通貨膨脹與固定資產(chǎn)減值計(jì)提

周濤

【摘 要】 通貨膨脹是資本主義企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域，產(chǎn)生于第一次世界大戰(zhàn)后，它影響到了社會(huì)和生產(chǎn)的各個(gè)方面，包括企業(yè)的固定資產(chǎn)減值計(jì)提的數(shù)額，企業(yè)則是通過(guò)固定資產(chǎn)減值的計(jì)提來(lái)真實(shí)反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。

【關(guān)鍵詞】 通貨膨脹 固定資產(chǎn)減值計(jì)提 中國(guó)鐵建 回歸分析

1.引言

隨著信息技術(shù)的日益發(fā)展以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)日漸普及，我國(guó)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)不僅越來(lái)越豐富，而且越來(lái)越復(fù)雜，比如我國(guó)的產(chǎn)品市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等已經(jīng)日新月異，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅使得企業(yè)失去了穩(wěn)定的盈利能力，而且還會(huì)使得企業(yè)在未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)和更多的不確定性因素。固定資產(chǎn)減值計(jì)提作為會(huì)計(jì)匯總的一個(gè)重要的項(xiàng)目，其既反映了會(huì)計(jì)具有巨大的主觀性和客觀性，而且還有預(yù)見(jiàn)性和主動(dòng)性，正是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值計(jì)提的預(yù)見(jiàn)性和能動(dòng)性的特點(diǎn)發(fā)揮的作用越來(lái)越強(qiáng)大，全球各地的會(huì)計(jì)理論界以及實(shí)務(wù)界都越來(lái)越關(guān)注一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)減值計(jì)提的問(wèn)題，研究的理論也越來(lái)越具有實(shí)踐性和參考性，正如著名的會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾德所說(shuō)，“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的”[1]。我國(guó)的會(huì)計(jì)改革進(jìn)程自從在1993年推行以來(lái)，改革的速度和質(zhì)量正得到逐步的提高，固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范也得到了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，并逐漸的趨向于完善，而且也成為我國(guó)近期會(huì)計(jì)改革的核心內(nèi)容之一。

2.研究設(shè)計(jì)

2.1樣本選取

我國(guó)于2007年1月1日起，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后禁止轉(zhuǎn)回，但是在2007年之前的固定資產(chǎn)減值計(jì)提的金額可予以轉(zhuǎn)出。筆者在綜合考慮樣本的可參考性以及數(shù)據(jù)的可獲得性，選取的樣本是中國(guó)鐵建股份有限公司在2006—2015年的固定資產(chǎn)減值計(jì)提的數(shù)據(jù)。該公司是國(guó)有性質(zhì)的公司，經(jīng)營(yíng)歷史較悠久，其固定資產(chǎn)的份額比較大，方便數(shù)據(jù)的收集和整理，以及作為國(guó)有企業(yè)，其固定資產(chǎn)減值計(jì)提的研究，將會(huì)為其他公司提供有利的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。依據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)的實(shí)際情況，在通貨膨脹率的數(shù)據(jù)收集和整理問(wèn)題上，筆者采取的是依照《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》上的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)CPI，并進(jìn)行基年的換算得出的。

2.2 數(shù)據(jù)的來(lái)源

表1中是我國(guó)20世紀(jì)的通貨膨脹率和中國(guó)鐵建的固定資產(chǎn)減值計(jì)提，首先我國(guó)的通貨膨脹率是通過(guò)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》上的GDP數(shù)據(jù)以及CIP數(shù)據(jù)整理而得出的，從國(guó)內(nèi)外研究通貨膨脹的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，通貨膨脹率一般用居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)CPI來(lái)表示。中國(guó)鐵建股份有限公司的固定資產(chǎn)減值計(jì)提數(shù)據(jù)時(shí)通過(guò)鳳凰網(wǎng)—財(cái)經(jīng)上公布的數(shù)據(jù)整理得出的。

3 研究過(guò)程與結(jié)果

3.1 通貨膨脹率的時(shí)間變化趨勢(shì)

根據(jù)軟件EVIEW對(duì)通貨膨脹率進(jìn)行的時(shí)間序列分析，可以看出通貨膨脹率X是可以圍繞著固定的均值進(jìn)行上下波動(dòng)變化的一個(gè)時(shí)間序列，說(shuō)明時(shí)間序列X是穩(wěn)定的。通過(guò)ADF檢驗(yàn)，可以看出檢驗(yàn)結(jié)果ADF= -3.403529，分別小于5%、10%的臨界值，因此序列是平穩(wěn)的時(shí)間序列。接著對(duì)通貨膨脹率x和時(shí)間T之間的關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)，通貨膨脹率的變化基本不受時(shí)間的影響。

3.2 中國(guó)鐵建固定資產(chǎn)減值計(jì)提Y的時(shí)間變化趨勢(shì)

中國(guó)鐵建在2006—2015年的固定資產(chǎn)減值計(jì)提數(shù)額可能會(huì)隨著時(shí)間的增加而增加。以時(shí)間T為自變量，中鐵固定資產(chǎn)減值計(jì)提Y為因變量，則二者之間的關(guān)系就可以大致呈現(xiàn)線性的關(guān)系。

