提高國有企業(yè)內(nèi)部審計科學化水平的探討

●湯建良 陸 堯 徐森泉 王 玄

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨的形勢與任務

黨的十九大以來，以習近平總書記為核心的黨中央高度重視審計工作，組建了中央審計委員會，將審計監(jiān)督作為我國權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系的重要組成部分。習近平總書記要求審計工作要做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系；要求各地區(qū)各部門，特別是各級領(lǐng)導干部要積極主動支持配合審計工作；要求加強審計機關(guān)自身建設(shè)，以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。

黨中央、國務院關(guān)于審計工作的頂層設(shè)計，既有全面的部署，又對國企國資審計監(jiān)督做了專門安排。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，對完善國有企業(yè)和國有資本審計制度作出全面規(guī)劃和部署。審計署、國資委先后印發(fā)了《內(nèi)部審計工作規(guī)定》（11號令）和《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責任追究實施辦法》（37號令）。目前，國家對中央企業(yè)按季度開展貫徹落實國家重大政策措施情況跟蹤審計，定期向社會公告審計報告；對移送有關(guān)部門的違紀違法問題線索，定期跟蹤了解查處情況，并向社會公告。

國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督開始轉(zhuǎn)型，已形成以審計監(jiān)督為主的經(jīng)濟監(jiān)督新格局。審計監(jiān)督范圍從財務收支、經(jīng)濟活動合規(guī)性檢查上升為內(nèi)部控制、經(jīng)營風險揭示與防控，圍繞改革發(fā)展大局，加大國家和企業(yè)戰(zhàn)略措施實施跟蹤審計。審計監(jiān)督對象從領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任、重點工程建設(shè)拓展到權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的部門和崗位。審計監(jiān)督工作在抓好審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)上，強調(diào)抓好“審計整改后半篇文章”，并加強與其他監(jiān)督力量協(xié)作配合，共同形成監(jiān)督合力。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題與不足

近年來，國有企業(yè)內(nèi)部審計通過切實提高審計項目質(zhì)量和審計整改水平，推動提高協(xié)同監(jiān)督能力，有力保障了國有企業(yè)健康發(fā)展，在落實全面從嚴治黨、反腐倡廉工作方面發(fā)揮了重要作用。但要看到，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在的問題與不足：

1.亟需建立內(nèi)部審計向所在單位黨委會、董事會報告制度。根據(jù)審計署《內(nèi)部審計工作規(guī)定》11號令，內(nèi)部審計部門應當定期向所在單位黨組織、董事會（或者主要負責人）匯報內(nèi)部審計工作。目前部分國有企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計報告制度。

2.審計資源不足，審計全覆蓋目標難以實現(xiàn)。黨中央、國務院明確要求對國有企業(yè)、國有資本和國有企業(yè)領(lǐng)導人員履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。大部分國有企業(yè)已經(jīng)做到領(lǐng)導人員離任必審，但是企業(yè)內(nèi)部對一些重點部門、關(guān)鍵崗位、重大業(yè)務還未能實現(xiàn)全覆蓋，實現(xiàn)審計全覆蓋的目標還需要更多的審計資源投入。

3.審計項目質(zhì)量有待提高，審計報告揭示風險、提出建議的能力有待提升。缺乏審計項目質(zhì)量控制手段，存在未能發(fā)現(xiàn)重大問題的審計風險。審計報告重點關(guān)注還停留在合規(guī)性報告階段，審計建議措施缺乏改進工作的針對性。審計成果沒有引入統(tǒng)計標準，對查出問題金額、內(nèi)部控制缺陷情況沒有進行量化統(tǒng)計。

4.對內(nèi)部審計工作思想不重視，存在層層衰減的情況。集團本部的思想認識強于基層單位，接受過外部審計的基層單位的思想認識強于沒接受過外部審計的基層單位，基層單位負責人的思想認識強于一線員工。在配合審計上，還有“捂蓋子”、打“擦邊球”、缺乏擔當精神和主動溝通意識等現(xiàn)象。在審計整改上，也有“拒不承認”“找關(guān)系過關(guān)”“新官不理舊賬”“矛盾上交”等現(xiàn)象，整改只見事，不見人更不見思想，屢審屢犯現(xiàn)象未能杜絕。

5.先進審計技術(shù)應用少。當前審計信息化發(fā)展很快，通過信息技術(shù)改變審計作業(yè)模式，利用大數(shù)據(jù)開展審計工作成為趨勢。面對撲面而來的現(xiàn)代審計技術(shù)，國有企業(yè)內(nèi)部審計先進審計技術(shù)應用水平較低。

三、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計科學化水平的工作構(gòu)想

根據(jù)審計工作面臨的形勢和任務，以及工作中存在的問題與不足，筆者提出提高審計科學化水平的工作構(gòu)想是：深入貫徹落實習近平總書記關(guān)于審計工作的“三立”要求，適應國有企業(yè)新一輪改革發(fā)展需要，夯實“審計管理體制、審計隊伍建設(shè)、審計技術(shù)應用”三塊基石，筑牢“審計規(guī)劃、審計質(zhì)量、審計整改、責任追究、協(xié)同監(jiān)督”五條支柱，為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。具體如圖1所示。

