淺談企業(yè)內(nèi)部審計獨立性問題

章丹

摘 要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)中的檢查、監(jiān)督和評價作用越來越被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層所認(rèn)可。但由于內(nèi)部審計的特殊性，其獨立性不能得到有效保證。本文首先介紹了內(nèi)部審計及其獨立性的含義，并進(jìn)一步分析了內(nèi)部審計獨立性存在的問題，最后提出針對性的應(yīng)對策略，為企業(yè)提升內(nèi)部審計獨立性提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;獨立性

一、內(nèi)部審計及其獨立性

內(nèi)部審計是一種旨在實現(xiàn)企業(yè)增值和改善企業(yè)運(yùn)營的獨立且客觀的保證和咨詢活動。它通過系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)霓k法來評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員在開展內(nèi)部審計活動時，其工作不受外在或內(nèi)在因素的影響或者干擾，包括不限于內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)客觀公正地審查相關(guān)內(nèi)容，并獨立得出審計結(jié)論。在企業(yè)中內(nèi)部審計獨立性主要體現(xiàn)在以下三方面：一是隸屬關(guān)系上的獨立性，即內(nèi)部審計不隸屬于任何職能部門，而應(yīng)隸屬于企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會;二是人員上的獨立性，即內(nèi)部審計人員必須為專職人員，其設(shè)置要體現(xiàn)獨立性;三是業(yè)務(wù)上的獨立性，即內(nèi)部審計人員不負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)的辦理，不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是以第三方的身份檢查、監(jiān)督和評價業(yè)務(wù)活動。

二、內(nèi)部審計獨立性存在的問題

（1）內(nèi)部審計法律法規(guī)不健全

由于我國內(nèi)部審計工作起步時間較晚、發(fā)展相對緩慢，相關(guān)部門也未專門出臺相應(yīng)的內(nèi)部審計法律法規(guī)，因此造成企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時缺乏法律規(guī)范，從而制約了內(nèi)部審計的獨立性。雖然《審計法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)的出臺使得內(nèi)部審計工作有所參考和依據(jù)，但鑒于國家尚未針對內(nèi)部審計出臺專門的法律法規(guī)，內(nèi)部審計仍然得不到企業(yè)的重視。此外，在現(xiàn)實中部分企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但通常采取與其他職能部門協(xié)同辦公的工作方式，而并非獨立設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，甚至一些中小型企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)置內(nèi)部審計部門。綜上，目前國內(nèi)內(nèi)部審計工作多數(shù)流于表面，無法起到真正的監(jiān)督、檢查作用，內(nèi)部審計缺乏獨立性。

（2）企業(yè)管理層未正確認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用

企業(yè)內(nèi)部審計獨立性，很大程度上受企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視程度的影響。部分企業(yè)管理層不從改善企業(yè)內(nèi)部管理水平、健全內(nèi)部控制的角度出發(fā)去認(rèn)識和理解內(nèi)部審計，而是認(rèn)為內(nèi)部審計就是公司領(lǐng)導(dǎo)層安排來監(jiān)督自己、找自己問題的，進(jìn)而對內(nèi)部審計有抵觸心理;或者認(rèn)為內(nèi)部審計只是找企業(yè)問題、規(guī)范企業(yè)流程的，未能給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益，從而不重視企業(yè)內(nèi)部審計。

（3）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

現(xiàn)實中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置一般分為如下幾種：第一種是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會下，內(nèi)部審計工作直接向企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會匯報;第二種是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在企業(yè)總經(jīng)理下，由總經(jīng)理統(tǒng)籌管理，內(nèi)部審計工作向總經(jīng)理匯報;第三種是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部或其他職能部門下，內(nèi)部審計工作向財務(wù)總監(jiān)或其他職能部門負(fù)責(zé)人匯報。除第一種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置獨立性能夠得到保證外，其他設(shè)置均缺乏獨立性。特別是在內(nèi)部審計部發(fā)現(xiàn)重大問題后，如果其第一時間的匯報對象為總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)或職能部門負(fù)責(zé)人的話，一旦總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)或職能部門負(fù)責(zé)人對所發(fā)現(xiàn)的問題有所掩飾，則相關(guān)風(fēng)險將難以上報至公司董事會。長此以往，企業(yè)風(fēng)險未能及時應(yīng)對，最終將導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。同時，在整個審計過程中，由于總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)或職能部門負(fù)責(zé)人的干擾，難以保障內(nèi)部審計獨立性。

（4）內(nèi)部審計人員薪酬、福利體制缺乏獨立性

內(nèi)部審計人員所在企業(yè)對其人事任免、薪資及福利的安排通常由企業(yè)人力資源部主導(dǎo)，而人力資源部又受制于企業(yè)管理層，內(nèi)部審計人員如果發(fā)現(xiàn)問題，就會存在想說不敢說，想提不敢提的情況。如果內(nèi)部審計人員將問題提出來，可能觸碰企業(yè)管理層的利益，從而影響到自己的薪酬待遇，甚至職業(yè)生涯;如果不提，又不符合內(nèi)部審計的定位。其原因也是因為內(nèi)部審計不獨立引起的。