通過(guò)圖1的中鐵資產(chǎn)減值損失Y與時(shí)間T的LS結(jié)果輸出圖，根據(jù)可以得出二者的回歸方程模型（1）：

Y = 48.7933666667 - 18.1230083528*T1 + 5.78763519813*T2 - 0.313583721834*T3 （1）

在模型（1）中，修正系數(shù)R2= 0.943867，說(shuō)明回歸方程的擬合效果很好。時(shí)間序列T的系數(shù)為-18.12，說(shuō)明隨著時(shí)間T的增加，中鐵固定資產(chǎn)減值計(jì)提是與時(shí)間T出現(xiàn)相反的方向，時(shí)間T每增加一年，中鐵固定資產(chǎn)減值計(jì)提將會(huì)減少18.12個(gè)單位，且F檢驗(yàn)顯著，說(shuō)明回歸有效。

3.3 中國(guó)鐵建資產(chǎn)減值計(jì)提環(huán)比Z和通貨膨脹率X的LS結(jié)果

通過(guò)圖1的中鐵資產(chǎn)減值計(jì)提環(huán)比Z與通貨膨脹率X的LS結(jié)果輸出圖，可以得出模型（2）：

Z = 2062.25266527 - 1145.48449223*X1 - 2692.90168368*X2 + 3296.19806935*X3 – 1495.53196601*X4 + 333.003021105*X5 - 36.4486476023*X6 + 1.56887868445*X7? （2）

在模型（2）中，修正系數(shù)R2= 0.907690，說(shuō)明回歸方程的擬合效果很好。因?yàn)橄禂?shù)沒(méi)有通過(guò)系數(shù)的顯著性檢驗(yàn)，所以模型（2）中的系數(shù)只是對(duì)通貨膨脹率和中鐵固定資產(chǎn)減值計(jì)提的一個(gè)大致的描述，而且筆者所選的數(shù)據(jù)可能存在一定的疏忽和遺漏，對(duì)檢驗(yàn)的結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。但是總體上，根據(jù)理論而言，通貨膨脹率的變化對(duì)固定資產(chǎn)減值計(jì)提是有一定的影響的，這種影響的程度要看企業(yè)應(yīng)對(duì)通貨膨脹的能力而定。

4 總結(jié)與建議

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在確認(rèn)、計(jì)量上存在很大難度，里面有很多人為因素，比如財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷、職業(yè)素質(zhì)等，這些因素都是關(guān)系密切的。[4]而且我國(guó)在現(xiàn)階段還沒(méi)有形成成熟和健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也是在逐步完善和成熟之中，不管在理論上和實(shí)際中都缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)，還比較陌生，這些都是我國(guó)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的困難。而且，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟的背景下，通貨膨脹的研究理論也沒(méi)有形成系統(tǒng)的理論，在國(guó)外大多數(shù)的國(guó)家，他們衡量本國(guó)通貨膨脹率的時(shí)候，通常會(huì)用到居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)CPI來(lái)大體衡量本國(guó)的通貨膨脹情況，也有部分國(guó)家會(huì)使用其他的指標(biāo)去衡量通貨膨脹，這對(duì)通貨膨脹的研究很不利。經(jīng)過(guò)本文的研究和分析，現(xiàn)提出以下幾條建議：

（一）政府是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的領(lǐng)導(dǎo)者，作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中一個(gè)“看見(jiàn)的手”，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)和推動(dòng)作用。而且政府是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的主要監(jiān)管者和運(yùn)營(yíng)者，可以運(yùn)用財(cái)政政策和貨幣政策進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，在一定程度上緩解通貨膨脹帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力。

（二）對(duì)企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。首先促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)得到全面的提高，從而有利于為相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的貫徹執(zhí)行提供充足的人員保障。此外企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)上的物價(jià)變化情況以及政府的各種經(jīng)濟(jì)政策的公布和實(shí)施，可以安排專門(mén)的市場(chǎng)人員對(duì)物價(jià)和經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行管理和研究，以便能夠更加及時(shí)有效的發(fā)展通貨膨脹的變化程度，從而可以為企業(yè)做出正確的固定資產(chǎn)減值計(jì)提政策做出有力的依據(jù)。

總之，通貨膨脹不僅會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展趨勢(shì)，還會(huì)使得居民的生活和消費(fèi)受到嚴(yán)重的影響，它像一把雙刃劍一樣好壞并存。政府要從宏觀經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，保證通貨膨脹在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中出現(xiàn)的利大于弊，社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人也要有正常的消費(fèi)觀念和消費(fèi)習(xí)慣，減少對(duì)通貨膨脹的誘因的發(fā)生，尤其是企業(yè)要認(rèn)清通貨膨脹的實(shí)質(zhì)，做好市場(chǎng)價(jià)格的確認(rèn)和計(jì)量，為本企業(yè)自身的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作提供科學(xué)的依據(jù)。

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