圖1 國有企業(yè)內(nèi)部審計工作構(gòu)想

四、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計科學化水平的建議舉措

（一）夯實三塊基石

1.建立適應國有企業(yè)改革發(fā)展實際的審計管理體制

（1）強化審計集中統(tǒng)一管理，提高企業(yè)審計部門組織協(xié)調(diào)服務監(jiān)督能力。集團本部審計部門負責審計項目實施、組織監(jiān)督審計整改、開展監(jiān)事會監(jiān)督、組織迎審、違規(guī)經(jīng)營投資追責等職能；職能部門、基層單位負責審計配合、審計信息溝通、落實審計整改。

（2）構(gòu)建審計監(jiān)督新格局，拓展審計深度廣度。繼續(xù)推進審計監(jiān)督全覆蓋，堅持三年一輪審，重大工程主體每年跟蹤審計，與同級審計、機動式審計相結(jié)合的審計新格局，不斷拓展審計監(jiān)督的深度和廣度。

（3）建立審計報告制度，提高審計獨立性。定期向所在單位黨委、董事會匯報內(nèi)部審計工作，定期向上級單位審計部門匯報工作。

（4）完善審計通報機制，樹立審計權(quán)威性。對審計發(fā)現(xiàn)的重大、普遍存在的問題和整改不到位的典型案例進行深入分析、總結(jié)，以案例通報形式每年進行發(fā)布，每年召開一次審計工作會議，在集團內(nèi)部通報審計工作情況。充分釋放“越往后執(zhí)紀越嚴”的信號，扎緊制度的籬笆。

2.按照“三立”要求，加強審計隊伍建設(shè)

（1）筑牢理想信念的思想根基，旗幟鮮明講政治，牢固樹立“四個意識”，堅定“四個自信”，做到“兩個維護”，自覺用習近平新時代中國特色社會主義思想武裝頭腦、指導實踐、推動審計工作。

（2）強化法治思維，嚴守底線思維。自覺遵守廉潔自律準則、中央八項規(guī)定精神、審計紀律。遵守“獨立、客觀、正直、勤勉”職業(yè)操守，充分聽取被審計單位的意見，堅持用事實和數(shù)據(jù)說話。

（3）搭建學習平臺，增強審計隊伍工作能力。多途徑培養(yǎng)和鍛煉隊伍，提升業(yè)務能力。

（4）激發(fā)人力資源，完善成長機制。建立業(yè)務專家與審計人員輪換制度，業(yè)務部門與審計部進行青年骨干交叉輪崗或者參加審計項目，既積累審計經(jīng)驗又能給予不同視角看待問題，全面提升年輕干部能力。

3.堅持科技強審，提高審計技術(shù)應用能力。

（1）推廣“數(shù)據(jù)先行”的理念，充分利用大數(shù)據(jù)分析，創(chuàng)新審計方法和組織協(xié)調(diào)模式。開展審前數(shù)據(jù)分析、審中數(shù)據(jù)挖掘、審后建立數(shù)據(jù)分析問題模型進行排查。

（2）加強審計人員大數(shù)據(jù)思維和數(shù)字化審計能力建設(shè)。審計人員需要掌握網(wǎng)絡技術(shù)與數(shù)據(jù)庫的知識，培養(yǎng)數(shù)據(jù)挖掘的經(jīng)驗和發(fā)現(xiàn)問題的敏感性。

（3）重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量建設(shè)，提升數(shù)據(jù)有效性和可用性。推廣業(yè)務數(shù)據(jù)、審計成果數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)源的“三位一體”大數(shù)據(jù)審計分析平臺，建設(shè)審計監(jiān)控室，提供審計作業(yè)數(shù)據(jù)支持。

（二）筑牢五條支柱

1.做好審計規(guī)劃，實現(xiàn)審計全覆蓋

（1）站在服務企業(yè)改革發(fā)展大局謀劃審計監(jiān)督工作，關(guān)注推進各項改革措施落實情況的檢查力度，全面揭示本單位在貫徹落實工作部署中存在的新矛盾、新風險。通過建立風險評估模型來確定審計計劃，從年度項目計劃安排、不同年度項目計劃的前后延續(xù)性以及年度計劃與相關(guān)年度項目規(guī)劃之間的關(guān)系著手，保證項目規(guī)劃有序、前后銜接，使審計全覆蓋工作有序推進。

（2）突出對改革發(fā)展、經(jīng)營熱點和難點、經(jīng)營管理事項的審計，對多元化投資開展檢查，進一步幫助各單位防范內(nèi)部控制風險、經(jīng)營環(huán)境風險、金融風險，以及國際業(yè)務風險。加強對企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行不到位，偏離企業(yè)發(fā)展方向的投資與管理行為進行檢查與揭露。

