反而由于監(jiān)督機(jī)制部門的存在而增加了農(nóng)商銀行的日常營(yíng)業(yè)成本，增加了內(nèi)控部門的負(fù)擔(dān)，影響了內(nèi)控工作的效率和效果。

（四）主要領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)控部門獨(dú)立性不高

農(nóng)商銀行的內(nèi)控部門作為同級(jí)行的內(nèi)部機(jī)構(gòu)而設(shè)立，這種體制對(duì)同級(jí)行長(zhǎng)期失誤造成的損失不能進(jìn)行有效的監(jiān)督；又由于內(nèi)控部門沒(méi)有滲透到經(jīng)營(yíng)管理的開(kāi)始與過(guò)程之中，使內(nèi)控功能局限于事后。監(jiān)督的滯后性致使無(wú)法從根本上消除隱患，最終導(dǎo)致管理上的缺位。

（五）內(nèi)控人員綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

內(nèi)控人員綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平直接影響著農(nóng)商銀行的內(nèi)控的實(shí)施效果。部分農(nóng)商銀行內(nèi)控人員受到自身專業(yè)素質(zhì)影響，缺乏一定的分析判斷力與識(shí)別能力，無(wú)法達(dá)到內(nèi)控的基本標(biāo)準(zhǔn)。部分農(nóng)商銀行內(nèi)控人員受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，置自身職業(yè)道德于不顧，在寬松的內(nèi)控環(huán)境中利用控制漏洞非法牟取暴利，使得內(nèi)控制度流于形式，為農(nóng)商銀行經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)直接影響。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制擬采取主要對(duì)策與措施

（一）樹(shù)立合規(guī)理念，全面提高農(nóng)商銀行內(nèi)控意識(shí)

農(nóng)商銀行內(nèi)控的成敗取決于全體干部員工的控制意識(shí)和行為，而農(nóng)商銀行管理者內(nèi)控的自覺(jué)意識(shí)和行為又是問(wèn)題的關(guān)鍵。新形勢(shì)下，必須樹(shù)立合規(guī)理念，全面提高農(nóng)商銀行內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)管理人員對(duì)內(nèi)控的重要認(rèn)識(shí)，全面提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。明確領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使其真正意識(shí)到內(nèi)控的重要性，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，以身作則，并帶動(dòng)農(nóng)商銀行全體員工提高內(nèi)控意識(shí)和法規(guī)意識(shí)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，保證農(nóng)商銀行信貸、會(huì)計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)操作遵守規(guī)章制度，建立完善的內(nèi)控制度實(shí)施管理責(zé)任制。

（二）完善法人治理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)

內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和內(nèi)部控制部門、內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)會(huì)部門以及其他職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。一是要規(guī)范管理組織，強(qiáng)化各自職能的正確發(fā)揮，真正形成股東代表大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和行長(zhǎng)之間權(quán)責(zé)分明、相互制衡、相互協(xié)調(diào)的法人治理機(jī)構(gòu)。二是健全議事規(guī)則和決策程序，防止權(quán)力的濫用和決策失誤。三是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)職能，建立信息披露制度、經(jīng)營(yíng)管理層建立經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告制度和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東代表大會(huì)相互制約監(jiān)督辦法。四是健全組織機(jī)構(gòu)，分清管理權(quán)責(zé)，為設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督活動(dòng)提供基本的框架，使各機(jī)構(gòu)、各職位做到有效的配合和整合，使組織體系在相互制衡和前提下協(xié)調(diào)高效地運(yùn)行。

（三）加大內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的力度，全面提升內(nèi)控工作的效率和效果

監(jiān)督力度的加大是減少農(nóng)商銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，提高其內(nèi)控監(jiān)督的關(guān)鍵。在做好內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的同時(shí)，要（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）善于借鑒國(guó)有商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)定期聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)從第三者的角度出發(fā)對(duì)本行內(nèi)控狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和評(píng)估，評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性，以彌補(bǔ)內(nèi)控的不足，使得農(nóng)商銀行的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從根本上提升內(nèi)控工作的效率和效果。

（四）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提升內(nèi)控部門的獨(dú)立性

領(lǐng)導(dǎo)越加重視，內(nèi)控部門隸屬的級(jí)別越高，內(nèi)控部門的獨(dú)立性就會(huì)越強(qiáng)，內(nèi)控效果就越顯著。因此，領(lǐng)導(dǎo)層和各管理層應(yīng)該提高內(nèi)控部門的重視程度，提高內(nèi)控部門的隸屬級(jí)別，由省級(jí)聯(lián)社統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，將其工資和各項(xiàng)福利政策納入省聯(lián)社統(tǒng)一預(yù)算，擺脫基層農(nóng)商銀行的束縛，努力增強(qiáng)其獨(dú)立性。

（五）建立內(nèi)控隊(duì)伍，全面提高內(nèi)控人員綜合素質(zhì)

一是要提高內(nèi)控人員的職業(yè)道德和政策水平，牢固掌握國(guó)家法律法規(guī)和農(nóng)商銀行的規(guī)章制度，確保對(duì)農(nóng)商銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效控制和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為農(nóng)商銀行加強(qiáng)內(nèi)控提供依據(jù)。二是要提高業(yè)務(wù)能力，內(nèi)控人員必須熟悉、掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、金融、企業(yè)管理及新型業(yè)務(wù)等各方面的知識(shí)。三是要從提高全員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，開(kāi)展經(jīng)常性的思想政治教育和職業(yè)理想、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)技能教育，員工樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、文明守紀(jì)、奉獻(xiàn)崗位的觀念，激發(fā)員工學(xué)習(xí)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)、新技能的自覺(jué)性。四是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控人員的培訓(xùn)教育，及時(shí)更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)，更好地為農(nóng)商銀行服務(wù)。

總之，加強(qiáng)內(nèi)控工作對(duì)于農(nóng)商銀行經(jīng)營(yíng)水平的提高，金融資源的優(yōu)化和培養(yǎng)，以及農(nóng)商銀行體系的推進(jìn)和發(fā)展都有著十分重要的作用，面對(duì)現(xiàn)在日益復(fù)雜的金融環(huán)境，內(nèi)控工作由于種種主客觀因素依舊存在著這樣那樣的問(wèn)題，農(nóng)商銀行要結(jié)合自身的特點(diǎn)以及行業(yè)現(xiàn)狀提出切實(shí)可行的強(qiáng)化內(nèi)控工作的措施，也只有這樣，才能使農(nóng)商銀行內(nèi)控工作的效果得以在穩(wěn)步提高的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步。

（作者單位為遼寧海城農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)銀監(jiān)會(huì)印發(fā)修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（銀監(jiān)發(fā)【2014】40號(hào)）[Z].