（5）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高、獨立性認(rèn)識不夠

內(nèi)部審計人員入職門檻較低，部分內(nèi)部審計人員專業(yè)技能不強(qiáng)，知識結(jié)構(gòu)單一，內(nèi)部審計功底薄弱，與審計經(jīng)驗豐富、專業(yè)勝任能力強(qiáng)的獨立審計師無法相比，從而導(dǎo)致對內(nèi)部審計工作質(zhì)量要求不高，對內(nèi)部審計工作獨立性認(rèn)識不足。

部分企業(yè)內(nèi)部審計人員來自企業(yè)財務(wù)部，由于其缺乏系統(tǒng)的審計知識，無法意識到獨立性對內(nèi)部審計工作的重要性。

三、完善內(nèi)部審計獨立性的措施

（1）提升企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的重視度

內(nèi)部審計如果要得到企業(yè)管理層的認(rèn)可和重視，需要從如下兩方面著手：第一，內(nèi)部審計人員通過揭示企業(yè)內(nèi)部存在的缺陷和問題，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的漏洞以及企業(yè)管理過程中存在的風(fēng)險，進(jìn)而提出有針對性的審計建議來解決內(nèi)部控制存在的問題;第二，內(nèi)部審計需要通過更加直觀的方式讓企業(yè)管理層認(rèn)識到其重要性，即內(nèi)部審計可以通過側(cè)重于開展效益審計（即直接審減金額的審計）來體現(xiàn)其作用。只有內(nèi)部審計得到管理層的認(rèn)可后，其獨立性才能得到保證。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，對審計工作的獨立性影響最直接，這關(guān)系到內(nèi)部審計部在企業(yè)中的權(quán)威性和穩(wěn)定性。內(nèi)部審計部不能隸屬于其他職能部門或與其他職能部門合署辦公。而應(yīng)當(dāng)由獨立于企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，才能夠在內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題后，及時作出反映，并根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議迅速采取措施，從而促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。

目前，有的上市公司根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》建立了規(guī)范的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會成員由董事會成員組成，其有著直接管理及組織內(nèi)部審計部門的權(quán)利。同時，內(nèi)部審計部門直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，避免了與企業(yè)管理層之間的利益牽扯。通過建立審計委員會的方式，優(yōu)化了企業(yè)審計管理體制，使企業(yè)管理層被有效隔離開來，并不直接參與到審計工作中來，使其對審計工作的影響降到最低，保證了審計工作的獨立性及有效性。

（3）優(yōu)化內(nèi)部審計人員薪酬、福利體制

內(nèi)部審計人員的薪酬、福利是企業(yè)的日常性支出，要保證內(nèi)部審計在開展工作時具有獨立性，就應(yīng)使內(nèi)部審計人員的薪酬、福利待遇及晉升通道不受企業(yè)管理層影響和控制。企業(yè)在設(shè)置員工薪酬福利、績效考核、晉升等方面政策時應(yīng)對內(nèi)部審計人員予以特殊考慮。只有內(nèi)部審計人員的利益不受企業(yè)管理層干擾的情況下，內(nèi)部審計的獨立性才能得以保證。

（4）提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)

審計人員的專業(yè)素質(zhì)將影響內(nèi)部審計的獨立性，提升專業(yè)素質(zhì)需從如下幾個方面著手：一是提升內(nèi)部審計人員的聘用條件，增加內(nèi)部審計人員的薪資水平，這樣能夠不斷吸引企業(yè)內(nèi)部及外部的優(yōu)秀人才，尤其是復(fù)合型人才的加入;二是定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行考核，對考核成績較差的審計人員進(jìn)行淘汰，提升審計人員主觀能動性，從而自主學(xué)習(xí)審計及其方面的知識，提升專業(yè)勝任能力;三是內(nèi)部審計人員晉升制度的建立，使每位內(nèi)部審計人員能夠清晰的看到未來的發(fā)展方向，提升工作熱情;四是強(qiáng)化人才儲備，在財務(wù)部門或業(yè)務(wù)部門中，挑選及培養(yǎng)適合內(nèi)部審計工作的員工，適時進(jìn)行人才選拔及替換，為內(nèi)部審計工作夯實基礎(chǔ);五是定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力，以國家法律法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)下發(fā)展階段及自身特性，為企業(yè)提出良好完善的審計建議，幫助企業(yè)實現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展;六是增加內(nèi)部審計人員實踐機(jī)會，可以讓內(nèi)部審計人員前往第三方審計單位或兄弟企業(yè)學(xué)習(xí)實踐，特別是對于企業(yè)未來發(fā)展中，可能接觸到的全新審計內(nèi)容，要能夠熟練掌握，為企業(yè)未來發(fā)展提供幫助。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時代的進(jìn)步，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想在國內(nèi)甚至國際上站穩(wěn)腳跟并獲得持續(xù)發(fā)展，不僅拼的是硬實力，更拼的是軟實力。內(nèi)部審計作為提升企業(yè)軟實力的手段之一，在提高企業(yè)管理水平，降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方面逐漸發(fā)揮著作用，日益得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視和認(rèn)同。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際，運(yùn)用科學(xué)合理的方式，保證企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。

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