2.從數(shù)量向質(zhì)量轉(zhuǎn)變，科學提升審計質(zhì)量

（1）做好審前調(diào)查準備，科學制訂審計實施方案。審計項目進點前，通過充分的審前調(diào)查準備，讓項目組人員了解掌握單位的內(nèi)部控制情況，確定審計檢查的深度。通過科學調(diào)查研究，形成任務清晰、重點準確的項目實施方案，給予審計人員開展現(xiàn)場審計工作一份準確的行動指南。

（2）正確認識審計發(fā)現(xiàn)問題“質(zhì)”與“量”的關(guān)系，不盲目追求審計項目數(shù)量、問題數(shù)量，不盲目追求“大”問題，以事實為依據(jù)，以制度為準繩，讓被審計單位信服，樹立審計權(quán)威。

（3）強化審計項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，制訂完善審計質(zhì)量控制工作措施。認真執(zhí)行審計復核制度，嚴把審計質(zhì)量關(guān)口。對標優(yōu)秀審計項目，培養(yǎng)審計人員良好的工作習慣，樹立審計質(zhì)量意識，做到審計程序不能錯、事實認定不能錯、適用法規(guī)不能錯、定性評價不能錯、處理意見不能錯、文字表述及數(shù)據(jù)不能錯，讓審計報告和意見經(jīng)得起時間、歷史的檢驗。

3.做好審計整改“后半篇文章”

（1）對整改問題要全程跟蹤，一抓到底。做好審計發(fā)現(xiàn)問題整改閉環(huán)，采用銷號管理，定期跟蹤整改情況。定期對整改效果實施“回頭看”，與后續(xù)審計項目、監(jiān)事會檢查開展相結(jié)合，對重點問題反復檢查。

（2）要充分利用審計成果，倒逼風險防范與管理提升。用審計“第三條防線”的成果，倒逼“第一條防線”的業(yè)務部門著力完善內(nèi)部控制體系，建立長效機制，防止問題反彈和屢審屢犯、屢查屢犯。

（3）做好典型問題整理宣貫，發(fā)揮警示教育作用。每年收集內(nèi)外部審計發(fā)現(xiàn)的典型問題，分析問題成因與風險點，并提出如何整改，讓各業(yè)務部門、基層單位既要認識到什么事不能做，還要了解整改怎么做。

4.切實用好嚴肅問責利器，嚴格責任追究

對違規(guī)經(jīng)營投資造成損失、審計整改不力、屢審屢犯的情況要加強監(jiān)督管理力度，切實用好問責利器，從以下三個方面切入：一是對違規(guī)造成損失、造成嚴重不良后果的，按照《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責任追究實施辦法》，堅決問責；二是對整改不力、虛假整改、拖延整改，對重復發(fā)生的問題，嘗試運用監(jiān)督執(zhí)紀“四種形態(tài)”實施問責；三是對發(fā)生的問題按要求不僅追究個人責任，還要對問題發(fā)生的單位追究管理責任。同時，妥善把握實事求是等原則，貫徹落實好“三個區(qū)分開來”，注意保護企業(yè)干部員工的干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

5.強化協(xié)同監(jiān)督，構(gòu)建大監(jiān)督格局

（1）履行監(jiān)事會監(jiān)督職責。國有重點企業(yè)監(jiān)事會職能劃轉(zhuǎn)審計署以后，部分國有企業(yè)把監(jiān)事會日常工作職責也劃轉(zhuǎn)至審計部門。審計部門要重點關(guān)注年度經(jīng)營目標完成情況、年度財務收支情況及領(lǐng)導班子履職情況，構(gòu)建內(nèi)部審計與監(jiān)事會檢查雙線風險防范機制。

（2）建立與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合機制。包括經(jīng)常性信息通報與交流、問題線索移送與案件協(xié)查、查處結(jié)果反饋等工作機制。審計部門要在查清事實、經(jīng)濟問題定性等方面提供專業(yè)意見。

（3）完善業(yè)務信息共享，強化協(xié)同監(jiān)督。審計部門可向有關(guān)職能部門通報審計檢查發(fā)現(xiàn)的典型案例、具體問題，建議職能部門關(guān)注的具體事項；職能部門可向?qū)徲嫴客▓髽I(yè)務檢查的結(jié)果和建議審計部關(guān)注的具體事項。

五、結(jié)語

國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，必然要以制度、技術(shù)、管理創(chuàng)新為驅(qū)動，推動質(zhì)量、效率、動力變革，使主業(yè)更加突出、技術(shù)更加領(lǐng)先、管理更加先進、績效更加優(yōu)秀。筆者希望通過探討如何夯實國有企業(yè)內(nèi)部審計工作“三塊基石”、筑牢“五條支柱”，以期提高審計科學化水平，增強揭示和防控經(jīng)營風險的能力，讓國有企業(yè)內(nèi)部控制制度更加健全，管理流程更加順暢，推進國有企業(yè)黨風廉政建設(shè)和反腐敗斗爭，促進國有企業(yè)內(nèi)外合規(guī)多產(chǎn)效益，為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。